管理会计实务8

计划
协调
控制
考核
业务预算 财务预算
专门决策预算
明确经营目标 草拟部门预算 编制总体预算 落实部门预算
8.2.1 业务预算 8.2.2 财务预算 8.2.3 专门决策预算


业务预算是指企业日常发生的基本经济业务 活动的预算，包括销售预算、生产预算、采 购预算、直接人工预算、制造费用预算、单 位生产成本预算、推销及管理费用预算等。 如果没有生产加工任务，纯粹的商品流通企 业只需编制销售预算、采购预算、销售及管 理费用预算，不需编制有关生产的预算。
› 直接材料预计采购量=预算期预计生产需用量+预算期
末预计材料库存量

例8.3 假定荣昌公司属工业企业，生产甲种产品，每 件产品耗用直接材料2 kg，每kg单价50元，各季季 末材料存货量为下一季度生产需要量的20%，预算期 末预计材料存货量为450 kg，各季购料款均于当季 支付50%，下季偿付50%。应付账款年初余额为 60000元。荣昌公司的生产预算见表8-2。请编制预 算期直接材料采购预算。

生产预算是在销售预算的基础上按产品分别编制的。 为了使预算期间产品的生产数量既能满足销售的需要， 又不过多地占用成品资金，因而还必须考虑预算期初 的预计存货量和预算期末的预计存货量。生产预算中 的预算期产品预计生产量可以按以下公式求得：
› 预计产品生产量=预计期预计销售量+预算期末预计存
货量—预算期初预计存货量

通过学习，要了解企业全面预算的概念，作 用及类型；掌握编制种类业务预算和财务预 算的基本方法；明确弹性预算、零基预算和 滚动预算的基本原理和方法步骤，并结合传 统预算编制方法加以灵活运用。
全面预算管理是实现企业目标的重要工具 过去中兴公司在计划管理上存在着严重的缺陷。每年初，公司 领导都提出一个令人欢欣鼓舞的奋斗目标，并召开公司全体员 工大会进行动员，声称要保证在新的一年实现利润750万元。可 到了年底利润目标往往兑现不了。这样年复一年，公司的财务 状况不仅得不到好转，员工对领导的信任度也越来越低，他们 的工作积极性也越来越小。2003年开始，中兴公司实行了全面 预算管理，以利润目标为中心，以销售为起点，对企业全部经 济活动的各个方面编制了一整套以数据说明的详细的计划，即 全面预算。对销售、生产、原材料供应、人工成本、制造费用、 销售费用及管理费用、经营成果、财务状况等方面预先提出了 目标要求。，企业上下目标明确并达成共识。在实施预算时， 又加强对预算的控制，确保预算执行的严肃性。这样年初提出 的利润目标得到了很好的实现。公司领导深深体会到了预算对 企业管理的意义：预算有利于计划的实施和控制；预算编制是 协调和沟通的工具；预算提供了控制的依据；预算是合理配置 经济资源的基础。 提问：你认为什么是预算？它与计划有何不同？
现金预算也称现金收支预算，是反映企业 预算期间现金收支、余缺以及资金的筹集 与运用情况的预算。它通常包括以下几个 部分：
1.现金收入 2.现金支出 3.资金融通
4.期末现金余额

例8．8 荣昌公司属工业企业，按年度分季编制 现金预算。假设根据专门决策预算，该公司每季 支付股利25000元,交纳所得税50000元，在第二 季度购置设备成本总额为18000元，第四季度购 置设备成本总额为120000元。资金不足时，均需 在季初向银行取得借款；资金有余时，需于季末 偿还借款，同时支付利息，银行借款年利率为 10%。该公司预算期间的现金最低限额为10000 元。其他资料见上述荣昌公司的有关预算数据。 算 零基预算
滚动预算
弹性预算概述 弹性预算的编制

所谓弹性预算，是指以预算期间可能发生的 多种业务量水平为基础，分别确定与之相应 的费用数额而编制的能适应多种业务量水平 的费用预算。 弹性预算有以下三个特点：

› 弹性预算的适用范围较为广阔
› 弹性预算是动态的 › 弹性预算易于业绩的评估

销售及管理费用，是指企业在生产领域以外， 为了销售产品和进行行政管理工作而发生的 各项费用支出。 例8．7 根据荣昌公司预算年度的有关资料 （这些资料由该公司提供），请编制该公司 销售与管理费用预算。


财务预算是反映企业在预算期内有关现金收 支、经营成果和财务状况的预算。其主要包 括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。 由于企业的其他各种预算资料都可以以金额 反映在财务预算内，所以财务预算亦称“总 预算”，其他各种预算则称为“分预算”。

直接人工预算是生产加工企业根据生产预算中的 预计生产量，以及单位产品需用的工时和小时工 资率来预计预算期间的直接人工成本所编制的预 算。直接人工成本的计算公式如下：
› 直接人工成本=预计生产量×单位产品需用工时×小时
工资率

例8.4 假定荣昌公司属工业企业，其预算期间所 需人工只有一个工种，单位产品需用直接人工小 时为10小时，该工种直接人工小时工资费率为4 元。假定期初、期末产品数量没有变动，各季需 用的直接人工小时可按当季预计产品生产量计算， 其他资料见表8-2。请编制直接人工预算。

例8.2 假定荣昌公司属工业企业，其预算期内每季季 末存货占其下季度销售量的10%，预算期末预计存货 量为120件，预算期初预计存货数量为100件。其销 售情况如表8.2。请编制荣昌公司的生产预算。

编制直接材料采购预算是以生产预算为基础的。直接 材料采购预算除了保证生产需要而必须采购的材料数 量外，还必须考虑预算期内期初与期末材料的存货数 量，以确定直接材料的预计采购量。其计算公式如下：

预计资产负债表是在上期期末资产负债表的 基础上，根据前述各项预算中的有关资料加 以调整编制的，用来反映企业预算期末的预 计财务状况的预算表。编制资产负债表可以 观察企业在预算期内资金占用与资金来源的 变化趋势,了解企业的财务状况，从而有助于 研究对策，及时修订预算，消除隐患。

专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性业 务预算。这种预算又称“资本预算”或“资本支 出预算”。如企业有关固定资产的购建、扩建、 改建等，都必须在事先做好分析研究的基础上编 制门决策预算，具体反映何时进行投资、投资多 少、资金来源的渠道是什么、何时可获效益、每 年的现金净流量是多少，以及何时收回全部投资 等。由于专门决策预算所涉及的决策事项各不相 同，因而预算没有统一的格式，应根据需要自行 设计。

预计利润表是在经营预算、专门决策预算和现金预算 的基础上，对企业预算期内的生产经营活动及其成果 按照贡献式利润表的格式和计算方法进行汇总测算而 编制的预算。其编制依据主要是业务预算中的销售预 算、制造费用预算、产品单位生产成本预算、销售与 管理费用预算和专门决策预算中的一次性专门业务预 算，以及现金预算所涉及的企业生产经营活动及其成 果的资料。预计利润表一般由财会部门负责编制，除 企业管理需要外，通常按年不分季度编制。

提出预算目 标
进行成本一 —效益分析
分配资金， 落实预算

全面预算体系包括业务预算、专门决策预算和财 务预算。业务预算主要包括：销售预算、生产预 算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费 用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预 算等。专门决策预算主要有资本支出预算和一次 性专门业务预算两类。财务预算主要包括现金预 算、预计损益表和预计资产负债表三种。


销售预算是编制全面预算的基础和关键，其他预算的 编制均受到销售预算的影响和制约。编制销售预算的 主要依据是销售预测和经营决策。销售预算主要是确 定预算年度及各季度的销售收入和现金收入。 例8.1 盛德公司属商品流通企业，经营甲商品，据以 往销售情况，预计每季度销售的商品当季可收回货款 的40%，其余60%将于下季收回。上季度转入本年的 应收账款余额为140000元。甲商品的单位售价为300 元，在预算年度内，其销售数量共6000件，其中一 季度为1000件，二季度为1500件，三季度为2000件， 四季度为1500件。根据以上资料，请编制盛德公司 的销售预算。

制造费用一般指产品生产过程中除直接材料、 直接人工以外的其他费用，这些费用的预算， 称为制造费用预算。
在编制以上五种预算的基础上，即可编制产 品单位生产成本预算。产品单位生产成本预 算实际上也是单位产品的“标准成本单”。 它按直接材料、直接人工及制造费用的标准 耗用量，以及价格标准计算出来。 例8．6 根据上述荣昌公司的有关资料，请编 制产品单位生产成本预算。
确定计划期间业务量的变动范围 分析并明确各个预算内容与业务量的依存关 系 确定各种业务量水平下的预定指标值

零基预算概述 零基预算的编制


零基预算，是以零为基础编制预算的方法。用零 基预算法编制任何一项预算，完全不考虑基期的 实际发生水平，只考虑预算项目本身的重要程度， 从实际需要来考虑各项预算项目的必要性和预算 额。 零基预算法不受现行预算的约束，对所有业务活 动，不论新旧，都重新进行评价，都是以零为基 点衡量其经济效益和支出的必要性，有利于充分 发挥管理人员的积极性和创造性。同时，通过编 制零基预算，可以提出各种不同方案的业务量及 其成本水平，供管理部门选择，有助于做出正确 的生产经营决策。

有别于传统“固定预算”方法的是弹性预算、零 基预算和滚动预算。弹性预算是指在编制预算时， 按照预先估计到的预期内可能发生的多种业务量 水平而编制的预算。零基预算是以零为基础的编 制计划和预算方法的简称。滚动预算的基本原理 是使预算期永远保持十二个月（或四个季度）， 每过一个月（或季），立即在期末增列一个月 （或季）的预算，逐渐向后滚动，靠前的预算较 详细，靠后的预算较粗略，且任何一个时期都能 使预算保持有十二个月（或四个季度）的时间跨 度，故亦称“连续预算。”
8.1.1 8.1.2 8.1.3 8.1.4

全面预算的概念 编制全面预算的作用 全面预算的分类 全面预算的编制程序

全面预算就是企业为了实现一定时期内的既定目标， 主要通过货币量度的形式把企业的总体规划数据化、 格式化地反映出来，即用货币的形式来反映企业未 来某一特定时期全部经济活动过程的详细计划。它 以预测和决策为基础，使各个职能部门的管理人员 知道在计划期间应该做什么，做多少，从而确保整 个企业计划期间的工作顺利地进行。企业通常每年 编制一个年度预算，并在其中规定分季、分月的预 算目标。全面预算以销售预算为中心，并与生产预 算、成本预算等其他预算相互配合，协调平衡，尤 其重视生产经营活动对企业财务状况和财务成果的 预期影响。