政府投资项目绩效审计研究

政府投资项目绩效审计研究

政府投资项目的绩效审计是对被审计单位经济活动的经济性、效益性、效果性所进行的审计，其本质是对于投资项目的监督，是核对政府投资项目的重要根据，是对项目建设的合法性、合理性、真实性进行的全方位审查与监督，有了较为完善的监督与审计体系，才能确保项目建设的合法合理性，才能让项目信息更加透明，切实提高项目投资的有效性。

标签：政府投资项目;绩效审计研究

引言：

政府投资项目的绩效审计工作，是对于投资项目的监督与核算，确保投资项目的经济性、效益型、效果性，有了绩效审计，才能更好地监督中标单位建设项目的顺利进行，减少中标单位弄虚作假以及和其他单位相互串通造假的现象，而绩效审计应该是贯穿整个投资项目的，有事前审计、事中审计以及事后审计，但经常出现的只有事后审计，事前审计较少，事中审计更是稀少，这是重大问题，需要人们关注。

一、绩效审计的内涵

本着阐述详尽的原则，笔者认为有必要简单介绍项目开设的整体流程，首先，政府投资项目多是建设类项目，这里就以建设类项目为主，其次，一个完整的建设类项目，需要有施工单位（中标单位）、设计单位、监理单位和审计单位组成，施工单位中标之后，委托设计单位设计图纸以及初步施工计划，随后施工单位开展细致划分施工计划，开展施工，但可能存在施工单位与其他单位造假、虚列工程、偷工减料、高估冒算等现象，因此有必要加设监督与审计部门，即监理单位与审计单位，但现实情况是：前两者常见，而后两者则有不同程度的职能缺失现象，这对于小型建设项目来说尤为常见，监理单位与审计单位也有一定程度不同，监理单位侧重于工程质量，而审计单位更侧重于造价管理，但两者在工作上有必然联系，比如最终的审计支付钱款必须有监理单位的质量证明才行，对于政府投资项目来说，后两者的监督与审计工作还比较到位，也就是选题的前提。

而审计单位又分为国家审计与社会审计，本文中的绩效审计是指国家的审计机关对项目工程的全方面审计，可以说社会审计偏向于财务审计，而绩效审计不仅要审计工程建设的经济性，更要审计工程项目的效益型、效果性，要明确绩效审计的定义与内涵，才好开展相应的研究课题[1]。

二、绩效审计的工作范围、

上文提到，绩效审计从原则上说应该是贯穿整个投资项目的，对整个投资项目进行全方位审计，分为事前审计、事中审计、事后审计，但以前事后审计较多，事前审计较少，随着社会的发展，事前审计也变得多了起来，但事中审计仍不多

见，具体来说有以下五点较常见的审计方面：

（一）招投标阶段的审计

招投标的合同有招标单位（建设单位，政府）与投标单位（施工单位）以及其他利益方（若有）联合签订，不排除恶性低价询标现象，因此要对投标單位的资质、经济性、效益性进行全范围审计，确保投资项目能高效完成。

（二）对设计单位的审计

对设计单位的设计图纸以及初步施工计划进行审计，看是否能够有效执行政府有关政策，对量、价、费全免审计。

（三）对施工单位的审计

包括1.对工程量以及工期的审计，确保投资项目的合法合理性;2.对施工材料选取与分配审计，减少材料造假、过度损耗现象[2]。这一点的审计即为事中审计，需建立长效的审计计划。

（四）结算阶段审计

项目结束，审计部门最后对施工单位的所有资料进行全面审计，搜集审计证据，给出审计结果。上文说的绩效审计更多地体现在事后审计中，也就是这一点。

三、政府投资项目绩效审计高效进行的几点建议

（一）重视事前审计

1.招投标阶段做好审计工作：加强对询标单位的资质、组织结构、经济性、效益性的调查与审计，考虑资金流向以及项目前景，对效益性进行评估，减少不合理报价现象，双方加强合同签订，利用BIM技术构建建筑信息模型，就建设项目的各项完整信息做详细的审计，提高建设效率的同时减少风险，确保项目建设的效益性。

2.对施工单位的事前审计：施工单位在中标之后，国家审计单位要跟进施工单位的一系列措施，包括成本预算以及资金筹措等，对地质因素、材料、费用、人员的项目各要素的选取与筹备做出评估与审计，避免不当建设费用。

3.对设计单位的事前审计：对设计单位所出的设计图纸进行审计，确保设计理念合法合理且高效，明确追责制度，减少违法违规现象[3]。

（二）优化审计环境

审计环境的优化主要体现在三方面，第一方面指国家健全相应的法律法规，

随着时代的发展，现有《审计法》也需要随之发展，挑选审计中的典型案例，添加相应的法律规定才行，从法律层面树立绩效审计的依据，为绩效审计相关部门和人员提供法律支持，在有了相关法律法规之后，也需要制定更精准的绩效审计细则，明确绩效审计的范围、目标、流程、权利等，提高绩效审计的工作效率与准确性。

第二方面，体现在绩效审计相关部门和人员上，要加强对审计人员的技能培训与意识管理，首先，需要加强审计人员对自身工作的重要性认知，明确项目绩效审计对社会以及国家的影响，增强审计人员的责任感，提升职业素养;其次还要做好人员的选聘工作，从社会中引进优秀人才，在选聘过程中选聘最优秀最合适的复合型人才;最后，着重开发审计人员的技能潜能，绩效审计涉及财务知识、项目管理、工程技术等多方面的知识，要培养审计人才队伍“一专多能”的职业能力，做好工作检查，倡导自查，让审计人才队伍以班组为基础深度挖掘工作问题，加强整改。

第三方面，体现在信息化建设上[4]，现代社会是高度信息化的社会，互联网应用及其发达，不管是建设信息模型BIM技术，还是数据处理软件MATLAB 等，都是信息化技术的应用，在绩效审计方法上，加强信息化建设，确保建设信息能有效收集与利用，确保项目建设所有信息的透明化与公开化，政府投资项目是拿纳税人的钱建设社会、服务社会，广大纳税人有权利知道建设项目的一系列信息，而很多时候信息化建设不足，信息不够透明不够公开，有违国家基本战略方针。

（三）加强事中绩效审计工作

国家审计机关需要对政府投资项目建设的全过程跟踪审计，如果缺少事中绩效审计，一些项目建设的真相将被埋没，后期绩效审核将难以回溯，引出需要制定较为合理的绩效审计周期，对每一个阶段的项目建设做好审计，对项目建设的价、费、人员、材料等各种施工因素进行详细监督，确保项目建设施工能按照施工预期计划进行，避免出现各种施工风险，对于施工质量以及施工安全重点关注，确保项目建设的经济性与效果性，鉴于项目建设施工是一件工期长、范围广、工程量大的工作，必然要借助信息化技术的应用来提高审计效率，将审计工作精确化划分，对繁复的工程都能审计到位，有关信息化建设在上文提到过，这里不再赘述。

（四）构建完善的绩效审计责任制度

构建完善的绩效审计责任制度，才能让绩效审计人员在审计过程中明确自己的职责所在，增加责任感。首先，需要将绩效审计再精细划分，让审计人员各司其职，明确自己身上的责任与义务;其从，需要将“权”与“责”融为一体，坚持“谁参与、谁负责”的责任制度;最后，对绩效审计工作中的不规范、不良现象给予严肃批评，不管过了多长时间，都有必要追责，以此来提高审计工作的准确性，让审计人员心中警钟长鸣。