变动成本法法

。 • 1904年在英国出版的《会计百科全书》记载了与变动成本法有
关的内容。 • 1906年2月美国《制度》杂志刊登的一段话与变动成本法的基
本思路很相似。 • 1936年美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯的《全国会计师
联合会公报》上发布的论文是第一篇专门论述变动成本法的论 文，揭示了变动成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后 ，变动成本法的概念才得以传播。 • 到了20世纪50年代，变动成本法开始受到人们的普遍重视。 • 20世纪60年代，变动成本法风靡欧美，并成为管理会计开展工 作的另一项前提条件。
• 区别主要体现在两种方法对固定制造费用的处理方法上。 • 完全成本法：固定制造费用与直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品 成本的组成部分，应随产品而流动，其成本流程应通过在产品→产成品→销售成 本而进入利润表。 • 变动成本法：固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，是 维持一定生产能力而发生的成本，其成本流程并不随产品而流动，而作为期间费 用的一部分直接列入利润表。
成本信息进行决策时，还应考虑到关联产品。
•
2、企业如期末有在产品，则需要对在产品
成本进行计算，核算变动制造成本部分（可用约
当产量法）
• 3、企业期末如有存货，则在计算应列入损益表的
销货成本时，应注意在连续各期中“固定制造费 用”与存货之间的匹配关系。
案例题
2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公 司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度 经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个 企业情况颇感困惑:一个是专门生产输液原料的甲制药厂， 另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销 不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急， 2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则 想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映 的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反， 2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决 算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。
4）计算盈亏的公式不同
• 完全成本法：
税前利润 ＝ 销售毛利总额－营业费用总额 ＝（销售收入总额－已销售产品的生产成本总额）－营业费用总额 ＝[销售量×单价－（期初存货量×上期单位产品成本
＋本期产量×本期单位产品成本－期末存货量×本期单位产品成 本）]
－（销售费用＋管理费用）
• 变动成本法：
税前利润＝贡献毛益总额－固定成本总额 ＝（销售收入总额－变动成本总额）－固定成本总额 ＝（销售量×单价－销售量×单位变动成本）
3.1.2 变动成本法的含义
• 变动成本法（Variable Costing）：
• 又称直接成本法（Direct Costing） 或边际成本法（Ma rginal Costing），是指在企业产品成本计算过程中， 以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成 本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期 间费用直接计入当期利润表。
格鲁姆现在变得聪明了，他与派
拉蒙电影公司就《Forrest Gump》的续集——《甘普公司》
签订一份新的合同，该合同允许格鲁姆按电影扣除费用之前的票房收入 提成，在这样的合同下，他再也不用担心发行成本和其他分配而来的费 用了。
学习目的与要求
• 学习本章后，应： • 理解变动成本法产生的历史背景及其对我国的启示 • 领会变动成本法与完全成本法在存货计价和损益计量差异的根源 • 理解变动成本法的优点、缺点及其对我国的适用性
－固定成本总额
4）计算盈亏的公式不同 • [例3-3] P45
4）计算盈亏的公式不同
• 结论： • ⑴ 当每期产量发生波动时，完全成本法下单位产品的成本和期末存货成本也随之 波动，这是由于不同的产量分摊相同的固定性制造费用造成的，产量越大，单位 产品完全成本越低。 • ⑵ 只要每期的销售量相同，按变动成本法所计算的税前利润就相等。这是因为按 变动成本法所计算的税前利润只与销售量有关，而与产量无关。
3.1.2 变动成本法的含义
• 在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量 的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。
• 随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计 算出的产品成本的高低来进行决策。
• 必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法——变动成本法。
在现代企业的成本结构中，研发和营销成本比重 大大提高，制造成本比重下降。尤其在一些高科 技企业，其成本更是呈两头大（研发和营销成本 比重大），中间小（制造成本比重下降）的哑铃 型结构。
完全成本法的优缺点
完全成本法的优缺点是相对于变动 成本法而言的，亦如变动成本法的优缺 点是相对于完全成本法而言。比如变动 成本法下的产品成本不符合传统的成本 概念，自然完全成本法下的产品成本符 合传统的成本概念。
第3章 变动成本法
案例3－1 Gump会计
威斯顿.格鲁姆是《福斯特.甘普》一书的作者 ，在其著作被改编为电影《Forrest Gump》后，他被 允诺获得35万美元以及电影净利润的3%。
《Forrest Gump》在全球取得了6.7亿美元的票房 收入，是史上票房收入最高的电影之一
然而，《Forrest Gump》的制作商在该片上映后 报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票 房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂 指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元， 而费用却超过2.5亿美元。
• 应用前提不同
• 变动成本法：
•
先进行成本性态分析
• 完全成本法：
•
按发生领域或经济用途划分为生产成本和非生产成本
2）产品成本及期间费用的构成内容不同
• 产品成本及期间费用的构成内容不同 •
产品成本及期间费用 的构成内容不同
•
产品成本及期间费用 的构成内容不同
• [例3-1] P42
3）成本流程不同
小结
3.1.4 变动成本法的优点
• 所提供的信息符合企业生产经营的实际情况，有 利于正确进行短期决策。
• 变动成本法能够正确地反映销售量与利润的关系 • 完全成本法有时会得出令人费解的结论：销售量上升
，利润却下降；销售量下降，利润却上升；销售量不 变，利润却变动。
• 能促使管理当局重视销售，防止盲目生产。 • 简化成本计算，避免固定制造费用分摊中的主观
• 这是管理会计专用的一种成本计算方法。
• 完全成本法（Full Costing）：
• 将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与 非生产成本。产品生产成本包括直接材料、直接人工和 制造费用。
• 完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本 ，而且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称为 “吸收成本法”（Absorption Costing）。
资料如下：
• 期初存货 0
• 当期产量 5000件
• 当期销量 4000件
• 期末存货 1000件
• 单位变动成本
•
直接材料
10元
•
直接人工
6元
•
变动性制造费用
4元
• 注意事项：
•
1、企业如为多品种生产，对于某些变动
性的共同费用，如服装厂联合剪裁的布料费，仍 需首先在各种产品之间进行划分，而且在以这种
3）成本流程不同
4）销售成本及存货成本的水平不同
• 一般而言，变动成本法计算的产品存货成本低于完全成本法计算的存货成本。 • 完全成本法：期末产成品和在产品存货中包含了一部分固定生产成本 • 变动成本法：期末产成品和在产品存货并不负担固定成本。
3）销售成本及存货成本的水平不同
• [例3-2] P43
• 采用完全成本法可能会刺激企业盲目增加生 产的短期行为，造成产品积压。而变动成本 法可以促使企业管理人员重视销售环节，避 免盲目性生产，树立以市场和消费者为中心 的管理观念。
4）计算盈亏的公式不同
• ⑸ 无论采用什么计算方法，各种成本最终都要由企业的收入来吸收，所以，在一 定时期内两者所计算的税前利润总额应该相同。
4）计算盈亏的公式不同
• ⑶ 当本期生产量＝本期销售量时，按两种方法所确定 的税前利润相等；当本期生产量＞本期销售量时，按 完全成本法确定的税前利润大于按变动成本法确定的 税前利润（如第二期）；当本期生产量＜本期销售量 时，按完全成本法确定的税前利润小于按变动成本法 确定的税前利润。这一结论与例3-5的结论相同。
• 从根本上讲，完全成本法与变动成本法下税前利润的差异与当 期生产量和销售量没有必然关系。完全成本法与变动成本法下 税前利润差异的一般性结论是：
利润差额 ＝完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用 －完全成本法下期初存货释放的固定制造费用
4）计算盈亏的公式不同
• ⑷ 在销售量保持不变的情况下，按完全成本法确定的税前利润随着产量的下降而 下降，而按变动成本法确定的税前利润则保持了相对稳定。
在评价变动成本法与完全成本法的优 劣时，有一个问题应该引起足够的认识 ，那就是社会经 济的发展必然导致资本 有机构成的提高，固定性制造费用当然 也会提高，相对而言直接成本特别是直 接人工成本在制造成本中所占的比重会 越来越小，变动成本法下的成本信息于 决策的作用恐怕要另当别论了。
变动成本法应用
• 假设某企业为单一产品生产，且期末无在产品，其他有关
3.1 变动成本法
主要内容
3.1 变动成本法
3.1.1 变动成本法的历史演进 3.1.2 变动成本法的含义 3.1.3 变动成本法与完全成本法的区别 3.1.4 变动成本法的优点 3.1.5 变动成本法的缺点
Байду номын сангаас
3.1.1 变动成本法的历史演进