新政府会计制度部分业务案例
《政府会计制度》下高校长期股权投资核算分析——以校办企业为例
‘政府会计制度“下高校长期股权投资核算分析以校办企业为例ʻ安徽大学㊀刘佳慧作者简介:刘佳慧,安徽大学财务处,硕士研究生,注册会计师㊂摘要:随着‘政府会计制度“的实施,高校的长期股权投资核算也发生了变化㊂本文分三个部分举例说明,(1)新旧制度转换时长期股权投资的会计核算,需将旧制度下的成本法转换为新制度下的成本法或者权益法;(2)新制度下长期股权投资持有期间的会计核算;(3)‘政府会计制度“下长期股权投资处置时的会计核算,不同的取得方式和处置方式账务处理不尽相同㊂在中央推进经营性国有资产集中统一监管改革的背景下,本文对高校的校办企业部分资本无偿划转这一经济活动,提出了具体核算方式㊂关键词:政府会计制度㊀长期股权投资㊀会计核算中图分类号:F235.1一㊁引言自2019年1月1日起,‘政府会计制度“(以下简称新制度)开始在行政事业单位施行,原‘高等学校会计制度“(以下简称旧制度)停用㊂新制度下高校的会计核算在旧制度以预算会计为主的基础上增加了财务会计核算方式,旧制度以收付实现制为主,新制度引入了权责发生制㊂当涉及的现金收支业务需纳入部门预算管理时,要进行双分录㊁双基础的平行记账模式核算㊂新制度中长期股权投资在持有期间按规定采用成本法或者权益法核算,与旧制度下持有期间只采用成本法核算相比发生了较大变化㊂在中央推进经营性国有资产集中统一监管改革的背景下,高校对校办企业进行了部分资本划转或全部脱钩划转,需要在新制度下对长期股权投资处置做出相应的会计核算㊂二㊁新㊁旧制度转换时长期股权投资的会计核算在旧制度下, 长期股权投资 作为二级科目设在 长期投资 一级科目下,采用成本法核算;在新制度下, 长期股权投资 作为一级科目,根据高校对被投资单位财务和经营政策的参与决定权划分为成本法和权益法两种核算方式㊂当高校对被投资单位财务和经营政策没有权利决定或没有权利参与时,需要选择成本法的核算方式,此时无二级科目㊂反之,则选择权益法的核算方式,下设四个二级科目㊂新㊁旧制度下长期股权投资科目的变化如图1所示㊂图1 新㊁旧制度下长期股权投资科目的对比图在新㊁旧制度转换时,对于在新制度下采用成本法核算的长期股权投资,可将其在旧制度下的科目余额直接转入 长期股权投资 科目;对于在新制度下采用权益法核算的长期股权投资,需要将其在旧制度下的初始投资成本转入 长期股权投资 科目下设的 成本 明细科目中,根据被投资单位所有者权益在2018年12月31日报表中所列示的金额,按照高校所持有的份额计算并调整长期股权投资的账面余额,借 长期股权投资 新旧制度转换调整 贷 累计盈余 或做㊃14㊃相反分录[1]㊂例1㊀2011年,安徽省A高校投资4900万元于Z公司进行全资控股,能够决定其财务和经营政策㊂Z公司2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额为8000万元㊂自2019年1月1日起,根据制度规定A高校对Z公司的长期股权投资需要转换为权益法核算,应将旧制度下的初始投资成本4900万元转入 长期股权投资 成本 科目㊂A高校对Z公司100%持股,享有其所有者权益份额为8000万元,财务会计账务处理如下(单位:万元,下同):长期股权投资账面余额的调整值=8000ˑ100%-4900=3100万元借:长期股权投资 新旧制度转换调整3100㊀贷:累计盈余3100因不涉及纳入预算管理的现金收支,所以预算会计不用做账㊂经调整后,A高校长期股权投资账面余额为科目 长期股权投资 成本 4900万元与科目 长期股权投资 新旧制度转换调整 3100万元之和8000万元㊂三㊁‘政府会计制度“下长期股权投资持有期间的会计核算‘政府会计制度“下高校持有的被投资单位长期股权投资,依据对被投资单位财务和经营政策的参与决定权划分为成本法和权益法两种核算方式㊂(一)长期股权投资持有期间成本法核算分析当高校对被投资单位财务和经营政策没有决定权或没有参与权时,需要选择成本法的核算方式,账务处理如表1所示㊂表1㊀长期股权投资持有期间成本法核算账务处理成本法下业务和事项内容财务会计预算会计被投资单位宣告派发股利或利润时借:应收股利㊀贷:投资收益不做账务处理收到被投资单位发放的股利时借:银行存款㊀贷:应收股利借:资金结存㊀贷:投资预算收益例2㊀2019年,A高校持有一项Y公司长期股权投资,股权比例为30%,账面余额为7000万元,对Y公司的财务和经营政策没有决定权㊂2020年,Y公司实现500万元净利润,当年分配利润200万元㊂因A高校对被投资单位Y 公司财务和经营政策没有权利决定,需要选择成本法的核算方式,具体账务处理如下:①Y公司宣告发放股利时,A高校财务会计分录为:200ˑ30%=60万元借:应收股利60㊀贷:投资收益60②实际收到2020年Y公司发放的股利时,A 高校财务会计分录为:借:银行存款(实际收到的金额)60㊀贷:应收股利60同时,A高校的预算会计分录为:借:资金结存 货币资金60㊀贷:投资预算收益60 (二)长期股权投资持有期间权益法核算分析当高校对被投资单位财务和经营政策有决定权时,需要选择权益法的核算方式,账务处理如表2所示[2]㊂表2㊀长期股权投资持有期间权益法核算账务处理权益法下业务和事项内容财务会计预算会计按照应享有的被投资单位实现的净收益份额借:长期股权投资损益调整㊀贷:投资收益或做相反分录(当出现净亏损时)不做账务处理被投资单位宣告分派利润或股利借:应收股利(按照应享有的份额)㊀贷:长期股权投资损益调整不做账务处理被投资单位所有者权益发生除净损益和利润分配以外的变动借:长期股权投资其他权益变动(按照应享有的份额)㊀贷:权益法调整或做相反分录(所有者权益减少时)不做账务处理实际取得分派的利润或股利借:银行存款㊀贷:应收股利借:资金结存㊀贷:投资预算收益例3㊀沿用例1资料,2020年,Z公司实现净利润700万元,同时发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动金额为450万元,2020年12月,Z公司宣告分配利润300万元,2021年3月,A高校收到Z公司分配的2020年利润300万元㊂因A高校能够决定Z公司的财务和经营政策,所以在持有Z公司长期股权投资期间采用权益法核算,具体账务处理如下:㊃24㊃①Z公司2020年实现净利润应享有的份额= 700ˑ100%=700万元,A高校财务会计分录为:借:长期股权投资 损益调整700㊀贷:投资收益700②Z公司2020年除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有的份额=450ˑ100%=450万元,A高校财务会计分录为:借:长期股权投资 其他权益变动450㊀贷:权益法调整450③2020年12月,Z公司宣告分配利润300万元,A高校应收股利=300ˑ100%=300万元,A 高校应做如下财务会计分录:借:应收股利(Z公司分配的利润ˑ持股比例)300㊀贷:长期股权投资 损益调整300④2021年3月,收到Z公司分配的2020年利润300万元,A高校应做如下财务会计分录:借:银行存款(实际收到的金额)300㊀贷:应收股利300因收到的利润分配300万元纳入部门预算管理,A高校的预算会计需同时做如下分录:借:资金结存 货币资金300㊀贷:投资预算收益300 (三)长期股权投资持有期间成本法与权益法转换的核算分析当高校因追加投资㊁股权比例上升从而能够决定被投资单位的财务和经营政策,对长期股权投资的核算需从成本法转换为权益法㊂当高校因处置部分股权导致无权参与或无权决定被投资单位的财务和经营政策,对剩余的长期股权投资核算需从权益法转换为成本法[3]㊂账务处理如表3所示㊂1.追加投资成本法转换为权益法举例例4㊀沿用例2资料,2021年1月,A高校又以8000万元取得Y公司30%股权,可以决定Y公司的财务和经营政策㊂此时,A高校对Y公司的长期股权投资不再采用成本法,而应选择权益法核算:2021年,对Y公司长期股权投资的合计金额=7000+8000=15000万元,A高校应做如下财务会计分录:借:长期股权投资 成本(成本法下的账面余额+追加投资)15000㊀贷:长期股权投资7000银行存款8000表3 长期股权投资持有期间成本法与权益法转换的账务处理成本法与权益法转换业务和事项内容财务会计预算会计持股比例增加,成本法转换为权益法借:长期股权投资成本[权益法下的初始成本]㊀贷:长期股权投资银行存款借:投资支出㊀贷:资金结存持股比例减少,权益法转换为成本法借:长期股权投资[剩余的股权]㊀贷:长期股权投资成本损益调整其他权益变动[按剩余的持股比例计算]不做账务处理因追加投资的8000万元纳入部门预算管理, A高校的预算会计需同时做如下分录:借:投资支出(追加投资实际支付的金额)8000㊀贷:资金结存 货币资金8000 2.处置部分股权权益法转换为成本法举例例5㊀沿用例3资料,2021年1月1日,A 高校出售Z公司60%的股权,获得价款6000万元,无权再决定Z公司的财务和经营政策㊂A高校对Z公司的持股比例由100%降为40%,对Z 公司的长期股权投资核算由权益法转换为成本法㊂具体账务处理如下:①出售Z公司60%的股权,A高校应确认的投资收益=6000-8000ˑ60%-(700-300)ˑ60%-450ˑ60%=6000-4800-240-270=690万元,A高校应做如下财务会计分录:借:银行存款6000㊀贷:长期股权投资 成本4800损益调整240其他权益变动270投资收益690借:权益法调整270㊀贷:投资收益(结转其他权益变动金额)270因出售所得价款6000万元纳入部门预算管理,A高校的预算会计分录应为:借:资金结存 货币资金(出售价款)6000㊀贷:投资支出(初始投资款ˑ处置比例)4800㊃34㊃投资预算收益1200②对Z公司持有的剩余40%股权,A高校应确认的长期股权投资金额=8000ˑ40%+(700-300)ˑ40%+450ˑ40%=3200+160+180=3540万元,财务会计分录为:借:长期股权投资3540㊀贷:长期股权投资 成本3200损益调整160其他权益变动180四㊁新制度下长期股权投资处置时的会计核算高校对长期股权投资处置时的账务处理随取得方式的不同而有所区别,具体取得方式包括以现金取得的和以非现金资产取得的㊂当处置以非现金资产取得的长期股权投资,且投资收益要纳入单位预算管理时,需将取得价款扣减投资账面余额㊁应收股利和相关税费后的差额记入 投资收益 贷方[4]㊂处置长期股权投资的其他方式还包括置换转出和按规定无偿调出等,账务处理如表4所示㊂如果处置权益法下的长期股权投资,还需要结转原计入净资产的对应金额,借或贷 权益法调整 ,贷或借 投资收益 ㊂表4 长期股权投资处置时的账务处理业务和事项内容财务会计预算会计处置以现金取得的借:银行存款投资收益[借差]㊀贷:长期股权投资应收股利银行存款等投资收益[借差]借:资金结存㊀贷:投资支出投资预算收益处置以非现金资产取得的借:资产处置费用㊀贷:长期股权投资借:银行存款㊀贷:应收股利银行存款等应缴财政款借:资金结存㊀贷:投资预算收益置换转出借:库存商品/固定资产/无形资产等资产处置费用[借差]㊀贷:长期股权投资银行存款其他收入[贷差]借:其他支出㊀贷:资金结存按规定无偿调出借:无偿调拨净资产㊀贷:长期股权投资借:其他支出㊀贷:资金结存为贯彻落实中央关于推进经营性国有资产集中统一监管的要求,主管部门要求各高校对所属企业进行全面清理规范,分类实施改革工作,包括对校办企业进行部分资本划转或全部脱钩划转等㊂在新制度下,高校对长期股权投资的部分资本无偿划转时账务处理,以校办企业为例说明㊂例6㊀沿用例3资料,2021年1月1日,A高校将持有Z公司60%的股权无偿划转至国资委,无权再决定Z公司的财务和经营政策㊂A高校对Z公司的持股比例由100%降为40%,对Z公司的长期股权投资由权益法转换成成本法核算㊂具体账务处理如下:无偿划转Z公司60%的股权,计算A高校无偿调拨净资产金额=8000ˑ60%+(700-300)ˑ60%+450ˑ60%=4800+240+270=5310万元,财务会计分录为:借:无偿调拨净资产5310㊀贷:长期股权投资 成本4800损益调整240其他权益变动270借:权益法调整270㊀贷:投资收益270年末,将无偿调拨净资产余额转入累积盈余借:累积盈余5310㊀贷:无偿调拨净资产5310对Z公司持有的剩余40%股权采用成本法核算,A高校财务会计账务处理参见例5之②㊂在政府会计制度双基础㊁双分录的核算模式下,高校对校办企业的长期股权投资从新旧制度转换㊁新制度下持有期间的核算到处置时的核算,都变得更为复杂㊂文章先通过列表的方式梳理了每个阶段主要的账务处理方式,后紧跟案例进行了详细说明,以期为其他高校与此相关的财务工作提供参考㊂参考文献:[1]杜珍珍.新政府会计制度下长期股权投资核算问题分析[J].财务与会计,2020(5):65-66.[2]中华人民共和国财政部.政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表[Z].北京:中国财政经济出版社,2017.[3]赵海侠.政府会计制度下事业单位长期股权投资核算探析[J].中国注册会计师,2019(12):91-96.[4]钞天虎,冀玉芹.事业单位长期股权投资处置会计处理探析[J].财务与会计,2019(22):59-63.责任编辑:田国双㊃44㊃。
浅析新旧政府会计制度的区别――以资产类为例
政府会计Q&AZHENGFU HUAIJIQ&A35浅析新旧政府会计制度的区别以资产类为例陈争艳盐城市大丰区会计核算中心江苏盐城摘要：随着新政府会计制度正式实施，行政事业单位会计科目、会计报表等也有着不同的变化，同时，也对行政事业单位固定资产账务处理提供更多的新要求。
本文就新旧政府会计制度的区别、行政事业单位固定资产衔接以及相关财务处理的难点与重点进行系统研究，以期为提高新旧政府会计制度转化效能提供借鉴。
关键词：政府会计制度；行政事业单位；固定资产；区别；衔接新政府会计制度于2019年1月1日正式执行。
固定资产管理是行政事业单位管理的重要内容之一，是提高单位综合管理效能的基础。
因此，行政事业单位须基于新政府会计制度不断完善、调整自身固定资产会计处理体系，以提高固定资产状况的客观性与真实性。
但是，新旧政府会计制度存在着诸多差异，这就要求行政事业单位会计人员高效完成新旧制度的过渡与衔接，才能真正提高固定资产会计处理效率，为提高行政事业单位管理质量打下坚实基础。
一、新旧政府会计制度的主要特征2013年之前，行政事业单位会计制度尚处于单独建账核算阶段；2013年后，国家行政事业单位会计制度进行调整与改革，并将固定资产财务处理应纳入大账范畴。
但是，该会计制度中的固定资产核算模式也存在着一些问题：一是固定资产核算未能真正以收付实现制为基础，这就导致固定资产无法通过会计制度加以真实反映；二是无法如实反映固定资产状况，原政府会计制度下，行政事业单位在进行固定资产会计处理时，仅涉及固定资产的购入、处置，而缺乏科学的固定资产持有期间的折旧处理，进而造成了固定资产价值在账面上出现虚增现象，这对固定资产管理也会产生不利影响。
2019年，随着新政府会计制度的实施，进一步规范了会计科目、会计报表，并将固定资产账务以及现行各类财务处理予以高度整合。
由此可见，新政府会计制度有效解决了行政事业单位原来两套账进行固定资产账务处理的不合理性，既通过大账核算进一步简化了会计核算工作量，为全面提高会计核算工作效率奠定了基础。
关于会计法律制度案例(2篇)
第1篇一、案例背景近年来，随着我国经济的快速发展，企业规模不断扩大，会计法律制度在规范企业财务管理、维护市场经济秩序方面发挥着重要作用。
然而，部分企业为追求利益最大化，违规操作，违反会计法律制度。
本文将以某公司虚开发票案为例，分析会计法律制度在实际应用中的问题及处理方法。
二、案例简介某公司成立于2005年，主要从事货物进出口业务。
该公司在经营过程中，为了逃避税收，虚开发票，骗取国家税收优惠政策。
经调查，该公司在2016年至2018年期间，累计虚开增值税专用发票1000余份，涉及金额达2亿元。
根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，该公司涉嫌虚开增值税专用发票罪。
三、案件处理1. 调查取证案件发生后，税务机关迅速介入，对该公司进行立案调查。
经过调查，税务机关发现该公司虚开发票的行为涉及多个环节，包括采购、销售、财务等。
税务机关依法调取了相关证据，包括公司账簿、凭证、合同等。
2. 法律依据根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，虚开增值税专用发票罪，是指纳税人、扣缴义务人采取虚构、隐瞒、篡改等手段，虚开增值税专用发票，骗取国家税款，数额较大的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金。
3. 处理结果根据案件事实和法律规定，税务机关依法对该公司作出如下处理：（1）对虚开增值税专用发票的金额，依法追缴税款、滞纳金及罚款。
（2）对涉案人员依法进行行政处罚，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。
（3）吊销该公司税务登记证，并将其列入失信企业名单。
四、案例分析1. 会计法律制度的重要性本案中，某公司虚开发票的行为严重违反了会计法律制度，损害了国家税收利益。
这充分说明了会计法律制度在规范企业财务管理、维护市场经济秩序方面的重要性。
2. 会计法律制度的完善针对本案中暴露出的问题，我国会计法律制度需要进一步完善，主要包括以下几个方面：（1）加强会计法律法规的宣传和培训，提高企业会计人员的法律意识。
中国会计法律制度案例(3篇)
第1篇一、背景随着我国市场经济体制的不断完善，企业财务管理日益受到重视。
然而，近年来，一些上市公司为了追求短期利益，不惜采取财务造假手段，误导投资者和市场。
本文将以某上市公司财务造假事件为例，分析中国会计法律制度在此事件中的应对措施及启示。
二、事件概述某上市公司（以下简称“公司”）成立于1998年，主要从事房地产开发业务。
自上市以来，公司业绩稳步增长，成为业内知名企业。
然而，2010年，公司被爆出财务造假，涉及金额高达数十亿元。
具体造假手段包括虚增收入、隐瞒成本、虚构合同等。
三、造假手段及后果1. 虚增收入：公司通过虚构销售合同、提前确认收入等方式，虚增销售收入数十亿元。
这使得公司在财报中呈现出较高的盈利能力，误导投资者。
2. 隐瞒成本：公司通过虚增成本、推迟确认成本等方式，降低利润总额。
这使得公司净利润在财报中呈现出较高的水平，进一步误导投资者。
3. 虚构合同：公司通过虚构合同、伪造发票等方式，虚增合同金额，从而虚增应收账款。
这使得公司在财报中呈现出较高的资产规模，进一步误导投资者。
财务造假事件曝光后，公司股价暴跌，投资者利益受损。
同时，公司面临监管部门调查、诉讼赔偿等一系列风险。
四、中国会计法律制度应对措施1. 监管部门介入：事件发生后，中国证监会立即介入调查，对公司及相关责任人进行调查。
2. 会计准则修订：针对此次事件，财政部修订了《企业会计准则》，强化了会计信息质量，明确了财务造假的认定标准。
3. 严厉处罚：监管部门对涉案公司及相关责任人进行了严厉处罚，包括罚款、市场禁入等措施。
4. 强化信息披露：监管部门要求上市公司加强信息披露，提高透明度，防止财务造假事件再次发生。
五、案例启示1. 会计法律制度需不断完善：此次事件暴露出我国会计法律制度在监管、处罚等方面的不足，需要不断完善。
2. 加强会计职业道德教育：财务造假事件的发生，与会计人员的职业道德素养有关。
因此，加强会计职业道德教育，提高会计人员职业素养，是预防财务造假的关键。
会计法律制度真实案例(3篇)
第1篇一、案例背景XX公司成立于2005年，主要从事建筑材料的销售业务。
公司成立初期，经营状况良好，但随着市场竞争的加剧，公司利润逐渐下滑。
为了维持公司业绩，公司管理层决定采取一些非常规手段，其中包括虚开发票。
二、案件经过2018年，我国某地税务机关在对XX公司进行税务检查时，发现公司存在虚开发票的违法行为。
税务机关立即展开调查，并依法对公司及相关责任人进行了处理。
1. 调查发现税务机关在调查中发现，XX公司在2017年至2018年间，通过虚构业务、虚增销售金额等方式，向客户开具了大量虚假发票。
这些虚假发票涉及金额巨大，严重扰乱了税收秩序。
2. 调查取证税务机关依法对XX公司的财务账簿、销售合同、客户资料等进行了查阅，并调取了相关银行流水。
调查过程中，税务机关还与部分客户进行了核实，证实了虚假发票的存在。
3. 处理结果根据《中华人民共和国发票管理办法》及相关法律法规，税务机关对XX公司作出了如下处理：（1）责令XX公司补缴税款及滞纳金；（2）对XX公司虚开发票的行为，依法处以罚款；（3）对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法处以罚款；（4）将XX公司列入税收黑名单，限制其参与政府采购、工程投标等活动。
三、案例分析1. 虚开发票的违法行为XX公司虚开发票的行为，违反了《中华人民共和国发票管理办法》的相关规定。
根据该办法，任何单位和个人不得有下列行为：（1）虚开发票；（2）非法制造、出售发票；（3）非法购买、出售、出租、转让发票；（4）伪造、变造发票；（5）擅自销毁发票；（6）其他违反发票管理规定的行为。
2. 虚开发票的危害XX公司虚开发票的行为，不仅严重扰乱了税收秩序，还损害了国家利益和消费者权益。
具体表现在：（1）逃税：虚开发票可以掩盖真实业务，降低企业税负，损害国家税收利益；（2）欺诈：虚假发票可能导致客户和供应商受到欺诈，损害其合法权益；（3）扰乱市场秩序：虚开发票行为可能导致市场竞争不公平，损害市场秩序。
会计法律制度典型案例(3篇)
第1篇一、案件背景XX公司成立于2005年，主要从事房地产开发与销售业务。
公司在经营过程中，为了追求高额利润，非法虚开发票，涉及金额巨大。
此案于2019年被当地税务局和公安机关联合查处，成为我国近年来较为典型的会计法律制度违规案例。
二、违法事实1. 虚开发票XX公司在2015年至2018年间，为了虚增收入、逃避税收，与多家供应商签订了虚假购销合同，并向供应商虚开增值税专用发票。
经查实，虚开发票金额累计达到2.5亿元。
2. 伪造财务凭证XX公司在财务核算过程中，伪造了大量的原始凭证，包括购销合同、入库单、出库单等，以掩盖虚开发票的事实。
这些伪造的凭证与实际情况严重不符，严重扰乱了会计核算秩序。
3. 隐瞒收入XX公司在财务报表中，故意隐瞒部分销售收入，以减少应纳税额。
经查实，隐瞒的销售收入金额达到1亿元。
4. 虚报成本XX公司在财务报表中，虚报了大量的成本费用，包括材料费、人工费、管理费等，以降低利润总额。
经查实，虚报的成本费用金额达到5000万元。
三、法律责任根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，XX公司及其直接负责的主管人员、其他直接责任人员被追究以下法律责任：1. 税务机关对XX公司作出如下处罚：（1）追缴应纳税款、滞纳金、罚款共计1.5亿元；（2）没收违法所得2000万元；（3）对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政拘留。
2. 会计主管部门对XX公司作出如下处罚：（1）吊销会计从业资格证书；（2）对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处罚。
四、案例分析1. 虚开发票的严重性虚开发票是违反会计法律制度的行为，不仅扰乱了税收秩序，还损害了国家利益。
本案中，XX公司虚开发票金额巨大，严重影响了税收征管工作。
2. 伪造财务凭证的危害伪造财务凭证是违反会计法律制度的行为，不仅损害了企业利益，还可能误导投资者和债权人。
本案中，XX公司伪造财务凭证，掩盖了虚开发票的事实，严重扰乱了会计核算秩序。
高级会计实务案例-行政事业单位预算、会计与内部控制
第十章行政事业单位预算、会计与内部控制【案例分析题一】甲单位为一中央级行政单位，已实行国库集中支付和政府采购制度。
经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2019年1月1日执行新的政府会计制度。
甲单位2019年4月份对有关国库集中支付、政府采购事项和资产管理的会计处理或做法如下：（1）2019年4月2日，甲单位采购的固定资产已到货验收，并收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为50万元。
甲单位将50万元确认为经费支出，并增加财政拨款收入50万元。
（2）2019年4月5日，甲单位召开办公会，讨论对一个在公开招标过程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足3家而导致废标项目的处理，办公会决定为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争性谈判，并责成采购部门马上实施。
（3）2019年4月7日，甲单位办公会决定以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。
（4）2019年4月10日，甲单位收回已核销的应收账款6000元。
甲单位增加银行存款和其他收入6000元。
（5）2019年4月12日，甲单位结算办公楼日常维修工程款30000元，财务人员建议增加固定资产成本30000元。
（6）2019年4月7日，甲单位接受委托转赠的抗旱物资一批验收入库，该批物资凭据注明的金额为300000元。
受托协议约定由行政单位承担的运输费为5000元。
甲单位对此业务进行会计处理时，增加受托代理资产和受托代理负债300000元，同时增加其他费用和减少银行存款5000元。
（7）2019年4月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。
甲单位将发生的出国费超预算支出2万元在A政策研究专项经费的差旅费预算项目下列支。
假定不考虑其他因素。
行政单位会计法律责任案例(3篇)
第1篇一、案例背景某市文化局是负责全市文化事业管理的政府机构，其下属有一家文化活动中心，负责组织各类文化活动。
该文化活动中心于2019年5月发生了一起会计违规操作的事件，引起了社会广泛关注。
经调查，发现该中心会计在2018年度的会计核算过程中存在严重违规行为，涉及金额较大，严重违反了国家有关会计法律法规。
以下是具体案例分析。
二、案例经过1. 违规行为发现2019年5月，文化局在例行审计过程中，发现文化活动中心2018年度的会计报表存在异常。
经过进一步调查，发现会计在收入、支出、成本等方面存在大量违规操作，涉及金额共计50万元。
2. 违规操作具体表现（1）虚列支出：会计在报销过程中，虚构了多项支出，如办公用品、差旅费等，并将虚假发票入账。
（2）隐瞒收入：会计在收入核算过程中，故意隐瞒部分收入，如门票收入、赞助收入等。
（3）乱记成本：会计在成本核算过程中，将不属于成本的支出计入成本，如职工福利费、办公费等。
3. 违规行为后果（1）财务报表失真：由于会计违规操作，导致文化活动中心2018年度的财务报表失真，无法真实反映其财务状况。
（2）损害国家利益：会计违规操作，导致国家财政资金流失，损害了国家利益。
（3）影响单位形象：会计违规行为被曝光后，严重影响了文化局和活动中心的形象。
三、法律责任分析1. 会计法律责任根据《中华人民共和国会计法》的相关规定，会计在执行职务过程中，应当依法履行职责，保证会计凭证、会计账簿、财务报表等会计资料的真实、完整。
本案中，会计违规操作，严重违反了《中华人民共和国会计法》的规定，应当承担相应的法律责任。
2. 行政责任根据《中华人民共和国行政处罚法》的相关规定，行政机关及其工作人员在执行职务过程中，违反法律法规，应当依法承担行政责任。
本案中，文化局作为行政单位，未能有效监督管理下属单位，导致会计违规行为发生，应当承担相应的行政责任。
3. 刑事责任根据《中华人民共和国刑法》的相关规定，会计在执行职务过程中，违反法律法规，涉嫌犯罪的，应当依法追究刑事责任。
行政事业单位会计案例分析
２
事业单位会计业务案例分析
6月，甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为60 万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费 。财务处据此增加固定资产和非流动资产资金 （固定资产）各60万元，同时增加事业支出和 其他收入（捐赠收入）各60万元。
事项的处理不正确。 理由：接受捐赠的固定资产不需确认事业 支出和其他收入
事项的处理建议不正确。 正确处理： 增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各 200万元；减少非流动资产基金（固定资产）200万元 、冲减累计折扣1400万元，减少固定资产1600万元。
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事业单位会计业务案例分析
甲单位将一栋实验楼建造工程项目出包给C公司承建， 并按照《国有建设单位会计制度》在基建账套单位核算。 2013年7月，甲单位以财政直接支付方式为该工程项目 购买并由供应商安装一套价值60万元的消防设备。甲单 位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款各60万元的 处理，在单位“大帐”中做增加在建工程和财政补助收入 各60万元的处理。 事项处理不正确。 正确处理：在“大账”中增加在建工程和非流动资产 基金各60万元。增加事业支出和财政补助收入各60万元。
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事业单位会计业务案例分析
（3）甲单位位于2014年年初收到以财政授权支 付方式拨付的办公楼改造项目经费90万元。该 项目原计划于年初开始实施，但由于改造方案 存有争议，直至7月仍未启动实施，且未发生资 金支出，为加快预算执行进度，财务处建议将 该项目资金于当月全额拨付给同本单位有长期 业务合作关系的B施工企业，并列入事业支出， 待改造方案论证充分后再组织施工。 事项的处理建议不正确。 理由：项目资金应按项目实际执行情况结 算，不得虚列支出。
政府会计实务丨基本户垫支业务的核算
（1）借：其他应付款—⽋基本户维修费款项 10贷：零余额账户⽤款额度 10（2）借：银⾏存款 10贷：其他应收款—基本户垫资维修费 10上述分录也可以：借：银⾏存款 10贷：零余额账户⽤款额度 10借：其他应付款—⽋基本户维修费款项 10贷：其他应收款—基本户垫⽀维修费 10分析：此种做法虽然不影响结果，但⼀种⽅式更体现实际业务内容，建议采⽤第⼀种⽅式。
预算会计：应如何处理：按照收付实现制原则，零余额发⽣⽀出，应确认当期的财政拨款⽀出，基本户收到还款不做处理（⼤家需要体会），因此：借：事业⽀出—财政拨款⽀出—项⽬⽀出—商品和服务费⽤ 10贷：零余额账户⽤款额度 10对吗？⼤家对此步的处理会有很多疑惑……需慢慢体会。
分析：有些⼈对上述会计处理感到奇怪。
认为银⾏存款增加了，是否应该这样处理：借：资⾦结存—货币资⾦ 10贷：资⾦结存—零余额账户⽤款额度 10借：事业⽀出—财政拨款⽀出—项⽬⽀出—商品和服务费⽤ 10贷：资⾦结存—货币资⾦ 10最后确认事业⽀出，相当于将以前垫资的其他应收款确认⽀出，类似于差旅费报销的业务处理。
但不建议这样处理，财政拨款⽀出应与零余额⽀出⼀⼀对应，所以还应采取第⼀种⽅式处理⽐较好，⼤家需要好好体会，我在学习的过程中，曾经以为第⼆种处理⽅式⽐较好，但随着对政府会计理解的不断深⼊，也才理解第⼀种处理⽅式的要义，在此与⼤家分享，关于垫资问题的业务处理，⼤家也以今天最新的为主。
再回想以前的⼀些⽂章，⼀定会有些错误，政府会计学习是⼀个循序渐进的过程，本公众号的⽂章，⼤多属于原创，来⾃所感所悟，没有规范可以参考，⼤家发现及时研究。
第⼆部分垫资款项以后年度收回我们试想，财政拨款在以后年度，垫资款项在以后年度收回，是否与第⼀部分的业务处理有变化？财务会计应是⼀致的，因费⽤已在发⽣当期确认，后期只是往来款项的调整；预算会计是在何时收到款项，何时转到归还基本户垫资时确认⽀出。
因此与第⼀部分的业务处理是相同的，分录略。
新政府会计制度部分业务案例
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固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认： （1）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者 经济利益很可能流入政府会计主体； （2）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。
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【例题】某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票表明 其价值为30000元；无偿调入图书一批，调出方账面价值 10000元。
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【例题】某行政单位与某单位置换换入一批设备，换出 资产账面价值4300元，评估价为5000元，银行授权支付补 价800元，另授权支付运杂费500元，固定资产验收合格交 付使用。
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【例题】从零余额账户用款额度提现金怎么做？
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“平行记账”重点关注的几个科目
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【例题】从银行存款提现金怎么做？
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1002 银行存款
核算内容：核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。 科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托
代理、代管的银行存款。 账务处理： 将款项存入银行或者其他金融机构； 从银行等金融机构提取现金； 银行存款支付相关费用； 收到受托代理、代管的银行存款；
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固定资产的确认时点
在建工程完工结转固定资产的时间有三个，即办理竣 工结算、交付使用和达到预定可使用状态。
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固定资产确认的特殊情况
应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当 将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固 定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将 该软件确认为无形资产。
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融资租赁取得的固定资产
解析新《政府会计制度》中基建业务核算
ACCOUNTING LEARNING解析新《政府会计制度》中基建业务核算刘瑞丹上海海关学院摘要：2017年10月《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》发布，要求直接在“大账”中进行基建业务核算。
本文对新旧会计制度在基建业务核算和报表信息反映上的差异、新旧会计制度转换的难点和重点进行了分析；采用基建工程的全生命周期过程的视角来解析基建业务核算案例；提出做好新旧会计制度转换的建议。
关键词：政府会计；基建项目；会计核算基建项目作为行政事业单位重大项目，涉及资金量大，项目执行周期长，具体核算内容复杂。
新《政府会计制度》将于2019年1月1日正式施行，各项政策正处于转换的关键时期。
可供参考文献集中在将基建账合并入“大账”的方法及可能出现问题的讨论，几无文献探讨直接在“大账”中进行基建业务核算的内容。
本次改革不是对以往基建业务核算的简单更替，虽然在核算上将按照新《政府会计制度》直接进行基建业务会计处理，但通过会计核算来实现基建项目财务管理的要求却是一脉相承的。
本文对自1995年以来的基建业务核算进行了回顾，从中提取管理的要点和要求，为制度的转换提供实务操作思路。
一、新《政府会计制度》与现行会计制度在基建业务核算和报表信息反映上的差异分析对基建业务的会计核算从1995年起经历三个阶段。
一是根据国家有关基本建设会计核算的规定单独建账核算阶段；二是根据《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》将基建账合并入“大账”阶段；三是根据《政府会计制度》直接在“大账”中进行基本建设业务核算阶段。
(一)各阶段适用会计制度的主要特征1.单独建账进行基建核算阶段根据《国有建设单位会计制度》财会字[1995]45号等相关规定在行政事业单位“大账”以外，单独设立基建账进行会计核算。
此时的核算以项目为核心，反映基建项目由流动资产转变为固定资产及无形资产的过程。
在项目办理竣工财务决算前，基建核算不考虑资金结转结余问题。
2.将基建账合并入“大账”阶段要求将基建账并入单位的”大账”，是《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)和《行政单位会计制度》(财库[2013]218号)的重大变化。
会计制度设计第二版案例(3篇)
第1篇一、引言随着我国经济的快速发展，企业规模不断扩大，业务日益复杂，会计制度的设计对企业内部管理、风险控制、财务报告等方面具有重要意义。
本案例以某中型制造企业为例，分析其在第一版会计制度的基础上，如何进行第二版会计制度的设计与实施。
二、企业概况某中型制造企业成立于2005年，主要从事机械设备的生产和销售。
经过多年的发展，企业规模不断扩大，员工人数超过500人，年销售额达到1亿元。
企业在第一版会计制度的基础上，根据自身业务发展和外部环境变化，决定进行第二版会计制度的设计。
三、第一版会计制度存在的问题1. 会计科目设置不合理：第一版会计制度中，部分会计科目设置过于简单，无法满足企业精细化管理的需求。
2. 内部控制制度不完善：第一版会计制度中，内部控制制度较为薄弱，存在一定的风险隐患。
3. 财务报告不及时：第一版会计制度中，财务报告编制周期较长，无法满足企业内部管理和外部沟通的需求。
4. 信息化程度低：第一版会计制度中，会计信息化程度较低，工作效率不高。
四、第二版会计制度设计1. 优化会计科目设置：根据企业业务特点和管理需求，重新梳理和调整会计科目，使其更加科学、合理。
2. 加强内部控制制度：建立健全内部控制制度，明确各部门职责，加强风险防范。
3. 缩短财务报告编制周期：优化财务报告编制流程，缩短编制周期，提高报告质量。
4. 提高会计信息化程度：引入先进的会计软件，提高会计信息化程度，提高工作效率。
五、具体措施1. 优化会计科目设置：- 将“原材料”科目细分为“原材料——钢材”、“原材料——电子元件”等，提高科目设置的精细度。
- 增设“生产成本”科目，反映生产过程中的各项费用。
- 增设“销售费用”科目，反映销售过程中的各项费用。
2. 加强内部控制制度：- 建立健全财务审批制度，明确审批权限和流程。
- 加强财务人员培训，提高财务人员业务素质和风险意识。
- 定期开展财务检查，及时发现和纠正问题。
3. 缩短财务报告编制周期：- 优化财务报告编制流程，提高编制效率。
政府会计制度工资发放账务处理
一、工资发放会计核算令狐采学目前，我县行政事业单位职工工资发放模式为财政部门将人员经费拨付到单位代理银行工资代发户，通过银行代发户发放；基本养老保险费、医疗保险金、工伤保险，个人所得税，通过银行代发户扣款缴纳；住房公积金和职业年金财政代扣个人应负担部分，连同单位负担部分直接支付到相关部门。
（一）行政单位案例1．2019年1月应发工资475721.85元，各项目分别为基本工资225071.00元、津贴补贴150999.85元、绩效工资99651.00元；财政代扣个人应负担的职业年金18357.60元、住房公积金61396.93元,计79754.53元；单位代扣个人应负担的基本养老保险金36715.10元、医疗保险金9178.78元、个人所得税2944.00元，计48837.88元；单位本月实发工资为347129.44元（475721.85-79754.53-48837.88）。
2．1月份单位应负担基本养老保险金91787.80元、医疗保险金32125.73元、职业年金18053.69元、工伤保险917.93元，住房公积金61396.93，计204282.08元。
3．1月8日单位代理银行代发户收到财政拨款520798.78元，包括：工资款项395967.32元（475721.85-79754.53）；单位负担的基本养老保险费91787.80元、医疗保险金32125.73元、工伤保险917.93元，计124831.46元。
4、1月10日，单位工资347129.44元，银行代发成功；基本养老保险金128502.90元、医疗保险金41304.51元、工伤保险917.93元，计170725.34元扣款成功；当日财政部门将单位负担和代扣个人的住房公积金和职业年金，直接支付到相关部门，其中公积金122793.86元（各负担50%），职业年金36411.29元(18053.69+18357.60)。
5、2月15日申报个人所得税并扣款成功。
会计法律行政责任的案例(3篇)
第1篇一、案情简介某公司（以下简称“该公司”）成立于2005年，主要从事房地产开发业务。
公司成立初期，由于规模较小，财务管理制度较为简单，会计人员配置也不够完善。
2018年，公司为了扩大业务规模，开始大量融资，资金流动频繁。
在此背景下，公司会计部门的一名会计人员（以下简称“会计”）由于个人利益驱动，开始从事一系列违法操作。
二、违法事实1. 虚列支出，侵占公司资金：会计利用职务之便，在公司的财务报表中虚列各项支出，如虚假的办公用品采购、差旅费报销等，将资金转入个人账户。
经查，会计在2018年至2020年间，通过虚列支出，侵占公司资金共计人民币50万元。
2. 伪造凭证，隐瞒真实财务状况：会计为了掩盖其违法行为，伪造了一系列财务凭证，如伪造的合同、发票等，以此隐瞒公司的真实财务状况。
这些伪造的凭证在公司的财务报表中得到了体现，导致公司的财务报表严重失真。
3. 违规处置资产，损害公司利益：会计在未经公司董事会批准的情况下，擅自处置公司资产，如将公司的闲置设备低价出售给个人，造成公司资产流失。
经查，会计在2019年至2020年间，通过违规处置资产，造成公司损失人民币30万元。
三、法律责任1. 行政责任：根据《中华人民共和国会计法》第四十二条的规定，会计的行为构成了伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为。
根据《中华人民共和国会计法》第四十三条的规定，会计应当承担相应的行政责任。
- 吊销会计从业资格证书：根据《中华人民共和国会计法》第四十六条的规定，会计的违法行为严重影响了公司的财务管理和会计信息质量，依法应当吊销其会计从业资格证书。
- 罚款：根据《中华人民共和国会计法》第四十三条的规定，会计的违法行为给公司造成了经济损失，应当依法予以罚款。
经核算，会计应当被处以人民币10万元的罚款。
2. 刑事责任：根据《中华人民共和国刑法》第二百七十一条的规定，会计的行为涉嫌侵占公司财物，数额较大，应当追究其刑事责任。
会计法律制度相关案例(3篇)
第1篇一、背景XX公司成立于20世纪90年代，是一家集生产、销售、研发于一体的综合性企业。
公司凭借优质的产品和服务，在市场上享有较高的声誉。
然而，在2010年，XX公司被曝出严重的财务造假事件，引起了社会广泛关注。
本文将通过对该事件的剖析，探讨会计法律制度在预防和打击财务造假方面的作用。
二、事件经过1. 发现问题2010年，XX公司股价突然暴跌，投资者纷纷质疑公司财务状况。
经过调查，发现公司存在严重的财务造假行为。
2. 造假手段（1）虚构销售收入：公司通过虚构销售合同、虚开发票等方式，虚增销售收入，提高公司业绩。
（2）隐瞒成本费用：公司通过隐瞒原材料采购、人工成本等费用，降低成本，增加利润。
（3）虚构应收账款：公司通过虚构销售合同、虚增应收账款等方式，掩盖真实财务状况。
3. 后果（1）公司股价暴跌：事件曝光后，公司股价应声下跌，给投资者造成巨大损失。
（2）企业形象受损：XX公司因此事件，信誉严重受损，市场竞争力下降。
（3）相关人员被追责：公司部分高管和财务人员因涉嫌违法被追究刑事责任。
三、案例分析1. 会计法律制度缺失（1）公司内部控制不完善：XX公司内部控制制度存在漏洞，未能有效防范财务造假。
（2）会计准则执行不到位：公司部分会计处理不符合会计准则，为财务造假提供了可乘之机。
2. 监管不力（1）审计机构失职：XX公司的审计机构未能及时发现财务造假行为，存在失职行为。
（2）监管部门监管不力：监管部门在事前监管和事后查处方面存在不足，未能有效遏制财务造假。
四、启示1. 加强内部控制（1）完善内部控制制度：企业应建立健全内部控制制度，确保财务数据的真实性。
（2）强化内部审计：企业应设立独立的内部审计部门，加强对财务数据的监督。
2. 严格执行会计准则（1）提高会计人员素质：企业应加强对会计人员的培训，提高其业务水平。
（2）规范会计处理：企业应严格按照会计准则进行会计处理，确保财务数据的真实性。
3. 加强监管（1）完善法律法规：政府部门应完善相关法律法规，加大对财务造假的处罚力度。
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2
纳入部门预算管理：实行新预算法后执行的是全口径预 算，现金收支是否纳入单位部门预算，单位自己应该清楚 本单位的实际情况。在编预算时就已经纳入部门预算管理 的现金收支毫无疑问，此外编预算时没有纳入部门预算， 后来预算调整时（每年都有调整机会）调整进来的，也要 纳入部门预算管理。
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1212 应收账款
核算内容：事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等 业务形成的向客户收取的款项以及性质事业单位出租、出售物资 等应当收取而未收取的款项。
科目设置：按债务单位（个人）进行明细核算 账务处理： 应收账款收回后不需要上缴财政； 应收账款收回后需要上缴财政；
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20
应收账款会计业务处理
Part 1
会计科目说明及业务实例
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1
双体系、双基础、双报告
• “平行记账”的基本原理
• 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会 计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行 财务会计核算。
• 现金收支业务：一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收 入”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“银行存款” 和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时 进行会计处理。
财务会计
借：财政应返还额度-财政授权支付 23000
贷：零余额账户用款额度
23000
预算会计
借：资金结存-财政授权支付 23000 贷：资金结存-零余额账户用款额度 23000
思考：本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数，该如何做会计分录？
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15
1201 财政应返还额度
核算内容：财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位应收财 政返还的资金额度。
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12
【例题】X单位收到“财政授权支付到账通 知书”通知书所列金额18000.00元
财务会计 借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
18,000 18,000
预算会计 借：资金结存-零余额账户用款额度 18,000
贷：财政拨款预算收入-基本/项目 18，000
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13
【例题】某事业单位购买一台办公用电脑 ，价税合计5895元，已通过授权支付。
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11
1011 零余额账户用款额度
核算内容：核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用 • 款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 科目设置：一级科目 账务处理： • 收到额度； • 支用额度； • 因购货退回等发生财政授权支付额度退回； • 年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度；
账务处理： 将款项存入银行或者其他金融机构； 从银行等金融机构提取现金； 银行存款支付相关费用； 收到受托代理、代管的银行存款；
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10
【例题】某行政单位支付劳务费
财务会计 借：业务活动费用-商品和服务支出
贷：银行存款
预算会计 借：行政支出-基本支出-商品和服务支 出-劳务费
贷：资金结存-货币资金
3
一、资产类科目 二、负债类科目 三、收入和预算收入类科目 四、费用和预算支出类科目 五、净资产和预算结余类科目
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4
一、资产类科目
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5
1001 库存现金
核算内容：本科目核算单位的库存现金。 科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托
代理、代管的现金。 账务处理： 从银行等金融机构提取现金； 从单位零余额账户提取现金； 内部职工出差等原因借出的现金； 因提供服务、物品或者其他事项收到现金； 收到受托代理、代管的现金；
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6
【例题】从零余额账户用款额度提现金怎么做？
Байду номын сангаас
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7
“平行记账”重点关注的几个科目
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8
【例题】从银行存款提现金怎么做？
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9
1002 银行存款
核算内容：核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。
科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代 理、代管的银行存款。
• 财务会计 • 借：固定资产-通用设备 5895 • 贷：零余额账户用款额度 5895
预算会计 借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-其 他基本建设支出-办公设备购置 5895
贷：资金结存-零余额账户用款额度 5895
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14
【例题】2019年末，某行政单位收到代理银行的对 账单金额23000元，注销本年度授权支付额度。
贷：资金结存-财政应返还额度
5000
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18
【例题】某行政事业单位年初恢复以前年度财政资 金授权额度，根据代理银行提供的额度恢复到账通 知书做账。
财务会计
预算会计
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付
借：资金结存-零余额账户用款额度 贷：资金结存-财政应返还额度
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19
科目设置：按债务单位（个人）进行明细核算 账务处理： • 发生其他各种应收暂付款或者偿还未报销的本单位公务卡欠款 • 收回其他各种应收及暂付款 • 暂付款项以及公务卡款项结算、报销
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22
其他应收款会计处理
发生其他各种应收暂付款 或者偿还未报销的本单位
财务会计
预算会计
借：财政应返还额度-财政直接支付 2
贷：财政拨款收入
2
借：资金结存-财政应返还额度 2
贷：财政拨款预算收入
2
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17
【例题】接上题，下一年度使用以前直接额度5000 元购买办公用品
财务会计
借：库存物品
5000
贷：财政应返还额度-财政直接支付5000
预算会计
借：行政支出-基本支出-商品和服务支出 5000
应收账款收回后 不需要上缴财政
发生应收账款
应收账款收回后 需要上缴财政
收回应收账款
财务会计： 借：银行存款 贷：应收账款
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借：应收账款 贷：租金收入\其他收
借：应收账款 贷：应缴财政款
预算会计： 借：资金结存-货币资金
贷：事业预算收入等
21
1218 其他应收款
核算内容：是指除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付 账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款。
科目设置：下设财政直接支付、财政授权支付 账务处理： • 年末国库集中支付尚未使用的资金额度； • 下年度恢复以前年度财政资金额度； • 使用以前年度财政资金额度；
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【例题】某行政事业单位2X19年度财政直接支付预 算指标数为10万元，当年财政直接支付实际支出数 为8万元。年末会计如何处理？