初级会计实务 存货讲义

? 借：材料
? 应交税金-应交增值税（进项）可抵扣（不能抵扣的计入材料成本）
?
贷：银行存款/应付票据
? 2、货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入 库
? 借：在途物资
? 应交税金-应交增值税（进项）
?
贷：银行存款/应付票据
? 材料验收入库时
? 借：材料
?
贷：在途物资
? 3、货款尚未支付，材料已验收入库
? 借：材料
? 应交税金-应交增值税（进项）
?
贷：应付账款
? 若结算凭证未到，材料已验收入库
? 借：材料
暂估价
?
贷：应付账款—暂估应付账款 暂估价
? 下月初红字冲销
? 借：材料 暂估价
?
贷：应付账款—暂估应付账款 暂估价
? 收到结算凭证时
? 借：材料
? 应交税金-应交增值税（进项）
?
贷：银行存款/应付票据/应付账款
（四）加权平均法，也称全月一次加权平均法 以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，去除本
月全部进货成本与月初进货成本之和，计算出存货的平均单 位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本。
∑
? 优点：计算简便、合理。 ? 缺点：只能在期末进行计价，平时无法提供发出和结存的
信息，不利于存货管理。
（五）移动加权平均法 每次进货后，立即计算出新的平均单位成本。以本次
? 4、货款已预付，材料尚未验收入库
? 预付货款
? 借：预付账款
?
贷：银行存款
? 材料入库时
? 借：材料
? 应交税金-应交增值税（进项）
?
贷：预付账款
? 预付款不足
? 借：预付账款
?
贷：银行存款
? 退回多付账款
? 错：银行存款
?
贷：预付账款
? （三）发出材料
? 借：生产成本 生产车间领用的直接材料
税费；没有凭据的按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加 支付的相关税费。 ? 3.盘盈存货的成本按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。
五、发出存货的计价方法 （重要）
? 实际成本法下：企业可以采用先进先出法、后进先出法、移 动加权平均法、加权平均法、个别计价法确定发出与结存存 货的实际成本。
（一）个别计价法 又叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法。每次发出某批 存货时，其发出成本按收入该批存货的成本认定与计价。 优点：①成本流转与实物流转相一致； ②发出存货和期末存货的成本合理、准确。 缺点：①工作量较大； ②当期损益易为管理人员主观操纵。 适用于一般不能替代使用的存货以及为特定目的专门购入 或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。
处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。
? 【提示】 ? （1）为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用
于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货； ? （2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，
制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品； ? （3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。
进货数量加原有结存数量为权数，去除本次进货成本加上原有 库存成本，据以计算加权价，并对发出存货成本进行计价。
? 优点：计价较合理；存货成本计算及时。 ? 缺点：工作量较大。
第二节 材料
? 一、采用实际成本核算（重要）
? （一）账户设置—“材料”、“在途物资”
? （二）购入材料
? 1、货款已经支付或开出商业汇票，同时材料已验收入库
? 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品发票上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额（小规模纳税人除 外）。
? 运输途中的合理损耗
超额损耗不能进成本
? 购买存货负担的税金指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵 扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本。
? 【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000 元，增值税额为17 340元。另发生运杂费用1 400元，途中保 险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨， 运输途中合理损耗5吨。A材料的入账价值/采购成本是( B ) 元。
A.119 340
B.103 759
C.102 000
D.103 674
思考：假定该企业为增值税小规模纳税人，则采购A材料的入账 价值是（ 121099 ）元
? （二）自制存货
? 按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。 ? （三）其他方式取得存货的成本 ? 1.投资者投入存货的成本按投资各方确认的价值作为实际成本。 ? 2.接受捐赠的存货有凭据的按凭据标明的金额加上应支付的相关
（二）先进先出法 以先购入的存货先发出为假定前提，以此流动次序对发出的 存货计价。
? 优点：期末存货价值接近于市价。 缺点：核算工作量较大，且在物价变动时会导致当期利润和 库存存货价值不实。
（三）后进先出法 以后购入的存货先发出为假定前提，以此流动次序对发出的 存货计价。
? 优点：发生成本是最近的收货成本。 缺点：核算工作量较大，且在物价变动时会导致当期利润和 库存存货价值不实。
第四章 存货
? 学习目标：
? （1）掌握存货的定义与确认条件； ? （2）掌握存货增加的核算； ? （3）掌握存货发出的计价方法； ? （4）掌握存货实际成本法与计划成本法的核算； ? （5）掌握其他存货的核算和存货跌价准备的核算。
第一节 存货的确认与计价
? 一、存货 ? 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、
?
制造费用 生产车间领用的间接材料
?
管理费用 管理部门领用的材料
?
贷：材料
? 二、采用计划成本源自文库算（重要） ? （一）账户设置—“物资采购”、“材料”、“材料成本差异”
物资采购
材料
采购材料 的实际成本
登记入库 的计划成本
登记入库 的计划成本
发出材料 的计划成本
二、存货的确认 ? 在盘存日期所有权属于企业的，不论其存放在何处或处于何种
状态，都应视为企业的存货。 三、存货的内容 ? 在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资 四、存货的入账价值
? 取得时，存货应当按照实际成本入账。
? （一）外购存货的成本（重要）
? 存货的采购成本，包括购买价款、运杂费、运输途中的合理损耗 和入库前的挑选整理费、购买存货负担的税金和其他费用。