收入案例分析

案例1：M公司07年末委托某运输公司向某企业交付一批产品，由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等措施来补偿或者全部予以退货，但M 公司以产品破损是运输公司的责任而拒绝对方的要求，由于发货前已经收到该企业预付的全部款项，所以M公司于07年已经确认了相关的主营业务收入。

问题：M公司该笔收入是否应该确认？

分析提示：按照收入确认的5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）收入的金额能够可靠计量（5）相关的成本能够可靠计量。

案例2：审计人员审查光明公司销售业务，在审阅该公司与丰华公司签订的销售合同时，发现该销售合同规定的折扣率为（2/10，1/20，n／30），而丰华公司本月购货500 000元，付款期为15天，折扣额却为10 000元。询问负责销售业务核算的会计李明时，李明称系根据丰华公司提高折扣率的要求而计算的；询问光明公司领导时，却未知此事，并要求审计人员予以查清。审计人员到丰华公司财务科查账核实，丰华公司的会计分录如下。

借：应付账款——光明公司 5000 000

贷：其他应付款——利达食品加工厂 5 000

财务费用 5 000

银行存款 490 000

问题：为何有5 000元记入“其他应付款——利达食品加工厂”这笔账。这其中可能有什么样的问题？

案例3：某企业在２００7年１０月份与乙公司签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由该乙公司预付该企业货款及增值税共计549 900元。其中，２００7年１１月份预付219 960元，１２月份补付274 950元，２００8年补付54 990元。由该企业向乙公司提供机床１０台，其中２００7年１２月份６台，２００8年１月份４台，该企业增值税税率１７％。上述业务发生后，该项企业的账务处理如下：

（１）２００7年１１月份预收款时：

借：银行存款219 960

贷：主营业务收入188 000

应交税费──应交增值税（销项税额）31 960

（２）２００7年１２月份收到款时：

借：银行存款274 950

贷：主营业务收入235 000

应交税费──应交增值税（销项税额）39 950

（３）２００8年收到款项时：

借：银行存款54 990

贷：主营业务收入47 000

应交税费——应交增值税（销项税额）7 990

分析：根据以上审计工作发现，再结合销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。

（１）验算２００7年１２月份的主营业务收入及应交的增值税额：

主营业务收入＝ 549 900÷(1＋17%)÷10×6＝ 282 000(元)

增值税＝282 000×17%＝ 47 940(元)

（2）验算２００8年１月份的销售收入及应交的增值税额：

主营业务收入＝549 900÷(1＋17%)÷10×4＝ 188 000(元)

增值税＝188 000×17%＝ 31 960(元)

结论：

（１）该企业２００7年１１月份虽然预收货款219 960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户。

（2）该企业2007年12月份发货6台，应结转主营业务收入282 000元，增值税47 940元，实际少转收入47 000元及增值税额7 990元。

（3）2008年1月份销售4台，应结转收入188 000元，增值税额31 960元，实际少转收入141 000元及增值税额23 970元。

调整：

（１）应将该企业2007年多记的主营业务收入141 000（188 000—47 000）元和增值税额23 970（31 960—7 990）予以调整。

借：以前年度损益调整 141 000

应交税费──应交增值税（销项税额） 23 970

贷：预收账款 164 970

（2）应将2008年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。

借：预收账款 164 970

贷：主营业务收入 141 000

应交税费──应交增值税（销项税额） 23 970

案例4：审计人员审查某企业2007年8月份“主营业务收入”明细账时，发现其记录的产品销售数量为5 000件，经与销售发票核对，两者相符。为了进一步验证销售数量的正确性，审计人员又将其与“库存商品”明细账上记录的销售数量相核对，结果发现两者不符，企业结转已售产品的生产成本是按6 000件计算的。审计人员接着审查了结转主营业务成本的会计凭证，其会计分录如下。（该产品的单位制造成本为25元）

借：主营业务成本 l25 000

应付职工薪酬 25 000

贷：库存商品 150 000

审计人员询问有关会计人员，证实该企业由于产品滞销，企业以产品1 000件，按成本价抵付职工的工资，让职工自行推销。

问题：该企业对主营业务收入和主营业务成本的计算是否正确，会计处理是否正确？有什么样的影响？怎样调整？