销售与收款流程审计
销售与收款循环审计
顾客订货单、销售单、 发运凭证（提货单）、 销售发票、贷项通知单、
转帐、收款凭证
应收帐款帐、主营业务收 入、折扣与折让、现金、银
行存款明细帐
商品价目表、顾客付款后的回 执、坏帐审批表、顾客月末对 帐单
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主
要 业
主要业务活动
务 活
接受顾客订单
动
与 批准赊销信用
相
应 的
供货
凭
证 和
装运货物
会
计 记
向顾客开具账单
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所有销售交易 均已登记入账 （完整性）
发运凭证均经 事先编号并已 经登记入账。 销售发票均经 事先编号，并 已登记入账。
检查发运凭证 连续标号的完 整性。 检查销售发票 连续编号的完 整性。
将发运凭证与 相关的销售发 票和主营业务 收入明细账中 的分录进行核 对。
登记入账的销 售数量确系已 发货的数量， 已正确开具账 单并登记入账 （计价和分摊）
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实质性测试的两种审计模式
循环审计 按照业务循环了解、检查和
评价被审计单位内部控制建立及其执行情 况，从而对其会计报表的合法性、公允性 进行审计的一种方法
分项审计 按会计报表项目组织实施审计的
一种方法
思考：业务循环审计与分项审计各有何
特点
19.10.2024
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两种审计模式的比较
审分 计项
操作方便
销售价格、付 款条件、运费 和销售折扣的 确定已经适当 的授权批准。 由独立的人员 对销售发票的 编制作内部核 查。
检查销售发票 是否经适当的 授权批准。 检查有关程序 的内部核查标 记。
复算销售发票 上的数据。 追查主营业务 收入明细账中 的分录至销售 发票。 追查销售发票 上的详细信息 至发运凭证、 经批准的商品 价目表和客户 订购单。
销售与收款循环审计流程与要点
销售与收款循环审计流程与要点2019-08-10⼀、销售与收款的⼀般流程与重要票据在现代商业中，⼀般可以分为现销和赊销两种⽅式。
其中赊销就是利⽤信誉作为抵押，推后付款。
销售与收款的⼀般流程主要包括以下⼏个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。
2.批准赊销，赊销必须有合法⼈员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责⼈和相关单据。
3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。
4.对客户开出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货⽇记账和应收账款明细账。
5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。
6.收款⼊账，审计中对应是现⾦收⼊⽇记账、应收账款明细账。
7.背提坏账，依照稳健的会计原则、提取坏账准备。
8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和⼊库单，折扣时应有折让业务凭证。
9.注销坏账，确认⽆法收回后，经批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。
⼆、符合性测试1.了解该企业销售与收款循环内部控制，2.查阅制度、检测职责划分，主要观察其各部门是否独⽴。
抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字⼈员是否具有相关资格。
3.测试内部控制的执⾏情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执⾏情况。
4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履⾏情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执⾏⼒6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责⼈解释清楚折扣的依据和合理性。
8.坏账⼿续是否合理，对较⼤⾦额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。
三、实质性测试分析实质性测试分析是建⽴在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。
1.主营业务收⼊实质性测试主要确认销售收⼊记录是否完整、相关⼿续是否经过批准、发⽣额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。
审计学》第七章：销售与收款循环审计
要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
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解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全 部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业 务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚 增税金，应作调整分录如下：
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3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情 况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确， 或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
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一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
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二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与 收款循环审计
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第七章 销售与收款循环审计
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计一、销售与收款循环的业务活动和内部控制二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序三、主营业务收入的实质性程序1.实施实质性分析程序①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.检查主营业务收入的确认原则、方法注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（1）通过测试资产负债表日前后若干天的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
这种方法主要是为了防止多计收入。
二是以发运凭证为起点。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
销售与收款循环审计培训课件PPT78页
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
审计销售与收款循环审计
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内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
第七章 销售与收款循环审计
第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。
所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。
第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。
（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。
（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
审计学 课后习题答案(宋常 第9版) 第6-10章
第6章销售与收款循环审计练习题1(1)职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制的相关要求。
(2)针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。
(3)按来源划分应属于外部证据(亲历证据)。
(4)审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。
练习题2(1)该公司在内部职责分工中违反了内部控制的相关要求，包括：1)销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应防止或避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险；2)发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应防止或避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况的发生；3)出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应由独立于应收账款记账员及出纳员的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。
(2)不正确，虚增了公司2020年度的营业收入。
(3)甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。
针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。
(4)在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。
案例题(1)违反内部控制相关要求的职责分工有：1)销售部门主管审批赊销信用；2)销售部门负责收取货款；3)发货部门在发运产品时开具销售发票；4)负责应收账款记录的人员定期寄送客户对账单。
(2)SCT 公司应确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为当期的财务费用处理。
(3)账务处理不正确，应计入坏账准备。
(4)不应计入销售费用的是：没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让。
(5)账务处理不正确，审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
销售和收款循环审计
旳、未收到回函旳和有异议旳 应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段 结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账 数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记 簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正 式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是 否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额 与利息额旳计算是否正确，会计处 理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债 表上恰当披露。
第七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾 经同意 填制一式多 发货
末应收账款余额为630万元，其他应收 款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元 该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元 四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。
对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。
本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。
销售与收款循环审计的重要性不言而喻。
首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。
审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。
其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。
审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。
首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。
其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。
审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。
此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。
在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。
首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。
审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。
其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。
审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。
此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。
审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。
综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。
通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。
企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。
销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。
销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。
销售与收款流程审计
营业收入、营业 税金及附加、销 售费用
销售与收款循环的业务活动及其涉 及凭证流转图
销售部门 1、根据合同填 制发货单，通 知仓库发货 2、留存发货单 第一联 1发货单第二三四五联 企业仓库 1、根据发货单配货、发货，发 货单第五联随货同行 2、留存发货单第二联记保管帐 3运单、 发货单第 三联
2发货
7.办理和记录现 金及银行存款收 入 8.办理和记录销 货退回及折扣折 让 9.注销坏账
发生、完整性、准 确性
最应关心的是货币 资金失窃的可能性
发生、准确性、完 整性 准确性
必须授权批准，控 制实物流和会计处 理 获取货款无法收回 的确凿证据，适当 审批
2023年注册会计师《审计》 第九章 销售与收款循环的审计
学习指引学习指引 本章属于比较重要的章节 本章通常与审计目标、其他业务循环、风险评估、审计报告等知识点结合命题，而且考查角度多样，命题灵活，在综合题中体现得尤为明显。
循环审计业务流程： 了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关内部控制是注册会计师在实施风险评估程序时的一项必要工作，其目的是为了识别认定层次重大错报风险，针对识别出的认定层次重大错报风险分别评估固有风险和控制风险，从而设计和实施进一步审计程序。
各业务循环之间的关系 业务循环审计教材编写体例1.销售与收款循环的特点；2.销售与收款循环的业务活动和相关内部控制；3.销售与收款循环的重大错报风险：（1）销售与收款循环存在的重大错报风险；（2）根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序。
4.测试销售与收款循环的内部控制；5.销售与收款循环的实质性程序：（1）营业收入的实质性程序；（2）应收账款的实质性程序。
第一节 了解销售与收款循环的业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动★ 一、销售与收款循环的主要业务活动★ 销售业务从接受客户订购单开始，经过信用部门赊销审批、发货、装运、开票、记账、收款等过程。
在实施风险评估程序时，注册会计师需要充分了解和记录销售与收款循环中的业务活动，考虑业务流程中可能发生重大错报的环节，进而识别和了解被审计单位为应对这些可能的错报而设计的相关控制，并通过诸如穿行测试等方法对这些流程和相关控制加以证实。
销售与收款循环涉及的主要业务活动及认定（销售环节）流程主要业务活动相关认定接受客户的订购单通常情况下，仅接受符合企业管理层授权标准的订购单。
销售部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则一般由销售部门的主管来决定是否同意销售。
较多企业在批准了客户订购单后编制一式多联的销售单。
销售单与销售交易的“发生”认定相关批准赊销信用对于赊销业务，销售单应由信用管理部门（非销售部门）根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）第一篇：销售与收款循环审计报告 - 案例分析关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。
风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。
7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。
风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。
审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。
8、发票签收手续存在不足：a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理；b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。
风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。
审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。
9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。
风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。
显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。
审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。
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销售与收款循环审计
学习目标
目标 4 - 1 目标 4- 2
了解销售与收款循环主要业务活 动及其涉及的主要凭证及记录
目标 4 - 3
掌握销售与收款业务的内部控 制的关键控制点
目标 4- 4
掌握销售与收款业务控制测试
目标 4- 5
熟悉销售与收款循环涉及的 相关账户的实质性审计程序
目标 4- 6
实训目的： 通过分析实训资料以及小组讨论、演讲，熟悉销售 与收款循环控制活动，识别出销售与收款循环中控 制缺陷与风险，理解销售与收款循环中关键控制措 施。
注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制 度进行了解和测试，注意到甲公司在销售与收款循环中存 在以下事项： 1.甲公司销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相 关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上 签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职 员C审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员C审批后 ，还需获得经授权的信用审核部门经理D的批准。
1. 接受顾客订单
顾客订货单 、销 售单 销售单
销售交易的发生
顾客名单已被授权 审批 信用部门签署意见， 目的降低坏账风险 防止未授权发货
2.批准赊销信用
应收账款净额的准 确性
3.按销售单供货 4. 按 销 售 单 装 运 货物 5. 向 顾 客 开 具 账 单
销售单
销售单、发运凭证
装运部门
销售交易的发生、 完整性
营业收入审计中主要风险领域
（7）销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离 趋势； （8）与收入相关的交易没有完整和及时地加以记 录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录 明显不当； （9）记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰 当授权； （10）最后时刻的收入调整极大地改善了当期的 经营业绩； （11）销售交易循环中的关键凭证“丢失”；
收入确认存在舞弊风险的假设
• 序号 内容 • 1 注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况： （1 ）能否从第三方取得融资； （2 ）能否转售给第三方（如经销商）； （3 ）销售方能否满足特定的重要条件。 • 2 未取得客户的同意，而在预定的发货期之前发送商品。 • 3 未取得客户的同意，而将商品运送到其他地点。 • 4 被审计单位的销售记录表明，已将商品发往仓库或货运代理人，却未 指明任何客户。 • 5 在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。 • 6 推迟结账，对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。 • 7 实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货。 • 8 存放在货运代理人处的商品，在期后有大量退回。 • 9 销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公 章并 不属于合同所指定的客户。 • 10 接近期末时发生了大量或大额的交易。 • 11 交易之后长期不进行结算。
实 训 项 目 实训要求： 4-11.根据实训资料，假定未描述的其采用按销售额实施奖励的激励政 策，出现了很多年末销售，下年初退货的现象。 7.甲公司3年以上的应收帐款金额大，且经询问，由 许多都是很早以前遗留的应收帐款，当事人已经不在 ，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账。
缺陷，请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计 与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 2.根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出 上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种 认定相关。 3.讨论并理解销售与收款循环的关键控制点及其具体 控制措施。
相关账户的实质性审计程序
1.营业收入审计 2.其他帐户审计
防止未授权装运产 品
销售单、装运凭证、 开具账单部 商品价目表、销售 门 发票
销售交易的完整性、 确保销售发票的正 发生、准确性 确性
主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 涉及的凭证及记录 相关的主要 部门 相关的认定 重要控制
6.记录销售 销售发票及附件、 会计部门 转账凭证、现金、 银行存款收款凭证、 应收账款、销售及 现金、银行存款明 细账、顾客月末对 账单 汇款通知书、收款 会计部门 凭证、现金日记账、 银行存款日记账 贷项通知单 会计部门、 仓库 赊销部门、 会计部门 发生、完整性、准 确性 主要关心销售发票 是否记录正确，并 归属适当的会计期 间
实 训 项 目 4-1
2.甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出 库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记 产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计 部会计人员E登记产成品总账和明细账。 3.会计人员F负责开具销售发票，在开具销售发票之 前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根 据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根 据装运凭证上的数量填写销售发票数量。 4.会计人员F在核对商品装运凭证和相应的经批准的 销售单后，开具销售发票。销售发票的其中一联交会 计人员G据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 5.为了提高办事效率，甲公司的露西分公司允许销货 人员直接收款，销售人员收款后，部分销售人员直接 将款项存入个人账户，延迟交款到公司财务部门。
7.办理和记录现 金及银行存款收 入 8.办理和记录销 货退回及折扣折 让 9.注销坏账
发生、完整性、准 确性
最应关心的是货币 资金失窃的可能性
发生、准确性、完 整性 准确性
必须授权批准，控 制实物流和会计处 理 获取货款无法收回 的确凿证据，适当 审批
坏账审批表
10.提取坏账准备
会计部门
准确性
• 思考1： （单选题）在销售与收款循环的审计 中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业 务是否遵循赊销批准制度，应检查（ ） 上是否有审批人的签发 • Ａ订货单 Ｂ发运单 Ｃ销售单 Ｄ销货发票 • 思考2：（单选题）由信用管理部门批准赊销 这一控制政策与之相关认定是（ ） • A存在认定；B完整性认定；C准确性；D截止认 定
营业收入审计中主要风险领域
（12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以 复印件代替原件的现象屡见不鲜； （13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表 上的重大差异项目做出合理解释 （14）销售收入和现金日记账存在明显的不平衡 ； （15）与收入相关的记录（如应收款记录）与询 证证据（如函证回函）存在异常差异； （16）高管层逾越销售交易循环的内部控制； （17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的 客户审批程序；
观 察 有 关人 员的 活 动 ， 及与这些人讨论。
2.正确的授权审批 （ 防 止 向虚 构的 或 者无 力 付 款 的顾 客发 货 ；保 证 按 照 规定 的价 格 开票 收款） 3. 充分的凭证和记录 （ 只 有 具备 充分 的 记录 手 续 ， 才有 可能 实 现其 他各项控制目标）
检 查 凭 证有 无在 三 个关 键点上经过审批。
营业收入审计中主要风险领域
（12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以 复印件代替原件的现象屡见不鲜； （13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表 上的重大差异项目做出合理解释 （14）销售收入和现金日记账存在明显的不平衡 ； （15）与收入相关的记录（如应收款记录）与询 证证据（如函证回函）存在异常差异； （16）高管层逾越销售交易循环的内部控制； （17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的 客户审批程序；
营业收入审计中主要风险领域
（12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以 复印件代替原件的现象屡见不鲜； （13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表 上的重大差异项目做出合理解释 （14）销售收入和现金日记账存在明显的不平衡 ； （15）与收入相关的记录（如应收款记录）与询 证证据（如函证回函）存在异常差异； （16）高管层逾越销售交易循环的内部控制； （17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的 客户审批程序；
检查凭证和记录
销售与收款循环中关键控制及其控制测试示例
关键内部控制点 重要控制措施 主要控制测试
4. 凭证的预先编号 （旨在防止销货以后 忘记向顾客开具账单 或登记入账，也可防 止重复开具账单或重 复记账） 5. 按月寄出对账单
由收款员对每笔发货开具账单 后，将发运凭证按顺序归档， 而由另一位职员定期检查全部 凭证的编号，并调查凭证缺号 的原因。 由不负责现金出纳和销货及应 收账款记账的人员按月向顾客 寄发对账单，能促使顾客在发 现应付账款余额不正确后及时 做出说明 检查开票员所保管的未开票发 运凭证，确定是否包括所有应 开票的发运凭证在内。
营业收入、营业 税金及附加、销 售费用
销售与收款循环的业务活动及其涉 及凭证流转图
销售部门 1、根据合同填 制发货单，通 知仓库发货 2、留存发货单 第一联 1发货单第二三四五联 企业仓库 1、根据发货单配货、发货，发 货单第五联随货同行 2、留存发货单第二联记保管帐 3运单、 发货单第 三联
2发货
熟练运用函证并对函证进行质 量控制
目标 4- 7
熟练掌握销售截止测试
目标 4- 8
了解销售与收款循环中常见的会 计错弊及其审计风险
熟练编制销售与收款循环中 相关的审计工作底稿
主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
销售与收款 循环
应收票据、应收 账款、长期应收 款、预收账款、 应交税费
销售与收款循环中关键控制及其控制测试示例
关键控制点 重要控制措施 主要控制测试
1.适当的职责分离 （ 有 助 于防 止各 种 有意 或无意的错误）
1.收入账与应收账款账记账职员相分 离，由另一位定期调节总账和明细 账； 2.收入账和应收账款账记账职员不得 经手货币资金； 3.赊销批准职能与销货职能分离。 1.销货前，赊销业经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣 等必须经过审批。 在收到顾客订货单后，立即编制一 份预先编号的一式多联销售单，分 别用于批准赊销、审批发货、记录 发货数量以及向顾客开具账单等， 以避免漏开账单。