中级财务会计第五章
中级财务会计(第五章)
三、可供出售金融资产持有收益的确认
• 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息， 应当计入投资收益。 • （1）可供出售权益工具股利的确认 • 借：应收股利 • 贷：投资收益 • （2）可供出售债券利息收入的确认 • 分期付息、一次还本的可供出售债券应按面值和票面利率 确定的应收利息，计入“应收利息”，按摊余成本和实际 利率确定的利息收入，计入”投资收益“，按其差额，记 入”可供出售金融资产-利息调整“ • 到期一次还本付息的可供出售债券，应应按面值和票面利 率确定的应收利息，计入”可供出售金融资产-应计利 息”，按摊余成本和实际利率确定的利息收入，计入”投 资收益“，按其差额，记入”可供出售金融资产-利息调 整“
• 例5 2008年11月1日，A公司将甲公司股票售出，实际收 到出售价款295 000元，股票账面价值为293 000元，其中， 成本250 000元，公允价值变动收益43 000元。应收股利5 000元。 • 处置损益=295 000-293 000-5 000=-3 000（元） • 借：银行存款 295 000 • 投资收益 3 000 • 贷：交易性金融资产-成本 250 000 • -公允价值变动收益 43 000 • 应收股利 5 000 • 借：公允价值变动损益 43 000 • 贷：投资收益 43 000
五、交易性金融资产的处置
• 交易性金融资产的处置损益，是指交易性金融资产实际收 到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额和应收股 利（应收利息）后的差额。 • 若交易性金融资产出售前公允价值上升，则 • 借：银行存款等 • 贷：交易性金融资产-成本 • -公允价值变动 • 应收股利 • 投资收益 • 借：公允价值变动损益 • 贷：投资收益 • 反之，编制相反的会计分录
中级财务会计(第三版)第五章业务题答案
第五章固定资产业务题（一）1.借：固定资产173,000应交税费——应交增值税（进项税额）28, 900 贷：银行存款201,9002.①支付设备价款、增值税、运杂费、保险费等借：在建工程2，339，833 应交税费——应交增值税（进项税额）396,667贷：银行存款2，736，500②安装过程中支付工资和领用原材料借：在建工程8，340贷：应付职工薪酬——工资6，000 原材料2，000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340③交付使用借：固定资产2，348,173贷：在建工程2，348,1733.①借：工程物资200，000应交税费——应交增值税（进项税额）34,000 贷：银行存款234，000②借：在建工程198，000贷：工程物质198，000③借：在建工程62，010贷：原材料53，000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）9，010 ④借：在建工程80，000贷：应付职工薪酬80，000⑤借：在建工程20，000贷：生产成本——辅助生产20，000⑥借：在建工程50，000贷：银行存款50，000⑦借：在建工程10，000贷：应付利息10，000⑧借：固定资产420，010贷：在建工程420，010 4.①借：在建工程750，000贷：实收资本700，00 资本公积——资本溢价50，000 ②借：在建工程2，000贷：银行存款2，000③借：固定资产752，000贷：在建工程752，0005.借：固定资产121，658应交税费——应交增值税（进项税额）20，342贷：营业外支出140，000银行存款1，0006.借：固定资产500，000投资性房地产累计折旧200，000投资性房地产减值准备10，000贷：投资性房地产500，000累计折旧200，000固定资产减值准备10，0007.本年度新增固定资产账面价值总额=173,000+ 2，348,173+420，010+752，000+121，658+ 500，000-200，000-10，000=4，104，841（元）业务题（二）1.本年折旧率额=[150，000-（5，000-3，000）]÷10=14，800（元）该项固定资产本年末账面价值=150，000-14，800×6=61，200（元）2. 本年折旧率额=（40，000-4，000）÷200，000×40，000=7，200（元）该项固定资产本年末账面价值=40，000-[（40，000-4，000）÷200，000×120，000]-7，200=11，200（元）3.①第一年折旧额=200，000×40%=80，000（元）②第二年折旧额=（200，000-80，000）×40%=48，000（元）③第三年折旧额=（200，000-80，000-48，000）×40%=28，800（元）④第四年折旧额=（200，000-80，000-48，000-28，800-2，000）÷2=20，600（元）该项固定资产本年末账面价值=200，000-80，000-48，000-28，800-20，600=22，600（元）4. 本年折旧率额=200，000-（200，000-2，000）÷15×（5+4+3+2）=15，200（元）该项固定资产本年末账面价值=（200，000-2，000）÷15×25.2005年末固定资产账面价值总额=61，200+11，200+22，600+15，200=110，200（元）业务题（三）1.借：管理费用2，000贷：银行存款2，0002①预付工程款借：预付账款150，000贷：银行存款150，000②结算并补付工程款借：在建工程215，000贷：银行存款65，000预付账款150，000③交付使用时借：固定资产215，000贷：在建工程215，000业务题（四）1.①借：固定资产清理 2，700累计折旧 51，300贷：固定资产 54，000②借：固定资产清理 300贷：银行存款 300③借：原材料 800贷：固定资产清理 800④借：营业外支出 2，200贷：固定资产清理 2，2002①借：固定资产清理 228，000累计折旧 275，000贷：固定资产 503，000②借：银行存款 305，000贷：固定资产清理 305，000③借：固定资产清理 15，250贷：应交税费——应交营业税 15，250④借：固定资产清理 61，750贷：营业外收入 61，7503.①已计提的累计折旧金额=300，000×【（100，000-1，000）÷500，000】=59，400（元）借：固定资产清理 40，600累计折旧 59，400贷：固定资产 100，000②借：固定资产清理 2，000贷：银行存款 2，000③借：银行存款 1，000其他应收款 2，000贷：固定资产清理 3，000④借：营业外支出 39，600贷：固定资产清理 39，6004.借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7，000累计折旧 3，000贷：固定资产 10,000业务题（五）1. ①支付设备价款、增值税借：在建工程507，000应交税费——应交增值税（进项税额）86，190贷：银行存款593，190②安装过程中支付安装费借：在建工程1，000贷：银行存款1，000③交付使用借：固定资产517，000贷：在建工程517，0002.2007年折旧计提额=（517，000-2，000）÷10=51，500（元）借：制造费用51，500贷：累计折旧51，5003. 2007年12月固定资产账面价值=517，000-51，500=465，500（元）经测试发生减值金额=465，500-452，000=13，500（元）借：资产减值损失13，500贷：固定资产减值准备13，5004.2008年1-6月应计提的累计折旧金额=（452，000-2，000）÷9×6÷12=25，000（元）借：制造费用25，000贷：累计折旧25，0005.2008年6月出售处置①借：固定资产清理427，000累计折旧76，500固定资产减值准备13，500贷：固定资产517，000②取得价款收入借：银行存款430，000贷：固定资产清理430，000③缴纳营业税借：固定资产清理21，500贷：应交税费——应交消费税21，500④借：营业外支出——处置非流动资产损失18，500贷：固定资产清理18，500。
中级财务会计学第5章课件
贷：营业外收入
中级财务会计学第5章
18
2．投资损益的确认
• （1）投资企业取得长期股权投资后，应 当按照应享有或应分担的被投资单位实 现的净损益（净利润或净亏损）的份额， 确认投资收益或损失并调整长期股权投 资的账面价值。
借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 或相反分录
中级财务会计学第5章
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• （2）以发行权益性证券取得的长期股权投 资，应当按照发行权益性证券的公允价值 作为初始投资成本。
• （3）投资者投入的长期股权投资，应当按 照投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本，但合同或协议约定价值不公允的 除外。
• （4）非货币性资产交换、债务重组取得的 长期股权投资按相应准则规定处理。
中级财务会计学第5章
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• ②新增持股比例部分，与一般权益法核算 相同
• 新增的投资成本大于应享有取得投资时被 投资单位可辨认净资产公允价值，不调整 长期股权投资的账面价值；新增的投资成 本小于应享有取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值，调整长期股权投资并 计入当期营业外收入。
中级财务会计学第5章
中级财务会计学第5章
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• ①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余 持股比例计算的应享有原取得投资时被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额，不 调整长期股权投资的账面价值；剩余的长 期股权投资的成本小于按剩余持股比例计 算的应享有原取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值的份额，调整长期股权 投资的账面价值和留存收益。
• （2）投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，而且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的长期股权投 资。
中级财务会计学第5章
中级财务会计 第五章 长期股权投资
2022/11/4
6
1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
2022/11/4
2022/11/4
14
对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
2022/11/4
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
中级财务会计第五章 长期股权投资 3课时
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期管理费用
2021/7/20
8
• 合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
有关资产科目
固定资产清理
×××
银行存款
×××
贷
无形资产
方
×××
… …
差
额
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借 当资本 方 公积不 差 足冲减 额时
• 合并成本为每一单项交易成本之和
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购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用
• 计入企业合并成本
在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项
• 如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且 对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并 成本
2021/7/20
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• 购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处 理。 • 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； • 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同 时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。
项目
处理方法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，
券手续费、佣金
冲减留存收益
2021/7/20
中级财务会计第五章全
投资收益
10 000
贷：银行存款
1 030 000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半 年利息时
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
【例5-1】
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资 收益
借：交易性金融资产一公允价值变动100 000
贷：公允价值变动损益
借:交易性金融资产——成本 投资收益
应收利息或应收股利
贷:银行存款
（二）交易性金融资产相关账务处理
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发 放的现金股利，或在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的票面利率计算的利 息，借记“应收股利”或“应收利息”科目， 贷记“投资收益”科目。
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至 到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从 二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债 券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能 划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有 长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资， 符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有 至到期投资。
（二）交易性金融资产相关账务处理
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，按该金融 资产的账面余额，贷记“交易性金融资产” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，将原计入该金融资产的公允 价值变动转出，借记或贷记“公允价值变 动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。
中级财务会计第五章
中级财务会计第五章中级财务会计第五章通常涵盖了长期股权投资的相关内容，这是财务会计中的一个重要且复杂的部分。
长期股权投资，简单来说，就是企业对其他企业进行的一种长期投资，旨在获取经济利益并对被投资企业产生一定的影响。
首先，我们来了解一下长期股权投资的初始计量。
这是指企业在取得长期股权投资时确定其入账价值的过程。
初始投资成本的确定取决于投资的方式。
比如，通过企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
在同一控制下，合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
而非同一控制下，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
除了企业合并，还有以支付现金、发行权益性证券等方式取得的长期股权投资。
以支付现金取得的，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不计入长期股权投资的初始投资成本。
接下来，我们看看长期股权投资的后续计量。
后续计量主要有成本法和权益法两种方法。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，长期股权投资的账面价值一般保持不变，除非追加投资、收回投资或者发生减值。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
权益法则适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，长期股权投资的账面价值会随着被投资单位所有者权益的变动而变动。
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
再说说长期股权投资的减值。
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
中级财务会计第五章课后习题答案
第五章章节测验题一、单项选择题：（每题2分，共10分）1、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（A ）。
A应当按取得该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B应当安取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益C持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本D资产负债表一可供出售金融资产应当以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益2、甲公司2007年4月1日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元），另外支付印花税及佣金8000元。
2007年年底，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为400000元。
2008年3月12日，甲公司决定出售全部A公司股票，收入现金450000元。
甲公司出售该项金融资产应确认的投资收益为（D ）。
A 30000B 60000C 85000D 900003、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（C）。
A被投资单位对外捐赠B被投资单位发生净亏损C被投资单位计提盈余公积D被投资单位发放现金股利4、企业能够对被投资单位实施控制，被投资单位为本企业的（C ）。
A联营企业B合营企业C子公司D分公司5、下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（A）。
A交易性金融资产B持有至到期投资C应收款项D可供出售金融资产二、多项选择题：（每题4分，共20分）1、下列项目中，属于金融资产的有（ABC ）。
A现金B持有至到期投资C应收款项D应付款项2、表明金融资产发生减值的客观证据，包括（ABCD ）。
A发行方或债务人发生严重财务困难B债务人违反合同条款，如偿付利息或本金违约或逾期C债务人出于经济或法律分、等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步D债务人很可能倒闭或进行其他债务重组3、长期股权投资成本法的适用范围是（AB）。
中级财务会计课件第5章存货
3
第一节 存货概述
存货的概念 存货的内容 存货的确认条件 存货的取得初始计量
发出存货的计价方法
4
第一节 存 货 概 述
一、存货的概念与特征 概念
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处 在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务 过程中耗用的材料和物资等。
特征
有形资产 较大的流动性 持有目的——销售或耗用 非货币性资产
购进原材料发生短缺的处理
定额内合理损耗 按其实际成本计入入库原材料成本，材料明细账 按实收数量记账，因而提高了入库材料的单位成本， 不再另作账务处理。 超定额损耗 将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、 运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为 期间费用计入“管理费用”科目。 非常损失 将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司及 有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计 入“营业外支出”科目。
775
权平均单价
3 0 月结
600
200 + 600
520 0
700
100
（3）移动平均法（移动加权平均法） 指在每次存货入库以后，立即根据库存存货的数量 和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一 次发出存货的单价的一种方法。
移动加权 平均单价= 本批入库存 原有存货 + 货实际成本 实际成本 原有存 货数量
二 存货的确认条件
某一项目能否作为存货在资产负债表中 确认，取决于： 1、是否符合存货概念， 2、该项目同时还必须满足两个条件：
有关的经济利益很可能流入企业； 成本能够可靠地计量。
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三 存货的取得初始计量
存货初始计量，即初始计量——历 史成本 存货成本=采购成本、加工成本和 其他成本 （1）购入存货的成本
中级财务会计 第五章
（二）到期日固定、回收金额固定或可确定
（三）有明确意图持有至到期投资
有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图已明 确，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以 合理预计的独立事件，否则将持有到期。
① 持有该金融资产的期限不确定； ② 发生市场利率变动、流动性需求变化、替代投资机会及其投资 收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将 出售该金融资产。 ③ 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿； ④ 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 即表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期。
第一节 持有至到期投资
定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
下列非衍生金融资产划分为持有到期投资： ① 在初始确认时即被指定以公允价值计量且其变动计入当期损益 的非衍生金融资产； ② 在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产； ③ 符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
四、持有至到期投资的初始计量
对于以公允价值计量且变动计入当期损益的，相关交易费用应当 直接计入当期损益。其中，公允价值通常应当以市场交易价格为 基础确定。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工 具新增的外部费用。
五、持有至到期投资的后续计量
一）持有至到期的投资，应当按照实际利率法，按摊余成本计量
（２）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属 于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期 投资的，企业应将该投资的剩余部分重新分类为可供出售的金 融资产，并以公允价值进行后续计量。
第二节 投资性房地产
房地产是土地和房屋及其权属的总称。房地产中的土地是指土地 使用权，而非土地所有权，因为我国法律规定土地的所有权归国家和集 体所有。房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。用于出租或增值的 房地产就是投资性房地产，它在用途、状态、目的等方面与企业自用的 厂房、办公楼等作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售 的房地产是不同的。
第五章 长期股权投资 《中级财务会计》ppt
除取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利” 账户，贷记“投资收益”账户；收到上述现金股利或利润时， 借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。
2024/10/14
（一）同一控制下企业合形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合 并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来 看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的 资产并没有发生变化。
合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期 股权投资，其成本代表的是
。
1. 合并方以 作为合并对价的。
6 000 000
贷：银行存款
6 000 000
2024/10/14
3.以债务重组、非货币性资产交换等方式 取得的长期股权投资
其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债 务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 的规定确定。
2024/10/14
第三节 长期股权投资的后续计量
• 一、成本法 • 二、权益法
一、长期股权投资的概念 二、长期股权投资的核算范围
长期股权投资，是指投资方对被投资方能够 实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算范围包括：
➢ （1）投资企业能够对被投资单位实施 益性投资，即对子公司投资；
的权
➢ （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位 的权益性投资，即对合营企业投
合营安排可以分为
和
。
共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关
负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产
《中级财务会计》 第五章 会计凭证
4、填制单位和经手人 的签名或盖章
二、原始凭证填制的要求
（一）原始凭证的填制形式： 一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列 二是根据已经入帐的有关经济业务由会计人员利用帐簿资料进行 加工整理填列 三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列。
（二）原始凭证填制的基本要求：
1、填制及时 2、记录真实 3、手续完备 4、书写规范
汇总付款凭证
汇总付款凭证
贷方科目： 借方科目
1—10日
年 金
11—20日
月 额
21—30日
汇付第
号
总账页数 合计 借方 贷方
合 计
会计主管
记账
审核
制单
分类汇总
汇总转账凭证
汇总转账凭证
贷方科目： 汇转第 号
借方科目
1—10日 11—20日 21—30日
年
金 额
月
汇转字第
号
总账页数 合计 借方 贷方
合 计
原始凭证的填制
案例
学生周力领取特困生补助680元。
天 津 商 学 院 财 务 处
领
款
4
凭
月
单
25
日
附单据
张
20 08 年 部 门
事由或用途
会计系 特困生补助款
￥ 680.00
领款人（盖章） 周力 出纳
陆佰捌拾元整 人民币（大写）
领导批示 会计
王英
李军
孙华
天
2008年6月12日
津 统
市
财
政
局 据
编号
会计主管
记账
审核
制单
全部汇总 记账凭证汇总表
中级会计财管第五章笔记总结
中级会计财管第五章笔记总结一、资金需要量预测。
1. 因素分析法。
- 基本公式：资金需要量=(基期资金平均占用额 - 不合理资金占用额)×(1 +预测期销售增长率)×(1 -预测期资金周转速度增长率)- 特点：计算简便，容易掌握，但预测结果不太精确。
主要适用于品种繁多、规格复杂、资金用量小的项目。
2. 销售百分比法。
- 基本原理：假设某些资产和负债与销售收入存在稳定的百分比关系。
- 计算步骤。
- 确定随销售额变动而变动的资产和负债项目（敏感资产和敏感负债）。
- 计算敏感资产和敏感负债项目的销售百分比。
- 计算预计的资金总需求，公式为：资金总需求=预计净经营资产 - 基期净经营资产。
- 计算外部融资需求量，公式为：外部融资需求量=资金总需求 - 留存收益增加。
其中留存收益增加 = 预计销售额×销售净利率×（1 - 股利支付率）。
3. 资金习性预测法。
- 资金习性：资金的变动同产销量变动之间的依存关系。
分为不变资金、变动资金和半变动资金。
- 回归直线法。
- 根据历史资料，确定总资金（Y）与产销量（X）之间的回归直线方程Y = a + bX。
- 其中a=frac{∑_i = 1^nX_i^2∑_i = 1^nY_i-∑_i = 1^nX_i∑_i =1^nX_iY_i}{n∑_i = 1^nX_i^2-(∑_i = 1^nX_i)^2}，b=frac{n∑_i = 1^nX_iY_i-∑_i =1^nX_i∑_i = 1^nY_i}{n∑_i = 1^nX_i^2-(∑_i = 1^nX_i)^2}- 高低点法。
- 选择业务量（产销量）最高和最低的两点资料。
- b=(最高业务量期的资金占用 - 最低业务量期的资金占用)/(最高业务量 - 最低业务量)- a = 最高业务量期的资金占用 - b×最高业务量或者a =最低业务量期的资金占用 - b×最低业务量二、资本成本。
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章：总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标，明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时，阐述了会计的基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章：货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中，学习了库存现金的管理制度，如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款，掌握了银行结算方式，如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外，对其他货币资金的内容，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章：存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时，要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章：固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外，还包括固定资产的处置和清查等内容。
《中级财务会计》第五章 存货练习题答案
第五章存货四、1．存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。
2．实地盘存制实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。
使用这种方法平时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把存货的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差。
通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。
3．永续盘存制永续盘存制又称“账面盘存制”，是指企业设置各种有数量有金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产成品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面数量和金额。
采用永续盘存制，可以随时掌握各种存货的收发，结存情况，有利于存货的各项管理。
4．附带成本附带成本是指与外购存货有关的除购买价格之外，在购入、保管这些外购物品过程中需要支付的其他一切税金费用。
附带成本分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的除购买价之外的合理费用，包括购入存货发生的包装物、运杂费、挑选整理费用等，即采购费用；另一部分是进口存货的关税等进口环节的税金，小规模纳税人取得存货负担的增值税等。
有些存货入库后到出库以前发生的必要支出，包括仓库租金、保管费用等仓储费用，也属于存货实际成本的构成内容。
5．个别认定法个别认定法是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法。
6．加权平均法加权平均法全称全月一次加权平均法，是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批收发数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。
7．移动加权平均法移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
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18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
.
25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
.
10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
《中级财务会计》第五章货币资金-演示PPT课件
❖ 三、长期股权投资核算的范围
❖ （1）对子公司的投资——即企业持有的能够对被投资单 位实施控制的权益性投资；
❖ 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动中获取利益。
❖ 控制一般存在于以下情况 ：⑴直接或间接拥有被投资单
位半数以上的表决权；⑵拥有半数或以下表决权，但具有
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
黑龙江大学
新精乡品课学程院商学院
教学内容
第一节 长期股权投资概述
第二节 长期股权投资初始计量
第三节 长期Байду номын сангаас权投资后续计量
第四节 长期股权投资核算方法的转换 中级财务会计
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计
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➢ 【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权 投资核算的有（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计 量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的 没有重大影响的权益性投资 E.对合营企业的投资
实质控制权： ① 通过与其他投资者的协议，投资企业拥
有被投资单位50% 以上表决权资本的控制权。② 根据章
程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政
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借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值×持股％）
贷：股本（按面值）
资本公积——股本溢价
说明事项：
1、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合 并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等——发生时计入当期 损益（管理费用）。
同一控制下的企业合并指企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；
非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前
后不受同一方或相同的多方最终控制。
例：
C
A
DE
B
F
G
中 级会计学 Intermediate Accounting
（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算
特点：①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 处理思路：“转移”（账面价值）
初始投资成本的确定： ◆长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账
面价值 × 持股比例％ ◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现
金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额 之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价 或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益。
中 级会计学 Intermediate Accounting
• 直接拥有：A→B（51%） • 间接拥有：A→B（51%）、B→C（60%），则A→C （60%） • 直接拥有加间接拥有：A→B（51%）、A→C（35%）、 B→C（30%），则A→C（65%）
• 控制一般存在于以下情况：p34
•（2）共同控制 • 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控 制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决 策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
5 长期股权投资
中 级财务会计
ChaIpNtVeErS5TMENTS Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
学习目的与要求
掌握长期股权投资的会计处理。
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
教学重点与难点 重点
• 一般来说 ，购买投资后，拥有另一方20％或以上至50％ 的表决权资本；此外，直接拥有被投资单位20%以下的表 决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响p35.
• 重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响 。
• A 30%
B
30% C
• （4）不具有控制、共同控制或重大影响
中 级会计学 Intermediate Accounting
长期股权投资的核算方法
难点
长期股权投资中成本法和权益法的运用
中 级会计学 Intermediate Accounting
一、核算范围及初始计量
（一）长期股权投资的核算范围
《CAS2——长期股权投资》规范的内容包括：一是
企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是 对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
合并分类
合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
购买方 （合并方） 取得对方资产 并承担负债
被购买方 （被合并方）
解散
由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债
参与合并各 方均解散
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
• 分类
暂时性：合并前（1年） 合并后（1年）
同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
◆会计分录
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值×持股％） 应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利） 资本公积——资本溢价或股本溢价（支付的对价＞ 被合并方净资产
份额的部分） 盈余公积、利润分配－未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）
（二）计量原则 ◆取得时——按初始投资成本入账。 ◆初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况
确定
长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据： 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
中 级会计学 Intermediate Accounting
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
（一）企业合并概述
◆ 1、企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。
◆ 2、企业合并的方式 以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并 ①控股合并（A+B ＝ A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的 股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权 投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。 ②吸收合并（A+B = A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方 的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行 核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格。 ③新设合并（A+B = C）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。 原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。
• 共同控制具有两种基本方式： • 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同 控制； • 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定 共同控制。
• 例如，A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25％， 按照合同约定，投资各方按照出资比例控制F企业，由 于出资比例相同，所以F企业就由A、B、C、D企业共 同控制。
•
• 非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有
报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资在 《 CAS22——金融工具确认和计量》中规范。
• （1）控制 • 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该
企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥 有另一方半数以上表决权资本即能控制：包括直接拥有、间 接拥有、直接拥有加间接拥有。
• 再例如，A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30 ％、40％、30％，但合同约定，D企业由各出资方共 同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、 B、C企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。 在这种情况下，D企业就由A、B、C企业共同控制。
•策有参与决策 的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控 制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。