中级财务会计第五章
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5 长期股权投资
中 级财务会计
ChaIpNtVeErS5TMENTS Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
学习目的与要求
掌握长期股权投资的会计处理。
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
教学重点与难点 重点
长期股权投资的核算方法
难点
长期股权投资中成本法和权益法的运用
中 级会计学 Intermediate Accounting
一、核算范围及初始计量
（一）长期股权投资的核算范围
《CAS2——长期股权投资》规范的内容包括：一是
企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是 对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
◆会计分录
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值×持股％） 应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利） 资本公积——资本溢价或股本溢价（支付的对价＞ 被合并方净资产
份额的部分） 盈余公积、利润分配－未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）
• 再例如，A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30 ％、40％、30％，但合同约定，D企业由各出资方共 同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、 B、C企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。 在这种情况下，D企业就由A、B、C企业共同控制。
• （3）重大影响
• 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策 的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控 制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。
初始投资成本的确定： ◆长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账
面价值 × 持股比例％ ◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现
金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额 之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价 或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益。
中 级会计学 Intermediate Accounting
• 一般来说 ，购买投资后，拥有另一方20％或以上至50％ 的表决权资本；此外，直接拥有被投资单位20%以下的表 决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响p35.
• 重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响 。
• A 30%
B
30% C
• （4）不具有控制、共同控制或重大影响
中 级会计学 Intermediate Accounting
（二）计量原则 ◆取得时——按初始投资成本入账。 ◆初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况
确定
长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据： 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
中 级会计学 Intermediate Accounting
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
（一）企业合并概述
◆ 1、企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。
◆ 2、企业合并的方式 以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并 ①控股合并（A+B ＝ A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的 股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权 投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。 ②吸收合并（A+B = A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方 的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行 核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格。 ③新设合并（A+B = C）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。 原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。
•
• 非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有
报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资在 《 CAS22——金融工具确认和计量》中规范。
• （1）控制 • 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该
企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥 有另一方半数以上表决权资本即能控制：包括直接拥有、间 接拥有、直接拥有加间接拥有。
合并分类
合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
购买方 （合并方） 取得对方资产 并承担负债
被购买方 （被合并方）
解散
由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债
参与合并各 方均解散
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
• 分类
暂时性：合并前（1年） 合并后（1年）
同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
• 共同控制具有两种基本方式： • 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同 控制； • 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定 共同控制。
• 例如，A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25％， 按照合同约定，投资各方按照出资比例控制F企业，由 于出资比例相同，所以F企业就由A、B、C、D企业共 同控制。
同一控制下的企业合并指企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；
非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前
后不受同一方或相同的多方最终控制。
例：
C
A
DE
B
F
G
中 级会计学 Intermediate Accounting
（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算
特点：①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 处理思路：“转移”（账面价值）
• 直接拥有：A→B（51%） • 间接拥有：A→B（51%）、B→C（60%），则A→C （60%） • 直接拥有加间接拥有：A→B（51%）、A→C（35%）、 B→C（30%），则A→C（65%）
• 控制一般存在于以下情况：p34
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
•（2）共同控制 • 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控 制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决 策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
发行权益性证券作为合并对价的
借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值×持股％）
贷：股本（按面值）
资本公积——股本溢价
说明事项：
1、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合 并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等——发生时计入当期 损益（管理费用）。
中 级财务会计
ChaIpNtVeErS5TMENTS Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
学习目的与要求
掌握长期股权投资的会计处理。
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
教学重点与难点 重点
长期股权投资的核算方法
难点
长期股权投资中成本法和权益法的运用
中 级会计学 Intermediate Accounting
一、核算范围及初始计量
（一）长期股权投资的核算范围
《CAS2——长期股权投资》规范的内容包括：一是
企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是 对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
◆会计分录
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值×持股％） 应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利） 资本公积——资本溢价或股本溢价（支付的对价＞ 被合并方净资产
份额的部分） 盈余公积、利润分配－未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）
• 再例如，A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30 ％、40％、30％，但合同约定，D企业由各出资方共 同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、 B、C企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。 在这种情况下，D企业就由A、B、C企业共同控制。
• （3）重大影响
• 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策 的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控 制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。
初始投资成本的确定： ◆长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账
面价值 × 持股比例％ ◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现
金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额 之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价 或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益。
中 级会计学 Intermediate Accounting
• 一般来说 ，购买投资后，拥有另一方20％或以上至50％ 的表决权资本；此外，直接拥有被投资单位20%以下的表 决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响p35.
• 重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响 。
• A 30%
B
30% C
• （4）不具有控制、共同控制或重大影响
中 级会计学 Intermediate Accounting
（二）计量原则 ◆取得时——按初始投资成本入账。 ◆初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况
确定
长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据： 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
中 级会计学 Intermediate Accounting
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
（一）企业合并概述
◆ 1、企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。
◆ 2、企业合并的方式 以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并 ①控股合并（A+B ＝ A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的 股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权 投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。 ②吸收合并（A+B = A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方 的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行 核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格。 ③新设合并（A+B = C）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。 原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。
•
• 非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有
报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资在 《 CAS22——金融工具确认和计量》中规范。
• （1）控制 • 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该
企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥 有另一方半数以上表决权资本即能控制：包括直接拥有、间 接拥有、直接拥有加间接拥有。
合并分类
合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
购买方 （合并方） 取得对方资产 并承担负债
被购买方 （被合并方）
解散
由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债
参与合并各 方均解散
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
• 分类
暂时性：合并前（1年） 合并后（1年）
同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
• 共同控制具有两种基本方式： • 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同 控制； • 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定 共同控制。
• 例如，A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25％， 按照合同约定，投资各方按照出资比例控制F企业，由 于出资比例相同，所以F企业就由A、B、C、D企业共 同控制。
同一控制下的企业合并指企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；
非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前
后不受同一方或相同的多方最终控制。
例：
C
A
DE
B
F
G
中 级会计学 Intermediate Accounting
（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算
特点：①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 处理思路：“转移”（账面价值）
• 直接拥有：A→B（51%） • 间接拥有：A→B（51%）、B→C（60%），则A→C （60%） • 直接拥有加间接拥有：A→B（51%）、A→C（35%）、 B→C（30%），则A→C（65%）
• 控制一般存在于以下情况：p34
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
•（2）共同控制 • 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控 制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决 策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
发行权益性证券作为合并对价的
借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值×持股％）
贷：股本（按面值）
资本公积——股本溢价
说明事项：
1、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合 并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等——发生时计入当期 损益（管理费用）。