我国税务筹划的基础知识
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一个中国转让定价法规可接受的转让定价方法， 以证明纳税人的转让定价是合理的 • 在有需要的时候，进行特殊因素分析去辨认及量度其它
影响纳税人的利润水平的因素
.
27
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转让定价文件法规 • 检查跨国企业的转让定价政策的合理性及确定政策已完
全落实
• 准备转让定价文件
29
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预约定价安排（“APA”) 最新发展 • 2005年4月，中日两国税务机关在北京正式
签署了中国第一个双边预约定价安排
30
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预约定价安排的好处： • 增加税务处理的确定性； • 避免双重征税； • 降低被处罚的风险； • 节约纳税人和税务局的时间和成本； • 成为世界性的税务计划的一部分
税收增长率 17.7% 21.7% 20.3% 25.7% 21.9% GDP增长率 8.0% 7.3% 9.1% 9.5% 11.1%
税收痛苦指数的世界排名3
➢ 依据《福布斯》发布“全球2005税务负担指数”调查
，度量世界52个国家和地区雇主以及雇员的综合税务 负担，中国内地是全球税负第二重的国家，居于法国之 后，也是亚洲负担最重的地区。
• 法国 • 中国大陆， • 比利时， • 瑞典， • …… • 台湾（第49位） • …… • 香港， • 阿联酋。
2）惩罚不力是动因之二 3）公共产品和公共服务不到位是动因之三
✓ 高税收≠高福利； ✓ 财政支出的非合理，非透明
• 2、 客观条件 • 国家间税收管辖权的差别，产生了真空地带，给跨国避税打开了
▪ 经税务机关通知申报而拒不申报；
▪ 进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税
被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，情节严重的行为；
解释：二次行政处罚是指：两年内因偷税受过二次行政处罚， 又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。
《刑法》第201第1款对偷税罪的客观方面作出了量化规定
– 有显著关联交易的公司； – 连续亏损2年以上的企业； – 长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业； – 比同行业盈利水平低的企业； – 与集团公司内部比较，利润率低的企业 – 于税务优惠期完结后，盈利显著下降。
24 .
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如何应付转让定价调查?
• 高水平审查以帮助跨国企业辨出转让定价调查风险的所
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转让定价问题
• 转让定价调查 • 转让定价文件档案 • 预约定价安排
22
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转让定价
• 地方税务局各阶层正加紧推行转让定价的法规
– 以深圳为例，截止2004年8月，已调查356户企业，调 增应纳税所得额30.62亿元，直接补征税款3.29亿元
……
3）财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，契
税
4）资源税类：资源税，城镇土地使用税
5）特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税
（二）另一部分是程序法 1、关税（海关负责征收，依据《海关法》和《进出
口关税条例》； 2、其他税种是收税务机关征收。依据《税收征管法
》。
二、税务机关管理划分
增值税 消费税
25
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转让定价法规
• 《新企业所得税法》
– 要求纳税人在每一纳税年度终后四个月内准备转让定 价文件
– 给予国家税务局及地方税务局权力要求纳税人提供有 关营业常规和可比交易分析
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转让定价文件法规
• 转让定价文件是一个报告记录了选择和运用其中
，
1、区分偷税行为与偷税罪 “数额加比例标准”
2、关于偷税的处罚。
“纳税人采取……的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷 税数额占应纳税额的１０％以上不满３０％并且偷税数 额在１万元以上不满１０万元的，
• 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，
处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上 ５倍以下罚金；
我国税务筹划的基础知 识
第一章 基础知识
第一节 、我国现行税法体系
一、按法律类型划分
（一）一部分是实体法（七大类，24个税种）
1）流转税类： 增值税，17％，13％ 消费税，3%---45% 营业税，3%----20%
2）所得税类：企业所得税， 33% 外资企业以及外国企业所得税，33%+大量优惠 个人所得税 按收入分类计算
我国税收宏观水平1
亿元
年度 GDP
2001 96556
税收收入 比例 %
15301 15.8
2002 102398 17004 16.6
2003 116694 20450 17.5 2004 136876 25718 18.7
2005 182321 30866 16.9
税年收度 收入2与000G年DP2增001长年 率2比003较年 2 2004 2006
在--避免被选定为转让定价调查目标对跨国企业是很的重
要的：
– 转让定价调查进行时，跨国企业很可能有很沉重的行政负担去协 助税务局的调查；
– 转让定价调查很可能会发展成全面的税务调查
• 建议减低转让定价调查风险的方法
– 同行业利润水平分析（Benchmarking) ； – 转让定价文件（Documentation)； – 预约定价（Advanced Pricing Arrangement);
专业咨询机构,纳税人俱乐部
了解自己的税收负担
• 国家税务总局《02－06年中国税收缴纳管理战略规划纲
要》关于纳税成本的部分做了如下阐述：
✓ 税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能
的节省纳税人的时间金钱与精力
✓ 法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足
够的义务，无偿提供税收法律宣传品。
• 偷税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在１
０万元以上的，
处３年以上７年以下有期徒刑，并处偷税数额１倍以上 ５倍以下罚金。”
2、避税
➢ 如果给避税下一个准确的定义 ，是比较困难的。可以给避税 定义为：避税是纳税人用非违 法的手段，达到减轻或消除税 收负担的目的。
➢ 避税虽然非违法，但是可能遭 到税务机关的反避税调整。依 据“实质重于形式”和“合理 商业目的”原则按照一定的方 法进行收入推定。
1、行不通的违法之路 ➢ 偷税 ➢ 骗税 罚金1-5倍
5年，10年有期徒刑，无期徒刑
➢ 欠税
《征管法》 0.5倍—5倍罚款 《刑法》 欠税1－10万元 3年有期徒刑
欠税10万元以上 3－7年有期徒刑
➢ 抗税 罚金1-5倍 ；
3年以下，3-7年等刑事处罚
偷税 • 一、定义：《刑法》第201条第1款规定，偷税罪是指 ▪ 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账 簿上多列支出或者不列、少列收入；
• 税务局采用的措施包括：
– 着重调查的质量和加强监督程序 – 每个定案都需要国家税务局的批准 – 建立全面的内部调查程序和标准 – 建立措施去管理有关关联交易的有关档案
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转让定价调查 调查目标的选择?
• 中国税务局会选择有以下特征的跨国企业为调查目标：
• 合法性
• 超前性 • 时效性
➢税收筹划的目标
• 涉税风险控制（合规性） • 节税（税务规划）
小资料:
默多克，世界媒体大王，英国 新闻集团公司，过去的11年里， 2000年营业利润达到3亿英镑，11 年累计利润达21亿美元，但向英 国政府纳税净额几乎为零。
➢途径
• 内部控制：税务经理、税政科的设立 • 外部借力：税务顾问、税务律师
一扇方便之门。
• 国内税制因素的可转换性
纳税人定义上的可变通性， 课百度文库对象金额上的可调整性 税率的差异性
• 三 企业关注的税务问题。 • 1）税务风险：
多缴税 少缴税
2 )税收负担能否减轻？如何减轻?
以生产日用品而驰名的联合利华公司，其两家姐妹 公司，一家设在英国，一家设在荷兰，其子公司遍及世 界各地，该公司在我国上海设有三家子公司，分别生产 力士牌香皂，系列化妆品和快速食品，面对不同的复杂 税制，母公司聘用45名税务高级专家进行税务筹划，一 年仅节税一项，就给公司增加数百万美元的收入。
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预约定价安排（“APA”)
• 预约定价安排（“APA”) 是指企业与一个、两
个或多个税务机关签订协定，预先约定在特定期 间关联交易所适用的作价标准，或者说应达到的 利润区间
• 预约定价操作办法已颁布（国税发【2004】第118
号文）－ 对关联交易预约定价的实施规则作出了 具体的规定
国家税务总局
省国税 市国税局
省地税 市地税局
省政府
营业税 契税
中央税：消费税， 地方税：营业税 共享税：增值税，个人所得税，企业所得税
第二节 税收筹划基本理论
• 一、企业关注税收筹划么？
是关注利润？ Or 税后利润？
二、企业税收筹划的动因
• 1、主观动因。
1）税收负担沉重是动因之一，税收负担也是理解纳税人行为的钥 匙
那么，我们自己究竟纳了多少税？
一、税收筹划：CEO的思考，CFO的职责
➢ 企业微观税收负担
所得税：实际税收负担＝所得税/净利润 比较 名义税负33％
总负担： 总税负/净利润
➢ 家庭以及个人的税收负担
直接税－－个人所得税
间接税－－增值税，消费税，营业税等通过税负转嫁由消费者承
担
税收筹划的原则
• 1、合法原则 • 2、事前原则 • 3、合理商业目的原则 • 4、实质重于形式原则
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.
3、纳税筹划—合法税务安排
➢ 纳税筹划的优势
• 安全度较高 • 提高公司的竞争力与资源整合能力 • 提高企业财务管理水平以及法律遵从度
➢ 纳税筹划的法律条件
• 《征管法》28项纳税人的权利 • OECD赋予国民八项权利，其中包括筹划权利 • 纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现
➢税收筹划的特点
影响纳税人的利润水平的因素
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转让定价文件法规 • 检查跨国企业的转让定价政策的合理性及确定政策已完
全落实
• 准备转让定价文件
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预约定价安排（“APA”) 最新发展 • 2005年4月，中日两国税务机关在北京正式
签署了中国第一个双边预约定价安排
30
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预约定价安排的好处： • 增加税务处理的确定性； • 避免双重征税； • 降低被处罚的风险； • 节约纳税人和税务局的时间和成本； • 成为世界性的税务计划的一部分
税收增长率 17.7% 21.7% 20.3% 25.7% 21.9% GDP增长率 8.0% 7.3% 9.1% 9.5% 11.1%
税收痛苦指数的世界排名3
➢ 依据《福布斯》发布“全球2005税务负担指数”调查
，度量世界52个国家和地区雇主以及雇员的综合税务 负担，中国内地是全球税负第二重的国家，居于法国之 后，也是亚洲负担最重的地区。
• 法国 • 中国大陆， • 比利时， • 瑞典， • …… • 台湾（第49位） • …… • 香港， • 阿联酋。
2）惩罚不力是动因之二 3）公共产品和公共服务不到位是动因之三
✓ 高税收≠高福利； ✓ 财政支出的非合理，非透明
• 2、 客观条件 • 国家间税收管辖权的差别，产生了真空地带，给跨国避税打开了
▪ 经税务机关通知申报而拒不申报；
▪ 进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税
被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，情节严重的行为；
解释：二次行政处罚是指：两年内因偷税受过二次行政处罚， 又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。
《刑法》第201第1款对偷税罪的客观方面作出了量化规定
– 有显著关联交易的公司； – 连续亏损2年以上的企业； – 长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业； – 比同行业盈利水平低的企业； – 与集团公司内部比较，利润率低的企业 – 于税务优惠期完结后，盈利显著下降。
24 .
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如何应付转让定价调查?
• 高水平审查以帮助跨国企业辨出转让定价调查风险的所
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转让定价问题
• 转让定价调查 • 转让定价文件档案 • 预约定价安排
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转让定价
• 地方税务局各阶层正加紧推行转让定价的法规
– 以深圳为例，截止2004年8月，已调查356户企业，调 增应纳税所得额30.62亿元，直接补征税款3.29亿元
……
3）财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，契
税
4）资源税类：资源税，城镇土地使用税
5）特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税
（二）另一部分是程序法 1、关税（海关负责征收，依据《海关法》和《进出
口关税条例》； 2、其他税种是收税务机关征收。依据《税收征管法
》。
二、税务机关管理划分
增值税 消费税
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转让定价法规
• 《新企业所得税法》
– 要求纳税人在每一纳税年度终后四个月内准备转让定 价文件
– 给予国家税务局及地方税务局权力要求纳税人提供有 关营业常规和可比交易分析
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转让定价文件法规
• 转让定价文件是一个报告记录了选择和运用其中
，
1、区分偷税行为与偷税罪 “数额加比例标准”
2、关于偷税的处罚。
“纳税人采取……的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷 税数额占应纳税额的１０％以上不满３０％并且偷税数 额在１万元以上不满１０万元的，
• 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，
处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上 ５倍以下罚金；
我国税务筹划的基础知 识
第一章 基础知识
第一节 、我国现行税法体系
一、按法律类型划分
（一）一部分是实体法（七大类，24个税种）
1）流转税类： 增值税，17％，13％ 消费税，3%---45% 营业税，3%----20%
2）所得税类：企业所得税， 33% 外资企业以及外国企业所得税，33%+大量优惠 个人所得税 按收入分类计算
我国税收宏观水平1
亿元
年度 GDP
2001 96556
税收收入 比例 %
15301 15.8
2002 102398 17004 16.6
2003 116694 20450 17.5 2004 136876 25718 18.7
2005 182321 30866 16.9
税年收度 收入2与000G年DP2增001长年 率2比003较年 2 2004 2006
在--避免被选定为转让定价调查目标对跨国企业是很的重
要的：
– 转让定价调查进行时，跨国企业很可能有很沉重的行政负担去协 助税务局的调查；
– 转让定价调查很可能会发展成全面的税务调查
• 建议减低转让定价调查风险的方法
– 同行业利润水平分析（Benchmarking) ； – 转让定价文件（Documentation)； – 预约定价（Advanced Pricing Arrangement);
专业咨询机构,纳税人俱乐部
了解自己的税收负担
• 国家税务总局《02－06年中国税收缴纳管理战略规划纲
要》关于纳税成本的部分做了如下阐述：
✓ 税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能
的节省纳税人的时间金钱与精力
✓ 法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足
够的义务，无偿提供税收法律宣传品。
• 偷税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在１
０万元以上的，
处３年以上７年以下有期徒刑，并处偷税数额１倍以上 ５倍以下罚金。”
2、避税
➢ 如果给避税下一个准确的定义 ，是比较困难的。可以给避税 定义为：避税是纳税人用非违 法的手段，达到减轻或消除税 收负担的目的。
➢ 避税虽然非违法，但是可能遭 到税务机关的反避税调整。依 据“实质重于形式”和“合理 商业目的”原则按照一定的方 法进行收入推定。
1、行不通的违法之路 ➢ 偷税 ➢ 骗税 罚金1-5倍
5年，10年有期徒刑，无期徒刑
➢ 欠税
《征管法》 0.5倍—5倍罚款 《刑法》 欠税1－10万元 3年有期徒刑
欠税10万元以上 3－7年有期徒刑
➢ 抗税 罚金1-5倍 ；
3年以下，3-7年等刑事处罚
偷税 • 一、定义：《刑法》第201条第1款规定，偷税罪是指 ▪ 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账 簿上多列支出或者不列、少列收入；
• 税务局采用的措施包括：
– 着重调查的质量和加强监督程序 – 每个定案都需要国家税务局的批准 – 建立全面的内部调查程序和标准 – 建立措施去管理有关关联交易的有关档案
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ew / Header and Footer)
转让定价调查 调查目标的选择?
• 中国税务局会选择有以下特征的跨国企业为调查目标：
• 合法性
• 超前性 • 时效性
➢税收筹划的目标
• 涉税风险控制（合规性） • 节税（税务规划）
小资料:
默多克，世界媒体大王，英国 新闻集团公司，过去的11年里， 2000年营业利润达到3亿英镑，11 年累计利润达21亿美元，但向英 国政府纳税净额几乎为零。
➢途径
• 内部控制：税务经理、税政科的设立 • 外部借力：税务顾问、税务律师
一扇方便之门。
• 国内税制因素的可转换性
纳税人定义上的可变通性， 课百度文库对象金额上的可调整性 税率的差异性
• 三 企业关注的税务问题。 • 1）税务风险：
多缴税 少缴税
2 )税收负担能否减轻？如何减轻?
以生产日用品而驰名的联合利华公司，其两家姐妹 公司，一家设在英国，一家设在荷兰，其子公司遍及世 界各地，该公司在我国上海设有三家子公司，分别生产 力士牌香皂，系列化妆品和快速食品，面对不同的复杂 税制，母公司聘用45名税务高级专家进行税务筹划，一 年仅节税一项，就给公司增加数百万美元的收入。
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ew / Header and Footer)
预约定价安排（“APA”)
• 预约定价安排（“APA”) 是指企业与一个、两
个或多个税务机关签订协定，预先约定在特定期 间关联交易所适用的作价标准，或者说应达到的 利润区间
• 预约定价操作办法已颁布（国税发【2004】第118
号文）－ 对关联交易预约定价的实施规则作出了 具体的规定
国家税务总局
省国税 市国税局
省地税 市地税局
省政府
营业税 契税
中央税：消费税， 地方税：营业税 共享税：增值税，个人所得税，企业所得税
第二节 税收筹划基本理论
• 一、企业关注税收筹划么？
是关注利润？ Or 税后利润？
二、企业税收筹划的动因
• 1、主观动因。
1）税收负担沉重是动因之一，税收负担也是理解纳税人行为的钥 匙
那么，我们自己究竟纳了多少税？
一、税收筹划：CEO的思考，CFO的职责
➢ 企业微观税收负担
所得税：实际税收负担＝所得税/净利润 比较 名义税负33％
总负担： 总税负/净利润
➢ 家庭以及个人的税收负担
直接税－－个人所得税
间接税－－增值税，消费税，营业税等通过税负转嫁由消费者承
担
税收筹划的原则
• 1、合法原则 • 2、事前原则 • 3、合理商业目的原则 • 4、实质重于形式原则
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3、纳税筹划—合法税务安排
➢ 纳税筹划的优势
• 安全度较高 • 提高公司的竞争力与资源整合能力 • 提高企业财务管理水平以及法律遵从度
➢ 纳税筹划的法律条件
• 《征管法》28项纳税人的权利 • OECD赋予国民八项权利，其中包括筹划权利 • 纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现
➢税收筹划的特点