国际税收课件.ppt

税 务 前者＞后者
额
补征税
系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
长 ▪ 全额抵免是指居住国政府对跨国纳税 春 人征税时．允许纳税人将其在收入来源国 税 缴纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中， 务 全部给予抵免。 学 ▪ 限额抵免又称普通抵免．是指居住国 院 政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得
税款给予抵免时，不能超过居住国政府规 定的最高抵免限额。
税 ▪ 二者的根本区别是什么？ 务 ▪ 对本国居民的境外已纳税额的扣除额
务
或者纳税人
学
已缴收入来wenku.baidu.com源国的税额
院
前者＜后者
税 务 前者＞后者 系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
务
或者纳税人
学
已缴收入来 源国的税额
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者
务
学
院
前者＜后者
税 务 前者＞后者 系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额，
系 度不同。
国际税收学
长 ▪ 抵免限额是指居住国（国籍国）允许居民 春 （公民）纳税人从本国应纳税额中，扣除 税 其境外已纳税额的最高限额。
务 ▪ 抵免＝来自居住国和非居×居住国× 来自非居住国应税所得
学 ▪ 限额 住国全部应税所得 所得税率
▪
来自居住国和非居住 国全部应税所得
院
▪ 当居住国实行比例税率时，可简化为：
春 ×40% ×[80000÷（80000+20000）]
税 ▪ =19360
务 ▪ 或（方法二）=（100000-80000）×40%+
学 院
（80000-50000）×30%+ （50000-20000） ×20%
▪ =20000×40%+30000×30%+30000×20%
▪ =8000+9000+6000
某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为
长
80000美元，来自乙国的所得为20000美元。
春
乙国实行20%的比例税率。甲国实行五级超额 累进税率，即：
税 级数
应纳税所得额级距
税率
务 ▪ 1 所得 8000美元以下（含）
0
学 ▪ 2 所得 8000 — 20000美元（含） 10%
院 ▪ 3 所得 20000 — 50000 （含） 20%
▪ 第四节 国际税收饶让
税 务 系
国际税收学
第一节 抵免限额
长
春 ▪ 一、确定抵免限额的意义
税 ▪ 回顾上节课内容：
务 学 院
▪ ▪
什么是抵免法？ 抵免法是指行使居民税收管辖权的
国家，对居民的国内外全部征税时，允
许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额
税
从应向本国缴纳的税额中抵扣。
务
系 国际税收学
抵免法分几种？
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
彻底
务
或者纳税人
学
已缴收入来 源国的税额
院
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来
源国已纳税
额
税 务 前者＞后者
系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
彻底
务
或者纳税人
学
已缴收入来 源国的税额
院
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 按两国
源国已纳税 税率差
▪ 4 所得 50000 — 80000 （含） 30%
▪ 5 所得 80000美元以上的部分 40%
税 ▪ 要求:分别用全额免税法、累进免税法和
务
扣除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
系
国际税收学
▪ （1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-
长
8000）×10%+（50000-20000）× 20%+ （80000-50000）×30%+（100000-80000）
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者
务
学
院
前者＜后者
税 务 前者＞后者 系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
▪ 抵免限额＝来自非居住国应税所得×居住国所得税率
税 务 系
国际税收学
居住国应征所得税额＝来自居住国和非
长 居住国全部应税所得 ×居住国税率－允许 春 抵免额 税 务 学 “国外已纳税额”、“抵免限额”和 院 “允许抵免额”是三个不同的概念。
税
允许抵免额＝
务 Min（国外已纳税额，抵免限额）
系
国际税收学
院
前者＜后者
税 务 前者＞后者 系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
彻底
务
或者纳税人
学
已缴收入来 源国的税额
院
前者＜后者
税 务 前者＞后者 系
▪ =23000
税 务 系
▪ （2）乙国已征所得税额=20000×20%=4000 ▪ （3）该居民纳税总额=19360+4000=23360 ▪ 或（方法二）=23000+4000=270国00际税收学
长
第四章 国际税收抵免
春
税
▪ 第一节 抵免限额
务 学
▪ 第二节 直接抵免法
院
▪ 第三节 间接抵免法
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
彻底
务
或者纳税人
学
已缴收入来 源国的税额
院
前者＜后者 前者＜后者
税 务 前者＞后者 系
国际税收学