第九章 收入费用和利润[67页]

① 20×1年9月1日，交付A产品时，
借：合同资产
67 800
贷：主营业务收入
60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 800
② 20×1年10月1日，交付B产品时：
用途，且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止 已完成的履约部分收取款项。
三、收入的核算
• （一）账户的设置
主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 合同履约成本 合同取得成本 合同资产 合同负债
（二）确认收入的核算举例 在某一时点履行的履约义务的收入核算
（1）一般销售商品的会计处理
让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
二、收入的确认和计量
• （三）收入确认与计量的步骤
3. 第三步，确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期
有权收取的对价金额，不包括代第三方收取的 款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户 的款项。 企业与客户的合同中约定的对价金额，可能是 固定金额，也可能会因折扣、价格折让、返利、 退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔 等因素而变化，即可变对价，抑或两者兼有。
二、收入的确认和计量
• （三）收入确认与计量的步骤
4. 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务 例如，企业与客户签订合同，向其销售A、B
两种产品，不含增值税的合同总价款为25万元， 这两种产品构成两项履约义务。A、B产品的不 含增值税单独售价分别为6万元和24万元，合计 30万元，均可直接观察。按照交易价格分摊原则， A产品应分摊的交易价格为5万元（60 000÷300 000×250 000），B产品应分摊的交易价格为20 万元（240 000÷300 000×250 000）。
【例】20×1年9月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、 B两种产品，A产品的单独售价为60 000元，B产品的单独售价 为40 000元，合同总价款为100 000元。合同约定，A产品于合同 开始日交付，B产品在一个月之后交付，只有当两件产品全部交 付之后，甲公司才有权收取合同价款。20×1年10月30日，客户 支付合同价款。甲公司适用于的增值税税率为13%。甲公司应 编制会计分录如下：
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第一节 收入
一、收入概述
• 收入（revenues）是指企业在日常活动 中形成的，会导致所有者权益增加的， 与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。
二、收入的确认和计量
• （一）收入确认的原则
➢ 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客 户取得相关商品控制权时确认收入。
➢ 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的 使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括 有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获 得经济利益。
第九章 收入、费用和利润
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学习目的
掌握通过本章的学习，使学生掌握收入 的概念、收入的确认与计量、收入的核 算、产品成本的核算、税金及附加的核 算、期间费用的核算、营业外收入和营 业外支出的核算、所得税费用的核算、 利润及利润分配的核算。
2
本章内容结构
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
收入 成本与费用 利润 所得税 利润分配
二、收入的确认和计量
• （三）收入确认与计量的步骤
5. 第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。
企业应在合同中履约义务得到履行时确认收入， 即客户取得相关商品控制权时确认收入。
控制权可在某一时点（即履约义务完成时）转 移，也可能在某一时段内（即履行履约义务的 过程中）转移。
二、收入的确认和计量
【例】某公司销售甲产品300台，单价为100元，乙产品500台 ，单价为150元，增值税税率为13%，已通过银行收款。根据该 项经济业务，会计处理如下：
借：银行存款
118 650
贷：主营业务收入
105 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 650
（二）确认收入的核算举例 在某一时点履行的履约义务的收入核算
➢ 取得商品控制权同时包括下列三项要素：
能力 客户有能力主导该商品的使用 客户能够获得商品几乎全部的经济利益
二、收入的确认和计量
• （二）收入确认的前提条件
二、收入的确认和计量
• Fra Baidu bibliotek三）收入确认与计量的步骤
二、收入的确认和计量
• （三）收入确认与计量的步骤
1. 第一步，识别与客户订立的合同
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利 和义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可 验证的形式。
二、收入的确认和计量
• （三）收入确认与计量的步骤
4. 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务 如果单项合同内识别出多项履约义务，企业应
当基于各单项履约义务所承诺商品的单独售价 的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义 务，以反映企业因向客户转让已承诺的相关商 品而预期有权收取的对价金额。
单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价 格，其应在合同开始时确定，并基于企业在类 似环境下向类似客户单独销售类似商品的可观 察价格。
• （三）收入确认与计量的步骤
5. 第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。 满足下列任一条件的，属于在某一时段内履行
履约义务，否则属于在某一时点履行履约义务：
（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履 约所带来的经济利益（如企业为客户提供的保洁服 务）；
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品； （3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代
合同的存在是企业确认客户合同收入的前提。
二、收入的确认和计量
• （三）收入确认与计量的步骤
2. 第二步，识别合同中的单项履约义务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确
区分商品的承诺。 企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单
项履约义务： 一是，企业向客户转让可明确区分商品（或
者商品的组合）的承诺。 二是，企业向客户转让一系列实质相同且转
（1）一般销售商品的会计处理
【[例】某公司销售甲产品20台，单价为100元，增值税税率为 13%，未收款。根据该项经济业务，会计处理如下：
借：应收账款
2 260
贷：主营业务收入
2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
260
（二）确认收入的核算举例 在某一时点履行的履约义务的收入核算
（1）一般销售商品的会计处理