合并财务报表编制思路梳理
合并报表的基本思路
合并报表的基本思路相信很多小伙伴做合并报表时，对于简单业务照着模板套用,对于复杂业务则抓瞎。
这主要是对合并报表的底层逻辑不清晰导致。
基本原理一：合并报表的底层逻辑是基础会计学合并报表的底层逻辑是基础会计学，对于这个说法，可能很多小伙伴闻所未闻吧。
其实，合并报表是可以像单体公司一样，采取从编制凭证、登记账簿、编制试算平衡表、然后编制报表的账务处理程序进行处理的。
母公司、子公司、合并层面，都按照各自账务处理程序进行处理，并行不悖，井水不犯河水，《合并财务报表落地实操》一书将这种方法命名为"平行法"。
合并报表并非一定以个别报表为基础进行编制。
只不过这种编制方法若不借助计算机处理程序，工作量非常大。
但是对于理解合并报表底层逻辑，掌握"平行法”的思路精髓非常有好处。
基本原理二：平行法和抵消法一致性原理如果把现在主流方法称为叫"抵消法"，那么可以衍生出一个原理：平行法和抵消法一致性原理。
就是说，采用平行法和抵消法得到的合并报表结果是一样的。
抵消法总是会"绕弯弯"，让人难免如走迷宫，当有了平行法和抵消法一致性原理后，不管抵消法绕了多少迷宫，我们都可以将其视为平行法的结果来进行思考，因为两种方法结果一致。
基本原理三：企业合并就是购买一组“资产负债包"以非同一控制下企业合并为例，大家都知道采取"购买法"但是具体购买的是什么？这个问题很简单，购买子公司，就是购买一组打包的资产负债组合，在母公司账套下按照公允价值做如下一笔分录：借：子公司各项资产商誉贷：子公司各项负债少数股东权益银行存款等购买对价这笔分录做到母公司账套里面，得到的报表和目前采取母子公司报表汇总后进行调整抵消得到的合并报表完全一致。
基本原理四：资产负债表是报表体系的中心利润表损益项目，可以理解为资产负债表"未分配利润"的明细项目。
如此说来，在合并工作底稿见到损益类项目，就如见到未分配利润的明细科目。
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析■张先敏于雪琴CICPA摘要基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论，而且更为简便。
本文对成本法下合并财务报表的编制进行理论剖析,指出其关键是合并日后子公司所有者权益变动部分在母公司股东和少数股权股东之间进行分配及子公司利润分配项目的抵销。
同时，推导出成本法下与子公司经营积累相关的通用合并抵销分录：借记"盈余公积"（合并日后子公司累计计提额）、"投资收益"（母公司当期收到的分红额）、"少数股东损益"（子公司当期净利润中由少数股权股东享有的份额），贷记"提取盈余公积"（子公司当期提取额）、"向投资者分配利润"（子公司当期分红额）和"少数股东权益"（自合并日开始少数股东权益的累计增加额），并根据借贷方的差额借记或贷记"期初未分配利润"。
最后，通过实例演示证明成本法比权益法更为简便。
关键词成本法权益法合并财务报表实体理论原理与思路2006年版《企业会计准则第33 号一合并财务报表》（以下简称“合 并报表准则”）第三章（合并程序）第十一条规定：合并财务报表应当以 母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整 对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。
2014年修订后的合并报表准 则第三章（合并程序）第二十六条规 定：母公司应当以自身和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
其中一个明显的 变化就是删除了按照权益法调整子公 司财务报表的硬性规定，也就是说，合并财务报表的编制既可以按照权益 法调整长期股权投资后进行，也可以 直接在成本法下进行。
然而，无论是 权威的C P A考试资料、还是各类《高 级财务会计》教材，大都按权益法调 整长期股权投资后编制合并抵销分录, 进而导致无论是合并财务报表的理论 教学、还是实务操作，大都仍按先追 溯调整、后合并抵销的思路进行。
成本法下合并财务报表的编制思路
有的 份 额 ， 另一个 是 当期 净利 润 中属 于 少数 股东 的份 额 与子 公
司对所 有 者（ 股东 ） 配 中分 配给 少数股 东 部分 的差 额。因 或 的分
此 。 公 司在 合 并工 作底 稿 中一 方面 应反 映 期初 子公 司 的少 数 母
成本法下合并财务报表的编制思路
北京工商大学会 计学院 胡 燕
【 摘
要】 新颁布 的《 企业会计准则 第 ２ 号— —长期股权投 资》 的一个重大 变化是改 变了成本法和权益 法的适 用范围 ， 公 司对子公 司 母
的长期股权投 资由权益 法改为成本 法核 算。在 此基础上的合并财务报表编制问题 是会计 实务 中一个急 需解决的 问题 。本 文阐述了成本 法
一
、
东 权益 ” “ 和 对所 有 者 （ 或股 东 ） 的分 配 （ 子公 司当期 对 少数股 东 股利 分配 的 数额 ）。借记 “ 数股 东收 益 ” 目 ， ” 少 项 贷记 “ 少数 股东 权益 ” 目、对 所有 者 （ 股 东 ） 项 “ 或 的分配 ” 目。 项
母公 司对 子 公司 的长 期股 权 投资 采 用成 本法 ， 味 着母 公 意 司个 别财 务报 表 中 “ 期 股 权投 资 ” 目反 映 的 是母 公 司 对 子 长 项
下合并财务报表 编制 的两种 思路 ， 并就 两种编制 思路 下的调整分 录和抵销分 录进行 了对比。
【 关键词 】 成本法 ； 合并财务报表 ； 对比 成本 法下 合 并财 务报 表 的编 制有 两种 思 路 ， 种 是在 母 公 一 司 工作 底稿 中对 其个 别 财务 报 表 不 作 调 整 ，直 接抵 销 相 关项 目， 另一种 是 在母 公 司工作 底 稿 中对 子公 司 的长 期股 权投 资 按
企业财务报表合并编制思路分析
保 证 财 务 状 况 能够 精 准 的 反 应 出来 。 １ 简 析我 国企 业 财 务 报 表 合 并 编 制 中 存 在 的 问题 围 更 加 准 确 和 完 整 ，
与 不 足
１ ． １ 合 并 报 表 中 的 专 业 用 语 在 措 词 上 存 在 的 问题
随着我 国经 济的 发展 ， 逐 渐 产 生 并 发 展 壮 大 了 许 多 并
下 面我 们 将 对 设 计 思 路 进 行 分 析 。
关键词 ： 企业 ； 财务报表 ； 合 并编 制 ； 思 路 分 析 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ 文献 标识码 ： Ａ 文章编 号 ： １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ７ — ０ １ ２ １ — ０ ２
响 企 业 的 资 产 运 作 的效 率 。
期间 费用的管理 工作要做 好 ， 从 以下 几 方 面 。 （ １ ） 分层管 理 ， 各 个 部 门有 自己 的 职责 ， 落 实 到每 位 员
工 的责任 ， 构成 完整的体 系 。
（ １ ） 严 格 执 行 财 务 制度 规 定 ， 按 照 严 格 的 制 度 必 须 账
制 度 的 进 步 。但 是 ， 新 制 度 中 仍 有 一 些 方 面 需 要 进 一 步 改 供 的 信 息 不 准 确 。 因 此 ， 我 国 的 会 计 准 则 中 应 当 加 强 对 实
进。
体 经济这 一概念 的 强调 和 叙述 ， 使 会 计 财 务 报 表 的 合 并 范
’ １ ． ２ 企 业 财 务 合 并 报 表 中 存 在 一 些 人 为 的 影 响 因 素 说到 有关人 为 操控 财 务报 表 ， 主 要 是 一 些 企 业 集 团 在 收购一家 子公 司后 ， 这 些 集 团 会 在 一 定 时 期 内 将 其 再 次 出
合并财务报表的编制与分析技巧
合并财务报表的编制与分析技巧在当今全球化的商业环境中，合并财务报表对于企业来说显得尤为重要。
合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务信息汇总到一张报表中，以便更好地了解企业整体的财务状况。
而编制和分析合并财务报表需要掌握一些关键技巧，使得报表准确可靠且具有决策参考价值。
一、编制合并财务报表的技巧1. 确定合并报表范围：首先，要确定哪些公司应该被纳入合并范围。
通常情况下，母公司持有超过50%以上的股份即可视为控股子公司，并将其纳入合并报表中。
此外，还应考虑到其他控制关系，如关联企业等。
2. 一致性原则：在编制合并财务报表时，需要遵循一致性原则。
即使用相同的会计政策和报表格式来处理各个公司的财务信息，以确保报表的可比性和准确性。
3. 汇率问题：对于跨国企业而言，货币汇率的波动会直接影响到合并财务报表的编制。
因此，在报表编制过程中需要考虑到汇率问题，并采用合适的货币转换方法，如平均汇率法或年末汇率法。
4. 调整非一致性项目：在合并报表编制过程中，可能会遇到一些非一致性项目，如差错、内部交易等。
在编制报表时，需要对这些项目进行调整，以确保报表的一致性。
二、分析合并财务报表的技巧1. 纵向比较：在分析合并财务报表时，可以通过纵向比较不同时间段的报表来了解企业的财务状况的变化趋势。
例如，比较不同年度的报表可以发现企业在销售额、利润等方面的增长或下降情况。
2. 横向比较：另外一种常用的分析技巧是横向比较。
通过比较不同公司在同一时间期间的报表，可以发现不同公司之间的差异，分析公司之间的优劣势。
3. 财务比率分析：财务比率分析是衡量企业财务状况的重要方法。
通过计算和比较指标如流动比率、纯利润率、资产负债率等，可以直观地了解企业的偿债能力、盈利能力等指标。
4. 利用附注信息：附注信息是合并财务报表中的额外说明，它能够提供关于报表数据的背景信息和解释。
在分析报表时，应该仔细研究附注信息，了解企业的特殊情况和会计处理方法。
合并财务报表的编制原理与方法
合并财务报表的编制原理与方法概述合并财务报表是指将不同子公司或合并实体的财务信息汇总，形成一个整体的财务报表。
它在企业集团中起到了重要的作用，可以提供全面的财务信息，提高集团外部对企业集团的了解，为股东、投资者和其他利益相关者提供准确的财务信息。
本文将介绍合并财务报表的编制原理与方法。
合并财务报表的编制原理合并财务报表的编制原理是基于以下几个核心原则：1. 控制概念控制概念是指一个企业对另一个企业具有操作管理和财务决策的权力。
在合并财务报表中，只有那些被控制的企业才会被纳入报表范围。
控制通常是通过股权占比或控制关系来判断的。
2. 一致性原则一致性原则要求在合并财务报表中，应使用一致的会计准则和会计政策。
这样可以确保不同子公司的财务信息之间具有可比性，并减少因会计政策不一致而引起的报表差异。
3. 元素确认和计量原则元素确认和计量原则是指确定合并财务报表中各项财务信息的确认和计量方法。
按照会计原则，企业应按照成本原则或公允价值原则对各项资产、负债、收入和费用进行确认和计量。
4. 公允价值法公允价值法是指在合并财务报表中，使用公允价值计量方法对资产和负债进行确认。
这种方法可以更准确地反映资产和负债的实际价值，尤其适用于金融工具、投资性房地产等具有较高流动性和市场价值的资产和负债。
合并财务报表编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下几个步骤：1. 确定合并范围首先需要确定哪些子公司或合并实体应被纳入合并财务报表。
这通常是通过股权占比、控制关系或法律约束来判断的。
2. 归集子公司的财务信息在确定合并范围后，需要归集每个子公司的财务信息，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些信息应按照一致的会计准则和会计政策进行编制。
3. 消除内部交易由于子公司之间存在内部交易，为了准确反映合并实体的财务状况，需要消除这些内部交易。
常见的内部交易包括内部销售、内部采购和内部借款等。
4. 抵销合并范围外的投资如果合并财务报表中存在对合并范围外企业的投资，在编制报表时应将这部分投资进行抵销，以避免重复计算。
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
合并财务报表编制思路
合并财务报表编制思路
编制合并财务报表时需要调整和抵销的项目,编制合并日后合并财务报表时，合并财务报表一直是令大家头疼的一个知识点,因为它在会计实务中是重点同时也是难点。
那么合并财务报表的编制思路是怎样?
所谓合并财务报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并财务报表。
一、合并财务报表的编制思路。
合并财务报表的编制与分析了解合并财务报表的编制与分析的技巧
合并财务报表的编制与分析了解合并财务报表的编制与分析的技巧合并财务报表的编制与分析合并财务报表的编制与分析是企业财务管理中的重要环节。
通过合并财务报表，企业能够全面、准确地了解集团内不同子公司的财务状况和运营情况，为决策提供有力支持。
本文将介绍合并财务报表编制与分析的技巧，帮助读者更好地掌握这一知识领域。
一、合并财务报表编制的基本要素在进行合并财务报表编制前，首先需要明确以下几个基本要素：1. 合并报表的范围：确定应纳入合并财务报表的公司范围，包括母公司、子公司及联营企业等。
2. 一致性原则：所有纳入合并报表的公司应按照统一的会计准则和会计政策进行财务处理，确保数据的一致性。
3. 报表日期：选择合适的报表日期，使得报表能够准确地反映当期的财务状况和经营成果。
4. 财务报表的调整：对于处于不同会计期间、采用不同会计政策或存在内部交易的公司，需要对其财务数据进行调整，以消除这些差异。
二、合并财务报表编制的步骤合并财务报表的编制主要包括以下几个步骤：1. 汇总子公司财务数据：按照合并范围，逐个汇总子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等报表。
2. 消除内部交易：对于存在母子公司之间的内部交易，如销售、采购等，需要将其金额进行抵消，确保报表准确反映外部交易情况。
3. 调整会计政策和会计期间差异：对于采用不同会计政策和会计期间的公司，根据相关准则进行调整，以保持数据的一致性。
4. 合并报表的编制：根据汇总和调整后的数据，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等报表。
5. 报表附注和审计：对合并财务报表进行必要的附注说明，并由独立审计师进行审计，确保报表的真实性和准确性。
三、合并财务报表的分析方法合并财务报表的编制完成后，接下来需要进行详细的分析。
下面介绍几种常用的合并财务报表分析方法：1. 财务比率分析：通过计算财务比率，如偿债能力、盈利能力、运营效率等指标，评估公司的整体财务状况和经营绩效。
2. 趋势分析：比较不同期间的合并财务报表，观察财务数据的变化趋势，发现潜在的问题和发展机会。
合并财务报表的编制和分析
合并财务报表的编制和分析1. 引言合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务报表合并起来，形成一个整体的财务报告。
在现代企业集团的组织架构下，通过合并财务报表可以更准确地了解集团的财务状况和经营情况。
本文将介绍合并财务报表的编制和分析的基本概念、目的和步骤。
2. 合并财务报表编制的基本概念合并财务报表编制是指将母公司和其子公司的财务数据按照一定的原则和方法进行整合，形成合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
3. 合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的主要目的是为了提供准确、全面、可比较的财务信息，帮助投资者、债权人和经营管理者更好地了解企业集团的经营情况和财务状况。
具体来说，合并财务报表编制的目的包括：•了解企业集团的整体财务状况•分析企业集团的盈利能力和偿债能力•评估企业集团的投资价值和风险水平•为投资者和债权人提供决策依据•监督和评价企业集团的经营管理绩效4. 合并财务报表编制的步骤合并财务报表编制的步骤主要包括以下几个方面：4.1 确定合并范围合并财务报表编制的第一步是确定合并范围。
合并报表的范围包括母公司和其控制的子公司。
根据国际财务报告准则，控制是指母公司拥有对子公司的控制权，并能够从中获得经济利益。
4.2 调整母子公司财务报表在合并财务报表编制过程中，需要对母子公司的财务报表进行一些调整，以确保财务数据的一致性和可比性。
这包括调整主要会计政策的一致性、消除内部交易和利润、调整非控股权益等。
4.3 合并财务报表的编制在完成调整后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
编制合并财务报表的过程需要遵循国际财务报告准则的规定，并进行必要的公允价值评估和会计估计。
4.4 合并财务报表的分析合并财务报表编制完成后，需要进行相关的财务分析。
合并财务报表的分析主要包括财务比率分析、趋势分析、竞争对手比较分析等。
通过合并财务报表的分析，可以更好地了解企业集团的财务状况和经营情况，并作出相应的决策。
关于集团公司财务会计报表合并问题的几点思路
关于集团公司财务会计报表合并问题的几点思路1. 引言1.1 简介集团公司财务会计报表合并是指将集团公司内各个成员公司的财务会计报表加以整合，形成一个整体的财务报表，以反映集团公司整体的财务状况和经营结果。
在现代大型企业集团中，由于公司内部存在多个子公司或关联公司，各个子公司或关联公司之间的经营活动和财务状况相互关联，因此需要进行财务报表合并以更准确地反映整个集团公司的财务状况。
财务报表合并不仅可以提供更全面和客观的财务信息，更有利于投资者、债权人和其他利益相关方对集团公司的财务状况和经营绩效进行评估和决策。
合并财务报表是集团公司的重要财务信息披露方式，也是保护投资者权益、提高公司透明度的重要手段之一。
在本文中，将介绍关于集团公司财务会计报表合并问题的几个重要方面，包括合并财务报表的重要性、原则、流程、技术问题以及应用。
通过对这些方面的深入探讨，可以更好地理解集团公司财务会计报表合并的意义和实践过程，为实际操作提供指导和参考。
2. 正文2.1 合并财务报表的重要性合并财务报表的重要性在于通过整合集团内各个子公司的财务信息，提供了全面、准确的财务状况和经营成果展示，为外部利益相关者如投资者、债权人、监管机构等提供了更清晰的了解。
其重要性主要表现在以下几个方面：1. 客观展示集团整体财务状况：合并财务报表能够反映集团公司整体财务状况，包括资产负债表、利润表和现金流量表等重要财务指标。
这有助于外部投资者更全面地评估集团公司的经营情况和财务稳健性。
2. 加强经济决策的科学性：通过合并财务报表的分析，管理层可以更准确地评估集团内不同子公司的经营表现和风险水平，为制定战略规划和经营决策提供有力支持。
3. 提升信息透明度和信任度：合并财务报表的披露可以增强公司的信息透明度，提高对外部利益相关者的信任度。
通过公开透明的财务信息，公司可以建立更好的企业形象，吸引更多的投资者和合作伙伴。
4. 遵守法律法规和会计准则：根据相关法律法规和会计准则的规定，集团公司有义务对其各个子公司进行合并财务报表编制。
新会计准则下编制合并报表思路
长 带 的 下 的 期 来 综 合 思
权 深题 报 路 投 刻 合 表希 股了 ， ， 并
资 的 也 常 望 的 影 是 见 能 核 ， 问为 算 响 广 题考 令
定 的 帮助 。 编制合并财务报表 的意义 方 合 大 的 合并成一个报 企业合并 是指 将两个或两个 以上单独 的企业生 法 并考 分提 告主体的交易或事 项。编制合并会 计报 表 目的就 是使合并后 的 做 财 最 ，一 出 务生 析 成果 报 表 能 反 映 企 业 合 并 后 的 主 体 的财 务状 况 、 经 营供 和 现 金 流 量，也就是说把合 并后的企业加总起 来看成一个 总体，并通过 定 的方 法 把 单 个 的企 业 财 务 报 表 组 合成 一个 财 务 报 表 。 只有真正 的理解 合并财务报表 的意义 ，才 能准确 记忆编制 合并财务报表 时的抵 消项 目及其会计处 理 ，这样才不 会在考试 时间相 当紧张 的情况下出现 不必要的差错 。 二、编制合并财务报表时的思路 在注册会计师 的 《 会计》考试 中，一般涉及合 并财务报表 的都是分值较大 的综合题 ，所给资料很 多，相应 的题 目阅读量 也非常大 ，所 以在考试 时间相 当紧张 的情 况下 ，保持清 晰地思 路是 非 常 关 键 的 。 ｌ 、判 断 是 “ 一 控制 下 的 企业 合 并 ”还 是 “ 同一 控 制 下 同 非 的企 业 合 并 ” 在考试 时，考 生首 先应 该判 断合 并 的形 式 ，即判 断 是 同 控 制 下 的 企 业 合 并 还 是 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 。 一般 情 况 下，题 目会在开头或者 结尾 处给 出合并形 式 ，所 以考 生应 当关 注题 目的开头 和结尾处 。判 断合并类型 是编制合并会计报 表的 总体定位 ，只有定位 正确 ，后面 的会计处理才能准确无误 。 ２ 、在合并工作底稿 中调整 “ 个别报表 ” 如果 是 同一 控制 下 的企 业合 并 ，应 调整 合并 方 的财 务报 表 ，即以合并方资本公积—— 股本溢价 的贷 方余额为 限，将被 合并方在 企业 合并前实现 的留存收益 中归属 于合并方 的部 分 自 “ 本 公 积 ” 转 入 “ 余 公积 ”和 “ 分 配 利 润 ” ，其 会 计 分 资 盈 未 录为：借：资本 公积 ，贷 ：盈余公积和未分配利润 。 如果 是非同一控制下 的企业合并 ，应调 整被合并方 的财务
如何编制合并财务报表【会计实务操作教程】
如何编制合并财务报表【会计实务操作教程】 合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：
(一)统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策， 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策 与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行 必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公 司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的 会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计 期间另行编报财务报表。 (二)编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作 底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵 销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (三)编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务 报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合 并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目 的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财 务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者 权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固
只分享有价值的备等均通过资产负债表中的“固定资产” 项目, 而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和 抵销。
(四)计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算 出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目 和费用项目等的合并金额。其计算方法如下: 1.资产类各项目, 其合并金额根据该项目加总金额, 加上该项目抵销 分录有关的借方发生额, 减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确 定。 2.负债类各项目和所有者权益类项目, 其合并金额根据该项目加总金 额, 减去该项目抵销分录有关的借方发生额, 加上该项目抵销分录有关 的贷方发生额计算确定。 3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目, 其合并金额根据 该项目加总金额, 减去该项目抵销分录的借方发生额, 加上该项目抵销 分录的贷方发生额计算确定。 4.有关费用类项目, 其合并金额根据该项目加总金额, 加上该项目抵 销分录的借方发生额, 减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 (五)填列合并财务报表 根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用 类以及现金流量表中各项目的合并金额, 填列生成正式的合并财务报 表。 会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是
合并财务报表的思路
合并财务报表的思路关于合并财务报表，我根据学习经验，总结了四种思路。
前三种思路主要是理论，第四种思路是实战演练，也就是针对具体问题，如何进行通俗易懂、庖丁解牛式的分析，然后快速、准确给出结果。
一般情况下，每个公司都是独立的法律主体。
如果几个独立的主体合并，编制合并财务报表，并不意味着合并的几个主体重新组成了一个全新的主体。
当然也有这种情况，如吸收合并，还有新设合并。
这两种合并，其合并之前的主体不复存在或者被合并方不再存在。
我们在这里探讨的是控股合并，合并范围应当以控制为基础加以确定。
合并之后，被合并方主体仍然独立存在，并根据控制关系形成控制公司和被控制公司，通俗来说就是形成了母子公司。
母公司在资产负债表日要编制自己的个别财务报表，也要编制合并财务报表。
合并财务报表反映了企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
比如母公司在中国，母公司在中国按照中国的会计准则编制着自己的财务报表，子公司在俄罗斯，子公司按照俄罗斯的相关会计制度编制着自己的财务报表。
但母公司如果要编制合并财务报表，却需要采用中国的会计准则，把不符合中国会计准则的事项或交易调整为适应中国会计准则。
2008年12月23日，中国大陆送给了中国台湾两只大熊猫团团圆圆，实际上对中国大陆和中国台湾单方面都产生了影响。
中国四川动物园记录了大熊猫少了两只；而中国台湾也记录了大熊猫多了两只。
相关业务对各自双方都产生了影响，但集团作为一个整体，要抵销这些业务对合并财务报表的影响，也就是要抵销内部业务对集团整体的影响。
不管是中国四川少了两只大熊猫，还是中国台湾多了两只大熊猫，相对于中国来说，熊猫还是那两只熊猫。
----本来就是一家子嘛。
这就是合并财务报表的概念，这也是合并作为整体的概念。
当我们面对子公司个别财务报表的时候，我们要按照母公司的会计政策对子公司的个别财务报表进行调整。
因为这些都是集团公司的一部分。
对于集团公司整体来讲，只有一种会计政策，那就是企业集团也就是母公司制定的会计政策，换一句话说，谁编制合并财务报表，谁对合并财务报表负责，就以谁的政策为准。
关于集团公司财务会计报表合并问题的几点思路
关于集团公司财务会计报表合并问题的几点思路集团公司财务会计报表合并问题是企业在进行财务报表编制时面临的重要课题之一。
在现代企业中，由于集团公司通常由多个子公司组成，每个子公司都有自己的独立经营活动和财务报表，这就需要集团公司对这些子公司的财务报表进行合并处理，以便得到更完整和真实的整体财务状况和业绩。
下面将就集团公司财务会计报表合并问题的几点思路进行分析和探讨。
一、合并报表的原则在进行集团公司财务会计报表合并时，首先要明确的是合并报表的原则。
合并报表的编制需要遵循的原则主要有全面公允原则、持续经营原则、权责发生制原则等。
全面公允原则要求合并报表中应包括集团公司内外的所有关联方;持续经营原则要求合并报表中应该采用持续经营的假设进行编制;权责发生制原则要求合并报表中应根据交易发生的实际时间和相关责任进行确认和计量等。
只有严格遵守这些原则，才能保证合并报表的真实性、公允性和可比性。
在制定合并报表时，需要确定合并报表的范围。
合并报表的范围主要包括两个方面：一是确定需要纳入合并范围的实体，即需要合并的子公司和附属公司;二是确定需要排除的实体，即不需要合并的联营企业和合营企业等。
确定合并报表范围的重要性在于确保合并报表能够真实反映整个集团公司的财务状况和经营成果，避免因为范围选择不当而导致财务报表失真。
三、合并报表的处理方法在进行合并报表编制时，需要选择合适的合并报表处理方法。
目前国际上常用的合并报表处理方法主要包括母公司单独法、全面合并法和权益法等。
母公司单独法是指母公司仅按照自己的资金状况和经营成果编制财务报表，子公司的财务报表则单独列示;全面合并法是指将母公司和所有子公司的财务报表合并为一张报表;权益法是指母公司按照其所拥有的子公司股权比例核算子公司的财务信息。
选择合适的合并报表处理方法，可以更好地反映集团公司的整体财务状况和业绩。
四、合并报表的内部控制在进行合并报表编制时，需要建立健全的内部控制制度。
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全国中文核心期刊·财会月刊□2012．4上旬·47·□合并财务报表编制思路梳理【摘要】编制合并财务报表因其程序繁杂，工作量大，一直以来被视为会计学习和工作的难点。
本文拟对现行会计准则下合并财务报表的编制思路做一个梳理，以期透过现象看到本质，将编制合并财务报表从原理上和编制方法上理清脉络，形成体系，为理解合并财务报表的编制原理以及顺利编制合并财务报表提供帮助。
【关键词】合并财务报表思路调整抵销万红波曹丽丽（兰州大学管理学院兰州730000）从整体上来看，合并财务报表的编制需要考虑两大板块内容：一是母子公司之间内部投资业务的抵销，二是母子公司之间内部交易的抵销。
下面就每个板块分述其具体的处理思路。
考虑到非同一控制下企业合并更具代表性，以下叙述均以非同一控制下企业合并情形下合并财务报表的编制为例。
一、母子公司之间内部投资业务的抵销处理母子公司之间内部投资业务的抵销处理是编制合并财务报表的核心问题和难点，包括两个方面的工作：①合并资产负债表，母公司经过调整后的长期股权投资与子公司经过调整后的所有者权益之间的抵销；②合并利润表，母公司对子公司的长期股权投资按照权益法调整之后的投资收益，与子公司“本年利润分配”项目的抵销。
对于第一个方面，在进行合并处理时，至少有两种理论：①母公司理论。
该理论认为企业属于母公司，因此，在合并财务报表中的所有者权益只包括母公司的所有者权益，并将子公司的所有者权益全部抵销，其中，少数股东权益视同负债，少数股东损益视同负债费用，而不是“利润分配”项目。
②投资主体理论。
该理论认为企业属于全部股东，合并财务报表中所有者权益既包括母公司的所有者权益（多数股东权益），也包括少数股东权益。
因此，只抵销子公司所有者权益中属于母公司的部分，属于少数股东的损益包含在合并财务报表的净利润当中。
我国现行会计准则对合并财务报表的编制秉持的是母公司理论。
学者王鹏、陈武朝经过实证研究认为，基于实体理论编制的合并财务报表比基于母公司理论编制的合并财务报表更具有价值相关性。
在实务操作中，目前并没有统一的做法。
对于第二个方面，在进行合并处理时，也存在两种理念：①将成本法调整成权益法之后进行编制。
即母公司在编制合并财务报表时，首先必须编制调整分录，将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算调整为以权益法核算的结果，这样做的目的是：使母公司对子公司“长期股权投资”项目反映其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
②直接以成本法为基础进行编制。
即运用成本法时，首先将投资时点上母公司长期股权投资和子公司的所有者权益进行抵销，然后将投资日后发生的有关业务进行调整抵销。
学者张丽梅、张志凤等认为，采用成本法编制合并财务报表，能减少工作量，并且易懂、实用、易于实务操作。
我国现行会计准则规定的处理方式是基于第一种理念。
但值得注意的是，会计准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表的相关规定。
是否推广运用成本法编制合并财务报表，目前仍处于探讨当中。
此外，编制合并财务报表需要将母子公司视为一体，站在集团公司的角度上看问题。
另外，合并财务报表并非精确报表（所谓精确报表，是指不漏掉任何一笔业务，保证账实、账证、账表相一致，各表之间的勾稽关系成立的报表），而是一个概括报表的概念，因此需要把握重要性原则。
编制合并财务报表是母公司财务部门获权后以控制为标准，划定纳入合并范围的企业，当然也包括母公司在内，是在个别报表基础上编制而来的。
由以上论述总结出母子公司之间内部投资业务的抵销处理应遵循以下原则：母公司理念；一体性原则；将成本法调整为权益法；以个别报表为基础编制；重要性原则。
理清了合并财务报表编制原理和原则后，下面探讨具体处理思路。
以非同一控制下的企业合并为例，在合并发生的当年，其思路为先考虑合并资产负债表的调整抵销处理，再考虑合并利润表的抵销处理。
对合并资产负债表的处理是先调整，后抵销，其顺序为：①将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值：借：相关资产；贷：资本公积。
或作相反的分录。
②将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值进行调整：借：损益类；贷：相关资产。
或作相反分录。
③按权益法调整母公司长期股权投资的账面价值。
具体分录有两步，第一步是在权益法下调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资；贷：投资收益；第二步是把成本法核算的投资收益调整为权益法下长期股权投资账面价值的减少：借：投资收益；贷：长期股权投资。
该步为典型的成本法调整为权益法的分录。
完成上述三步调整后，就可以进行下一步，即：④编制当年合并资产负债表□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．4上旬□·48·的抵销分录：借：股本，资本公积，盈余公积，未分配利润，商誉（借方余额）；贷：长期股权投资，少数股东权益，未分配利润（贷方余额）。
经过以上处理，合并资产负债表中母公司调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益就全部抵销完了。
接下来考虑合并利润表中的抵销处理，这里抵销的是集团内部母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整后的投资收益与子公司“本年利润分配”项目。
此处需要把握子公司平衡公式：子公司期初未分配利润+净利润（包括母公司对其的投资收益+少数股东损益）=提取的盈余公积+向股东分配的利润+子公司年末未分配利润。
公式左边是利润分配的来源，右边是利润分配的去向。
明白了抵销的项目之后，就要准确计算出相应项目的金额，其中，子公司年初未分配利润为不加调整的所有子公司年初未分配利润的合计数；投资收益为“所有子公司当期净利润×母公司的持股比例”；子公司年末未分配利润通过倒挤得到。
抵销分录为：借：投资收益，少数股东损益，年初未分配利润；贷：提取盈余公积，向股东分配利润，年末未分配利润。
至此，合并利润表中的抵销处理也全部完成。
二、母子公司之间内部交易的抵销处理在进行母子公司内部交易的抵销处理之前，需要牢牢把握两个原则：一是一体化原则，即任何业务的发生始终要站在集团公司的视角来看待，只要多了就要抵销。
二是调表不调账，即发生内部交易时，无论是母公司还是子公司，该笔业务均已经进行了相应的账务处理，这个账务处理是客观存在的，无论以后连续多少年仍然存在，因此在编制合并财务报表时，只针对合并财务报表的相关项目进行调整抵销，而与此相关的账务处理并不能抹去，这就因此引出了连续编制合并财务报表的处理思路：只要该笔业务没有消失，相应的账务处理在每年都要还原，每年都要进行。
调整分录、抵销分录不同于会计分录，不是法定的、严格的，是为达到一定目的所编制的一种分录。
明白了以上道理，内部交易抵销处理就相当于搞清楚了业务的来龙去脉后用会计的语言表达出来的一个过程而已。
母子公司之间内部交易事项的抵销处理按交易类型可以分为以下四类：①内部商品交易的合并处理；②内部债权债务的合并处理；③内部固定资产交易的合并处理；④内部无形资产交易的合并处理。
与所得税相关的会计处理有可能在以上四种交易类型中均有出现，但需要注意的是，进行所得税会计处理时要分清楚是属于当期确认的问题，还是抵销的问题。
每种类型内部交易抵销的具体业务在此不做赘述，为更好地说明如何运用上述理念处理业务，下面举几个实例。
例1：假设子公司向母公司出售商品，成本1400，售价2000。
期末，该商品可变现净值为1500或1300时，试分别编制合并抵销分录。
理解该题首先要明白的是，个别报表和合并报表中存货的成本不一样，但可变现净值是一样的。
该例题中，个别报表的存货成本是2000，而合并报表的存货成本是1400，站在个别报表的角度上，可变现净值1500小于存货成本2000，因此计提了500的存货跌价准备，而站在合并报表角度上，可变现净值1500大于存货成本1400，并不需要计提存货跌价准备，因此，编制该笔抵销分录的目的是要抵销个别报表上虚提的存货跌价准备500，这就是站在合并报表角度上只要多了都要抵销的道理。
同理，当可变现净值为1300时，站在个别报表角度上会计提700的存货跌价准备，而站在合并报表角度上只需提100的存货跌价准备，因此编制抵销分录的目的就是要抵销虚提的600的存货跌价准备。
例2：假设子公司向母公司出售固定资产，成本1400，售价2000，按10年计提折旧（为简化处理，出售当年按12个月计提折旧），考虑所得税的影响，试编制当年的合并抵销分录。
理解该题要考虑清楚所得税的影响是什么影响。
在出售固定资产时，个别报表因为此项交易会开具税票，则其计税基础是售价2000。
而站在合并报表角度，该固定资产只是存放的位置发生了内部转移，其账面价值仍然是1400。
年末计提折旧之后，该固定资产计税基础是1800（2000-2000/10），账面价值是1260（1400-1400/10），账面价值小于计税基础，因此应确认递延所得税资产135［（1800-1260）×25%］，因此本题中所得税的影响是对当期递延所得税资产是否确认的问题，并不涉及有关的抵销处理。
例3：假设子公司与母公司之间应收应付账款为2000，集团规定按5%的比例计提坏账准备，考虑所得税影响，试编制合并抵销分录。
本题仍然要弄明白所得税的影响是什么影响。
个别报表按5%的比例计提了坏账准备100，并因此确认了递延所得税资产。
而站在合并报表角度，母子公司之间的应收应付只是内部资金的转移，并不需要计提坏账准备，因此个别报表确认的递延所得税资产应该抵销。
与上题相比较，本题的所得税影响是要抵销不应该确认的递延所得税资产，属于抵销的问题。
三、其他需要注意的问题纳入合并财务报表范围的子公司可能存在境外子公司的情况下，在编制合并财务报表时，需要先进行外币报表折算。
这里注意的是，资产负债表项目、利润表项目、所有者权益变动表项目中所用到的汇率是不一样的。
另外，涉及连续编制合并财务报表的情况时，仍然应把握调表不调账、一体化的理念，只要以前年度的事项没有消失，每年都需要编制分录。
【注】本文得到兰州大学中央高校基本科研业务费专项资金（项目编号：10LZUJBWZY012）资助。
主要参考文献1.王鹏，陈武朝.合并财务报表的价值相关性研究.会计研究，2009；52.中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，20113.万红波，何泽水等.新企业会计准则精读精讲.北京：人民出版社，20064.陈玉媛.我国新《合并财务报表》准则十大变化及原因分析.投资研究，2007；10。