利润操纵的成因、手段及治理

利润操纵的成因、手段及治理

一、利润操纵的动因

利润操纵的动因主要是通过利润操纵最终实现自身利益（经济的和非经济的）的最大化。具体地说：

1、国有企业通过“调高”利润，以“完成”承包利润，通过“凋低”利涧，以“藏匿”利润和资产，达到偷逃税费的目的，或为下以年完成经济指标留下空间。

2、上市公司在初次首次发行阶段，证监会其要求公司有连续3年盈利，为了能上市，就必须进行财务包装：在配股阶段，证监会要求上市公司净资产盈利率近3年平均不低于10%，且每年达到6%才能配股，为实现配股，上市公司也纸板要进行财务包装；股票市场流通价格同市场（投资者）对其预期盈利信息密切相关，从而促使一些公司通过财务包装这一“捷径”达到抬高股市价格的目的。

3、为给会计信息使用者以各会计期间前后一致、稳定增长，即所谓的“利润平滑”感觉而调节盈余。有的企业盈余马萨省，给人以不安全的觉得，有的企业损益情况不能与本行业或国家整体经济状况同步，给人以不可概括的感觉。由于人的违约风险厌恶感，使这类公司在资本市场促使缺乏吸引力。而管理者为了股民吸引更多的投资者，让投资者以为企业的业务发展稳健，往往会需要进行盈余调节，以丰补歉，给人以稳中有升的感觉。

4、由于会计信息的不对称性，经营者无法将他们所掌握的内部传递给资本市场（投资者），采取人为调节利润的手段传递信息。

5、在目前资产里伊（出资人）对企业经营者（代理人）业绩评价方法和一次性奖励机制下，公司当局通过操纵，虚盈生产成本来骗取政绩，捞取经济利益。

此外，行政干预、财务报告主体多元化、社会审计监督不健全也

是造成操纵的原因。

二、利润操纵的手段

1、从会计普遍性确认基础的主观性来看，权责发生制是会计确认

的基础，该理论虽然较好地解决了收人与费用的配比问题，但在确认

演化过程中加入了主观的方法，为固定资产折旧、无形及递延资产价

值的知悉和摊销等加入了主观因素。采用稳健性原则，要求会计人员

在反映带有时要确定因素的经济业务不采取审慎的态度，其中夹杂较

大成分参杂的主观判断。这种确认可以被企业利用进行利润操纵。

2、从会计计量理论来看，目前的计量理论客观上造成财务成果的

扭曲，主观上又较常被利用利润操纵。首先是计量单位风险问题，的

四大假设之一就是货币计量假设，货币计量本身就具有局限性。一是

这一假设是以币值稳定为基本前提，而恶性通货膨胀一旦发生轻微的

通货膨胀，会计所描述的财务重大成果就会阶段性成果受到扭曲，加

剧会计信息失真。二是当前有不少尚难用货币计量但对决策有用的信

息被排除在财务报表甚至审计师之外，如人力资源、商誉等无形资产。其次是计量属性问题，最为目前最基本和常用的是历史成本法，管理

成本而历史成本由于通货膨胀或物价下跌、技术进步等原因造成重置

价值与历史成本差异很大，以此为基础计算的简便损益难以提供可靠

的信息。一些上市公司正是利用计量理论的这些理论问题，在对资产

进行评估时故意背离重置价，大幅度增加或减少资产重估资产价值，

达到欺瞒利润的目的。

3、从会计制度本身来看，企业会计准则给予企业在固定资产演算

法折旧方法、存货发出计价方法、坏帐准备计提、存货跌价准备、长

期投资减值准备、短期投资减值准备等会计核算方法上较大的选择权，这些都可以用来操纵利润。

4、由于我国上市公司多由国有企业改制而来，央企上市公司与改

组前母公司及兄弟公司之间存在千丝万缕的联系，具有自己独特的兼

具利润操纵手段：（1）关联购销。上市公司与关联公司特别普遍存在母公司之间是大比例购销往来，通过低价购进，高价售出，应收帐款高额挂上起，在不产生现金流的情况下，达到形成高额利润的目的；（2）资产重组。由于我国对资产价值评估缺乏相应的理论体系及操作规范，加上地方政府刻意可以参与，上市公司使得常以集团公司及其下属公司为依托进行系列资产重组、资产置换，达到将关联不良资产转让给关联公司，特和优良资产转让给上市公司上市公司，便上市公司短时间内经营业绩有较大很大改善。（3）费用分摊。上市公司改制成功上市前，一般都将企业社会性的非生产性资产剥离出去，但股份公司上市后仍需要存续的关联公司提供服务方面的各。这些服务项目涵盖医疗、饮食、物业等多方面。各项服务收费的具体数量和分摊原则是否合理外界三项无法判断，操作弹性大。当上市公司经营不理想时，通过调低收费价值和上市公司承担比例，达到增加利润的目的。（4）会计个体变更。母公司被报表企业拥有控制权时必须将该企业纳人合并投资范围。一种情况是拥有50%以上股份，另一方面情况是能够控制被投资企业财务和经营决策，母公司可以通过内部重组，使上市公司在合并报表时增加一些盈利强的，或减少一些亏损的子公司，生产成本达到操纵上市公司毛利率的目的。

5、除以上通过钻会计政策和会计方法空子，穿起合法外衣调节盈余、操纵利润外，企业还通过工具以下违法违规的手段弄虚作假而人为造成利润的增加或减少，达到操纵利润的目的：（1）随着改变费用成本的确认和计量、利润计算等会计核算方法；（2）把成本和库存商品倒置；（3）虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认总收入；（4）费用摊提不合理；（5）在关联交易中用不不公的达到价格达到调节利润的目的；（6）在本单位内倒帐，浑水摸鱼；（7）设置帐外帐。

利润引发操纵的结果不仅造成损益不实，中还导致企业年度报告中资产、负债及权益等会计要素偿债不实，以此计算的各种财务指标不能反映企业的状况，导致会计信息杂讯。

三、防治利润操纵的方法

1、进一步规范会计法规，尽量克服会计财政政策政策和会计方法本身的不确定性。当前我国建立现代企业制度要求设立赋予企业充分的自治权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。在游戏规则会计制度上时目前要做的是如何把规则制定得更具体和更具可操作性，对会计政策和会计方法的选择上要限制，避免企业通过会计制度的缺陷来调节。

2、采用物价变动会计，在一定程度和范围内修工历史原则。由于物价变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计可以历史会计这一不足，能反映和修正物价上涨或下跌对数据的影响。采用物价变动会计方法，根据各类优质资产的特点，具体制定价值调整方法，可以反映企业各类资产的实际价值，各种产品的实际成本以及准确计算各会计期间的实际损益，避免发展史成本会计产生历史的虚增、虚减收益，提供准确会计信息。

3、逐步完善内部会计监督体系。第十五条对凭证编制、会计帐簿登记、会计报表编制编制等会计核算要求，保证会计核算内容准确的清晰完整，保证会计信息质量都有明定。现在要做的是要严格会计法律责任，改变当下有法不依，非法不纠的混乱局面。对热衷于粉饰经营净利润，强迫、诱便会计人员做假帐、编制假财务报告的司局企业部门负责人和编造虚假核算资料的会计人员要严格依照《会计法》进行惩处。

4、改善外部环境，构建标准规范的法人治理结构。要想用从制度上杜绝虚假会计信息的产生，避免王劝操纵利润，确保会计信息质量管理的有效运行，必须完善法人治理结构，强化协调机制跨国企业内部监督约束机制，强化监事会、财务总监、内部审计机构、审计委员会的职权，建立健全经理法人的激励全面落实约束机制，对经理人实行期股的薪酬制度等较长时期期权经营经营业绩的评价标准，鼓励经理人集中精力提高公司长期经济效益。

5、加强会计信息监管，形成如何有效的外部约束机制。我国利润操纵并非由于会计法规不健全，而是通过弄虚作假，进行利润操纵。