增值税法PPT课件

③加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的 非应税劳务(即营业税的劳务)。
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(二)征税范围的特殊规定
1．特殊项目：(了解) (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期 货)； (2)银行销售金银的业务； (3)典当业的死当销售售业务和寄售业代 委托人销售物品的业务； (4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门 以外的其他单位和个人销售集邮商品的。
第一：购买的货物用于非应税项目(4)和 集体福利和个人消费(7)，是将货物用在了不 征增值税的环节和最终消费环节，因而不是 销售问题，不作视同销售处理。税务处理为： 不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出 处理。
第二：购买的货物用于投资(5)、分配 (6)、无偿赠送(8)，税务处理为：视同销项， 计算销项税
税法
第二章 增值税法
本章作为流转税中最重要的税种， 是税法教材中内容最丰富、篇幅最长、 重点难点最多的一章，是注册会计师 执业中必须学习与掌握的一个税种。
本章基本内容框架
学习本章首先要对增值税的原理有一个正确理 解：
增值税从计税原理上看，是对生产和流通各环 节的增值额(也称附加值)征税；但从实际操作上看， 是采用间接计算办法——购进扣税法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或 应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中 扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环 节应纳增值税税款。这种计算办法同样体现按增值 因素征税原则。
(2)增值税一般纳税人销售其自行开发生 产的软件产品和自产的集成产品，2010年底 前按17％的法定税率征收增值税，对实际税 负超过3％的部分即征即退，由企业用于研究 开发软件产品和扩大再生产。
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【应用举例】
某软件开发企业销售自行开发的软件产品， 取得不含税销售额200万元，当期外购货物， 取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万 元，则：
应纳增值税=200×17％—10=24(万元) 实际税额=24÷200×100％=12％ ห้องสมุดไป่ตู้退税额=24—200×3％=18(万元)
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(3)融资租赁业务
①经央行和商务部批准经营融资租赁业务的单位：
从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值 税。
②其他单位从事的融资租赁业务：
6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者；
收到代销清单计算 缴纳增值税
7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
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对上述(4)至(8)项视同销售行为，学习 中要注意比较他们的异同之处。
不同之处在于：对购买的货物处理不同。
①当月货物平均售价; ②近期同类货物平均售价; ③组成计税价格 (详见应纳税额计算 P39.)。
第二，视同销售发生时，所涉及的外购 货物进项税额，凡符合规定的允许作为当期 进项税额抵扣。
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3．其他征免税规定。熟悉以下内容：
（较为零星，但需掌握）
(1)校办企业生产的应税货物，凡用于本 校教学、科研方面的，经审核确定后，免征 增值税。
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2．特殊行为：(掌握)
这里只分析视同销售货物行为(混合销 售货物行为、兼营非应税劳务行为后面第六 个问题介绍)。
视同销售货物行为，即货物在本环节 没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销 售征税的行为，税法规定有8种视同销售货 物行为。
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视同销售货物行为
纳税义务发生时间
1)将货物交付他人代销；
销售时计算缴纳增 值税
2)销售代销货物；
移送当天计算缴纳 增值税
3)总分机构(不在同一县市)的货物移送
货物移送当天计算 缴纳增值税
４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营者；
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本章重点与难点
重点内容: ⑴应纳税额计算 ⑵几种经营行为税务处理 ⑶出口退税 ⑷增值税专用发票使用与管理。 难点问题：应纳税额计算中销售额的确定， 允许抵扣和不允许抵扣进项税的规定，进项 税额转出处理，“当期”的时间限定，出口 退税中“免、抵、退”的应用等。
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租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税； 租赁货物的所有权未转让给承租方(即出租)，不征收 增值税(这属于营业税中的经营租赁业务)。
(4)转让企业内部产权涉及的应税货物的转让， 不征收增值税。
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二、两类纳税人认定与管理(P.29)
增值税纳税人为销售或进口货物、提供加工修理修配劳 务的单位和个人。为了严格增值税的征收管理，又依据纳 税人的经营规模和核算水平，将其分为一般纳税人和小规 模纳税人。
（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：
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一、增值税的征税范围
一般规定
1.销售或进口的货物 2.提供的加工、修理修配劳务
特殊规定
1.特殊项目
２.特殊行为：包括视同销售货 物行为、混合销售货物行为、兼营 非应税劳务行为
3.其他征免税规定
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(一)征税范围的一般规定
1．销售或进口的货物：是指有形 动产，包括电力、热力、气体，不包 括有形不动产和无形资产。
2．提供的加工、修理修配劳务：
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需要理解以下三个问题：
①加工是委托方提供原料和主要材料，受托方 按委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符 合上述条件的，属于受托方自制货物；
修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行 修复，使其恢复原状和功能的业务。
②加工、修理修配的对象为增值税的应税货物， 如修理汽车、修理家用电器。
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货物来源 货物用途
税务处理
购买的 货物
用于投资、分 视同销项，计
配、赠送
算销项税
用于非应税项 目、集体福利 和个人消费
不得抵扣进项 税，已抵扣的， 作进项税转出 处理
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共同之处在于：
第一，视同销售货物情况下，应计算销 项税额，其销售额的确定按下列顺序(顺序优 先)：