个人所得税难点问题汇总(doc 36页)

个人所得税难点问题汇总(doc 36页)个人所得税难点问题汇编一按照我国现行个人所得税法的规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

因此，为员工代扣代缴个人所得税就成了企业的一项重要的日常管理工作。

时至年底，又到了企业盘点收支，集中派发各类奖金的时候，如何处理好发放给员工个人的各类奖金和补贴，就成了企业十分关注的问题。

加上今年以来，对个税的稽查越来越严格，如何保证在个税问题上不出纰漏，也是企业财务人员所担心的事情。

企业雇员和非雇员个税扣缴项目的纳税提示当前，一般扣缴义务人对支付给个人的正常工资薪金所得、劳务报酬所得等项目已经能做到按规定扣缴个人所得税，但是对支付的某些现金或非现金形式的个人特殊奖励、福利等支出，却很难做到全部按规定扣缴个人所得税，时至年底，又到了企业盘点收支，集中派发各类奖金的时候。

为此，笔者结合现行税收政策，就企业雇员和非雇员的个税扣缴事项进行一次盘点解析，希望能对广大扣缴义务人起到提醒作用。

一、企业雇员个税扣缴项目分析对企业雇员而言，主要的扣缴项目是工资薪金所得，即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

对工资薪金的个人所得税扣缴，已经得到普遍认可，但对有些奖金及津贴、补贴的个人所得税扣缴，有时却容易被忽视。

具体有如下几类：（一）各种奖金目前，企业为职工发放的的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行“双薪制”单位为其雇员多发放一个月的工资（即13个月的工资）等等。

这些奖金的发放，除了注意平时要做好基础工作外，还要注意政策的调整和变化。

（二）各种津贴、补贴1、交通补贴、通讯补贴政策3：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

2、差旅费津贴、误餐补助政策4：《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）规定，差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

3、住房补贴、医疗补助费政策5：《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。

但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）的规定，暂免征收个人所得税。

4、防暑降温费、职工食堂经费补贴政策6：《个人所得税法实施条例》，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。

5、福利费政策7：《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税。

（三）各种保险及住房公积金1、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金政策8：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

2、年金、补充养老保险以及其它商业性保险政策9：《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。

（四）其它各种福利情况政策10：《个人所得税法实施条例》规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。

所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

二、非雇员个税扣缴项目的分析对非雇员而言，单位支付的往往是其为单位提供的劳务报酬，因此，单位对非雇员扣缴的主要是劳务报酬所得个人所得税。

除此以外，也有很少的偶然所得、其他所得等项目的个人所得税。

（一）劳务报酬所得劳务报酬所得，主要是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

它与工资薪金所得的主要区别在于，后者存在雇佣与被雇佣关系，前者则不存在这种关系。

单位对非雇员支付的劳务报酬较为常见的主要有：担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的个人从公司取得的董事费，为公司提供劳务的个人从公司取得的佣金、免费旅游、实物等各种形式的劳务报酬。

（二）偶然所得—赠品所得政策12：《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）规定，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。

赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。

税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。

（三）其他所得政策13：《关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。

对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

2009年度个人所得税政策解读2009年，财政部、国家税务总局颁布的涉及个人所得税的相关规定总数不多，大概也就13个文件。

但是其中非常重要的，政策影响面比较广的文件并不多，主要包括股权激励个人所得税政策新规、个人所得税政策执行中若干问题的规定、个人无偿受赠房屋个人所得税政策以及股权转让个人所得税政策。

下面，我们分专题、按文件的重要程度分别给大家进行一下解读。

一、股权激励个人所得税政策早在2005年，财政部和国家税务总局就针对上市公司采取股票期权激励方式下，如何进行个人所得税的征收和管理出台了《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35）。

就股票期权个人所得税政策执行中具体操作问题，国家税务总局在2006年又下发了《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]第902号）。

这两个文件的出台，构建了我国个人所得税法体系下对股权激励个人所得税征收管理的基本框架。

目前，根据证监会的相关规定，我国上市公司可以采取的股权激励形式主要有三种形式：股票期权、限制性股票和股票增值权。

二、个人所得税政策执行中若干问题国家税务总局针对各地反映个人所得税若干政策执行口径不够明确，为公平税负，加强征管，专门出台了《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）。

该文主要明确了四个方面的问题：第一、取消“双薪制”计税办法《国家税务总局关于个人所得税若干政策问（国税函[2002]629号）第一条有关“双题的批复》薪制”计税方法停止执行。

第二、关于董事费征税问题董事费的性质界定问题也是困扰我们的一个问题，特别是在外籍人员个人所得税中，董事费性质界定直接影响到外籍人员税负的确定。

第三、关于华侨身份界定和适用附加费用扣除问题由于华侨在华取得的工资、薪金在计算个人所得税时，可以享受2800元/月的附加费用扣除。

但是，实务中，对于华侨身份如何界定一致是一个难题，是否中国公民只要取得国外绿卡就算华侨。

对此，国家税务总局根据根据《国务院侨务办公室关于印发〈关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定〉的通知》（国侨发[2009]5号）的规定，对华侨身份进行了界定：华侨是指定居在国外的中国公民，具体界定标准如下：第四、关于个人转让离婚析产房屋的征税问题对于个人离婚析产涉及的个人所得税问题，概括起来就是三个方面：（1）结婚期间财产属于夫妻共同财产，离婚析产不属于财产转让，不征收个人所得税。

（2）由于结婚期间财产属于夫妻共同财产，双方任何一方转让转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。

当然了，如果个人无法提供相关房产原值材料，也可以按1%核定征收个人所得税。

三、个人无偿受赠房屋个人所得税政策财政部、国家税务总局出台的《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号），主要包含了以下三个方面的重要内容：四、股权转让个人所得税政策《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）在性质上更像一个征管性文件，主要是要求各地税务机关如何加强个人所得税的管理。

其核心精神就是提出企业发生个人股权转让在工商部门办理变更登记时，要实行税收审核前置原则，这就和房屋转让实行纳税前置相似，他有利于加强税务机关对于个人股权转让个人所得税的监管。