财务会计报表分析_第3章-利润表解读

第三章利润表解读

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本章主要介绍了利润表的质量分析、趋势分析和结构分析，从考试题型来看，客观题和主观题均可能考核，主观题的考点是比较利润表的分析；共同比利润表的编制及分析。

本章教材结构

利润表质量分析---------------利润表各项目分析

利润表趋势分析---------------比较利润表分析和定比趋势分析

利润表结构分析---------------共同比利润表编制与分析

本章考点：

1.利润表质量分析

2.比较利润表分析

3.利润表定比趋势分析

4.利润表结构分析

本章难点：定比利润表和共同比利润表的编制

第一节 利润表质量分析

大纲要求：

识记：营业收入的构成。

理解：利润表所包括的各个会计科目所揭示会计信息，相应会计处理方法的内容。

具体内容：

利润表质量分析就是对利润形成过程和利润结果的质量进行分析。

企业利润的质量可以从两个方面进行分析：

第一，从利润结果来看，因为权责发生制的关系，所以企业利润与现金流量并不同步，而没有现金支撑的利润质量较差。

第二，从利润形成的过程看，只有企业利润主要来自于那些未来持续性较强的经济业务时，利润的质量才比较高。

【例题·单选题】关于利润表质量分析下列表述错误的是（）。

A.利润表质量分析就是对利润形成过程的质量进行分析

B.没有现金支撑的利润质量较差

C.某工业企业利润主要来自于投资收益，说明该企业利润质量较差

D.某商业企业利润主要来自于营业收入，说明该企业利润质量较高

[答疑编号11030101：针对该题提问]

【答案】A

【解析】利润表质量分析就是对利润形成过程和利润结果的质量进行分析，A错误。从利润结果来看，因为采用权责发生制的关系，企业利润与现金流量不同步，而没有现金撑的利润质量较差。B正确。从利润形成过程来看，只有企业利润主要来自未来可持续性较强的经济业务时，利润质量才较高，工业企业、商业企业等，其营业收入可持续性较强，而投资收益可持续性差，所以C、D 均正确。

一、营业收入

企业营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营过程

中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入。其中主营业务收入是利润形成的主要来源。

营业收入是企业创造利润的核心，最具有未来的可持续性，如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入，则企业的利润质量较高。

分析营业收入时注意：

1.企业营业收入确认的具体标准

（1）销售商品收入的确认条件（5个）

分析人员应当查看企业在确认收入时是否遵循了这5个标准，是否将应当在本期确认的销售收入延期入账，是否将不应本期入账的收入确认为本期收入。

（2）对于企业劳务收入，应分别不同情况进行确认和计量

第一，资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，按完工百分比法确认提供劳务收入。

第二，在资产负债表日不能对交易的结果进行可靠的估计：对于已经发生和可能收回的金额进行尽可能合理估计，只确认可能发生的损失，不确认可能发生的收益。

（3）让渡资产使用权收入：企业出租固定资产和无形资产取得的收入。

2.企业营业收入的品种构成

分析方法一般是计算各经营品种的收入占全部营业收入的比重，在通过比较比重的变化发现企业经营品种结构的变化幅度。可以观察企业的产品和服务是否与市场的需求一致，企业产品品种的变化也反映了企业发展战略的变化。

3.企业营业收入的区域构成

对收入区域构成的分析，有助于预计企业未来期间的收入状况。分析方面包括：

①观察企业主要的收入是来源于国外还是国内

②国内销售的部分主要集中在哪个区域

③对企业尚未占领的区域是否有相应的推进计划

④企业产品的配置是否适应了消费者的偏好差异

4.企业营业收入中来自于关联方的比重

关联方交易的交易价格很可能是非公允的，是为了实现企业所在集团的整体利益。因此这种收入并不一定真实，分析人员应当考虑将其单列，或者对其按照公允价值进行调整，如果难以调整的，可以直接从企业收入中剔除出去。

5.行政手段造成的收入占企业收入的比重

很多地方政府利用手中的行政权力干涉企业经营，最为明显的手段就是歧视外地企业，限制外地产品流入本地，从而为本地企业减少竞争和增加收益，这种手段增加的收入与企业自身的竞争力无关，质量不高，应当在财务分析中予以剔除。

【例题·单选题】最具有未来可持续性，是企业创造利润核心的项目是（）。

A.公允价值变动损益

B.营业收入

C.投资收益

D.营业外收入

[答疑编号11030102：针对该题提问]

【答案】B

【解析】营业收入是企业创造利润的核心，最具有未来的可持续性，如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入，则企业的利润质量较高。

【例题·单选题】作为收入确认的一种方法，完工百分比法主要适用于（）。

A.商品销售收入的确认

B.提供劳务收入的确认

C.让渡资产使用权收入的确认

D.营业外收入的确认

[答疑编号11030103：针对该题提问]

【答案】B

【解析】在资产负债表日能够对该交易的结果进行可靠的估计，应按照完工百分比法确认提供劳务收入。

【例题·多选题】下列情形中，不应当确认收入的是（）。

A.企业预收某商品的货款，但该商品尚未发出

B.销售商品采用托收承付方式，已经办妥托收手续

C.售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性

D.企业提供的一项劳务，在资产负债表日不能对交易结果进行可靠的估计，已发生的成本预计无法收回

E.旅行社向客户收取的代购门票收入

[答疑编号11030104：针对该题提问]

【答案】ACDE

【解析】企业采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，而预收货款未发出商品时应确认负债，所以A不应当确认收入。

销售商品采用托收承付方式，应在办妥托收手续时确认收入，由于B中已经办妥托收手续所以可以确认收入。

售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性，说明商品所有权上的风险尚未转移，应在退货期满时确认收入，所以C不应当确认收入。

提供的劳务收入，在资产负债表日不能对交易结果进行可靠的估计，对于已经发生的成本确认为费用，不确认可能发生的收益。D不确认收入。

旅行社向客户收取的代购门票收入，是代收款项，并不能确认收入。E不确认收入。

【例题·多选题】在营业收入分析时，一般来说，可以质疑营业收入质量不高的情形有（）。

A.企业的营业收入主要来自于关联方的交易

B.行政手段造成的收入占企业收入的比重较大

C.企业研发的更适合市场需要的产品收入占全部营业收入的比重较大

D.企业对尚未占领的区域具有相应的推进计划并已经着手实施

E.企业产品的配置适应不同区域消费者的偏好

[答疑编号11030105：针对该题提问]

【答案】AB

【解析】营业收入构成的分析包括：品种构成、区域构成、营业收入中来自关联方的比重以及行政手段造成的收入占企业收入的比重。企业的营业收入来自于关联方的交易，很可能是不公允，所以如果这部分收入占较大比重，说明收入质量不高，A选；行政手段增加的收入与企业自身的竞争力无关，质量不高，B选；适合市场需要的产品收入比重较大，说明收入质量高，C不选；企业对尚未占领的区域具有相应的推进计划，通常可以认为收入可持续性较强，质量较高，D不选；产品配置适应消费者的偏好，说明收入质量高。

二、营业成本

对营业成本的解读有助于观察企业成本控制能力和成本的变动趋势，并且与营业收入进行配比后可得出企业利润的情况。对营业成本进行分析时注意：