2016经济法基础6-1解析

（3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资；
（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品； （5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关 税，不予退还； （6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关 税不予退还。 【解释】有商业价值的广告品及货样不能免税。
B.单独列明的支付给国外的佣金
C.未单独列明的支付给国外的佣金
D.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用
【答案】C【解析】（1）选项A：出口货物应当以海关审定的货物售予境 外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格；（2）选项BC：出口货物 在成交价格以外支付给国外的佣金应予扣除，未单独列明的则不予扣除； （3）选项D：离岸价格不包括装船以后发生的费用。
【例题3•单选题】根据关税法律制度的规定，对原产于与我国签订含有关
税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用的税率是
（ ）。（2014年）
A.最惠国税率
B.协定税率
C.特惠税率
D.普通税率
【答案】B
溢卸、误卸货物事后确定需要征税时，应按其原运输工具申 报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按 确定补税当天实施的税率征税。
，即复合税率。
【例题6•多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行从量 计征关税的有（ ）。（2013年机考） A.汽车 B.缝纫机 C.原油 D.啤酒 【答案】CD 【解析】（1）选项AB：从价计征；（2）选项CD：从量计征。
【例题7•单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，按复合税率 征收关税的是（ ）。（2014年） A.啤酒 B.汽车 C.原油 D.摄像机 【答案】D 【解析】（1）选项AC：从量计征；（2）选项B：从价计征；（3）选 项D：复合计征。
关 税 进口货物的收货人、出口货物的发货人、入境物品的所有人或持有人、进口个人 纳税人 邮递物品的收件人（受益人或所有者） 【注意】不包括代理人 完税价格×税率 （1）实际支付或应当支付的货款 （2）另支付给“卖方”的佣金 （3）货物运抵我国关境内输入地点起卸“前”的包装费、运费、保险 计 费和其他劳务费； 入 （4）向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专 有技术、计算机软件和资料等费用 关税完 【注意】卖方给予的“正常回扣”（折扣）可以扣除 应纳税 税价格 额计算 （1）向境外采购代理人支付的“买方”佣金 （2）厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和 不 技术服务的费用 计 （3）进口货物运抵境内输入地点起卸“后”的运输及其相关费用、保 入 险费 【注意】卖方因违约支付的罚款（违约金）不得扣除 税率 普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率、暂定税率 滑准税关税税率随进口商品价格的变动而反方向变动“价格越高，税率越低”
特惠税率是我国海关税税则中的一栏税率，对原产于与中华人 民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区 的进口货物，适用特惠税率。
普通税率适用于没有外交关系的国家和产地不明的进口货物，税
率最高，适用于普通税率的不适用其他优惠税率。
最惠国税率适用于世贸成员和有外交关系签有相互给予最惠国待
按照特定减免税办法批准予以减免税进口的货物，在转让或者出售
而需补税时，可按这些货物原进口时的到岸价格来确定其完税价格。
其计算公式为：
完税价格=原入境到岸价格×[1-实际使用月份÷（管理年限×12）]
【解释】管理年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。
【例题4•单选题】甲企业2012年7月1日免税进口一台机器设备，到岸价 格为300万元，海关规定的监管年限为2年。甲企业于2013年3月31日将 该设备出售，则甲企业应补交关税的完税价格为（ ）万元。（2014年）
A.300×[1-9÷（2×12）]=187.5
B.300×(1-9÷12)=75
C.300×[1-15÷（2×12)]=112.5
D.300×9÷12=225 【答案】A【解析】该设备的实际使用月份为9个月（2012年7月1日～ 2013年3月31日），应补交关税的完税价格=原入境到岸价格×[1-实际使 用月份÷（管理年限×12）]=300×[1-9÷（2×12）]=187.5（万元）。
（1）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格
出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以经海关审定
的修理费和料件费作为完税价格。
（2）租借和租赁进口货物的完税价格
租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物租金作
为完税价格。
（3）转让出售进口减免税货物的完税价格（2014年单选题）
（1）进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法； （2）对啤酒、原油等少数货物实行从量计征的办法； （3）对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合计征办法。 消费税的税率：（1）多数税目适用比例税率；（2）成品油税目和啤酒 、黄酒等子目适用定额税率；（3）卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率
关于佣金。 另支付给卖方的佣金，应计入成交价格； 向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格 中应予以扣除； 卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。
（4）卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则
不能从成交价格中扣除。
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（5）到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点“起卸前
”的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格，其中
还应包括为了在境内生产、制造、使用或者出版、发行的目的而向境外
支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算 机软件和资料等费用。 【解释】货物运抵我国关境内输入地点“起卸后”发生的通关费
、运费等不能计入关税完税价格。
2.特殊贸易项下进口货物的关税完税价格
2.酌情减免税
有下列情形之一的进口货物，海关可以酌情减免税：
（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；
（2）起卸后、海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；
（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。
3.为境外厂商加工、装配产品和为制造外销产品而进口的原材料、 辅料、零部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量 免征进口关税；或者对进口料件先征收进口关税，再按照实际加工出口 的成品数量予以退税。
关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【考点5】关税的税收优惠（2013年判断题、2013年单选题、 2014年单选题） 1.法定免税
经海关审查无误后，可以免征关税的项目包括：
（1）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民
币50元以下的；
（2）无商业价值的广告品及货样；
速地发展。
关税配额税率是指对实行关税配额管理的进口货物.
对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配
额之外的则适用较高税率。
暂定税率
暂定税率是指在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口 关税的货物，以及出于国际双边关系的考虑需要个别安排的进口货物， 可以实行暂定税率。
【例题1•判断题】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易
溢卸进境货物是指未列入进口载货清单、运单的货物， 或者多于进口载货清单、提单、运单所列数量的货物。
四、计税依据
1.进口货物的完税价格: （1）一般进口货物的完税价格：海关审定的成交价格为基础的到岸 价格。 到岸价格=货价 + 货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、 运费、保险费和其他劳务费等。
遇的国家。税率较普通税率低许多。
协定税率适用于与我国签有关税优惠条款的区域性贸易协定的国 家，税率较最惠国税率低。 特惠税率适用于原产于与我国签有特殊关税优惠条款的区域性贸 易协定的国家，税率较协定税率低
世界贸易组织，1994年4月15日，在摩洛哥的马拉喀什市举行的 关贸总协定乌拉圭回合部长会议决定成立更具全球性的世界贸易组织 ，以取代成立于1947年的关贸总协定。世界贸易组织是当代最重要的 国际经济组织之一， 拥有160个成员国，成员国贸易总额达到全球的
三、税率 （一）税率的种类 进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税 配额税率和暂定税率。
进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。
（二）税率的确定
一般应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施
的税率征税。
普通税率适用于没有外交关系的国家和产地不明的进口货物 ，税率最高.
【例题8•单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，从量计征关税
的是（ ）。（2014年） A.原油 B.汽车 【答案】A 【解析】（1）选项A：从量计征；（2）选项BC：从价计征；（3）选项D ：复合计征。 C.计算机 D.广播用录像机
滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征 关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品 的价格越低，其进口关税税率越高。其主要特点是可保持滑准税商品的国 内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。
（3）出口货物在成交价格以外支付给国外的佣金应予扣除，未单独列明 的则不予扣除。 （4）出口货物在成交价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应计入 成交价格。
进口货物的海关估价方法
成交价不能确定或不符合成交价格条件的，海关合理估定完税价格
【例题5•单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入出口货 物完税价格的是（ ）。 A.出口关税税额
2.物品的纳税人 （1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； （2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；
（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；
（4）个人邮递物品的收件人。
二、课税对象和税目 关税的课税对象是进出境的货物、物品。 对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口 关税。
最惠国税率是某国的来自于其最惠国的进口产品享受的关税税 率。根据最惠国待遇原则，最惠国税率一般不得高于现在或将来来 自于第三国同类产品所享受的关税税率。
协定税率: 是一国根据其与别国签订的贸易条约或协定而制订 的关税税率。协定税率是相对于国定税率而言的，它不仅适用于 协定的签订国，且适用于享有最惠国待遇的国家。
五、关税应纳税额计算： (一)从价计税应纳税额： 关税税额=进(出)口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率 (二)从量计税应纳税额 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 (三)复合计税应纳税额 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物 数量×单位完税价格×适用税率
97%，有“经济联合国”之称。
对于中国来说加入世界贸易组织有以下几个方面的积极意义： （1）有利于改善我国的国际贸易环境，促进我国国际贸易事业的 发展。中国加入时间贸易组织后可获得的多边最惠国待遇。利用多边贸 易体制，有利于实现出口市场多元化。
（2）可享受发展中缔约方的优惠待遇，给中国的对外经济贸易的
【考点4】出口货物的完税价格
1.出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后
作为完税价格。计算公式为：
出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）
2.离岸价格 （1）离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实 际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所 支付的国内段运输费用应予扣除。 （2）离岸价格不包括装船以后发生的费用。
主 讲 人：薛
龙
龙
注 册 税 务 师
会 计 师
13673545032 912686091@qq.com
第六章
第一节 关税法律制度
其他税收法律制度
关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。
一、纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。物品的纳税 人是个人。
【考点1】关税的纳税人 1.贸易性商品的纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。
发展提供良好的机遇。 （3）有利于中国吸收更多的外国投资。加入世界贸易组织后中国
的许多有发展前途的行业全部对外资开放，以及给外资企业提供的国民
待遇将使外国资金大量地涌入我国，这些外国资金的大量涌入，不但为 我国大批的建设资金以弥补我国建设资金的不足，而且还为我国带来大
量的先进的管理经验并增加我们的就业机会，从而促进我国经济健康迅
协定的国家或者地区的进口货物，按最惠国税率征收关税。（ ）（ 2013年机考） 【答案】× 【解析】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国 家或地区的进口货物，按“协定税率”（而非最惠国税率）征收关税。
【例题2•多选题】根据关税法律制度的规定，我国的关税进口税率的种类
主要有（ ）。 A.最惠国税率 B.协定税率 C.特惠税率 D.普通税率 【答案】ABCD