第七章审计抽样
第七章审计抽样
这种方法的一般步骤是：
1、确定审计目标。 例如，审计人员对某一企业的财务收支进行审计， 审计目标是测试该企业应收账款总账余额是否正 确。现假设该企业应收账款总账余额为500000元， 由100个顾客的账户余额构成。 2、确定总体和抽样单位。依据上述具体目标，确 定该企业的全部应收账款账户为审计对象总体， 各个明细账户则为抽样单位。 3、确定样本规模。
1、抽样风险
2、非抽样风险
非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序 或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法 无关。且不是由于采用了审计抽样而带来的。产 生非抽样风险的原因主要有： （1）人为错误，如审计人员未能辨别出样本中的 异常情形； （2）运用不当或无效的审计程序； （3）错误解释样本的结果。
在下列情况下不能运用审计抽样方法：
1、被审计单位没有执行国家规定的财务制度，会计核算不 健全，资料残缺不齐； 2、被审计单位没有建立内部控制制度或即使建立但很不完 善，财务管理混乱； 3、检查贪污舞弊问题，查处大案要案方面的财务收支； 4、核定某些特殊重要内容的审计事项或需要特别关注的事 项； 5、检查总体的完整性； 6、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 7、使用审计抽样不符合成本效益原则。 审计抽样既可用于对内部控制的测试，也可用于实质性测试
在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为 10％、5％。
6、估计总体偏差率 作为可容忍的偏差率、可容忍的偏差率的补充，估计总体偏差率是 为了确定样本量。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算； 也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部 分。
7、确定样本规模
1）四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏 差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差 率和总体规模的影响
审计方法和审计抽样-精品文档
4、推算分析法；
5、调节分析法； 6、账龄分析法；
7、账户分析法。
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1、比较分析法.
是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取审 计证据的方法。它一般是以本期实际数与计划数、预算数、 上期同期数，与同行业标准或与CPA计算结果之间的比较。 一般以对比结果的增减幅度百分比来分析存在的差距。 2、比率分析法.
且还要关注其他可能的差错（如过账、转账有误等）。
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7、重新ห้องสมุดไป่ตู้行：
是指CPA以人工方式或计算机技术，对被审计单位 内部控制的程序 或业务流程进行重新操作。 如重新编制科目汇总表、银行存款余额调节表等， 并与被审计单位编制的进行比较。
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（四）审计分析取证方法（即分析程序）
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一、审计方法的含义
1、广义：是指为了实现审计目标，完成审计任务， 从承接业务开始，到实施审计程序，最终出具审计报告所 采用的一系列程序和方法的统称。
包括：签订业务约定书、制定审计计划、了解客户情
况、确定审计重要性水平、测试内部控制、评估审计风险、 审计取证、编制审计工作底稿、调整账项、拟写审计报告 等。
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（3）函证的控制措施：
1）询证函应由被审计单位盖章； 2）应由CPA直接发出，回函要求寄到事务所； 3）将发函、收函情况记录于工作底稿；
4）对未能收回的函证，应再函证或采取替代程序。
注意： 1）函证过程不能由客户控制； 2）函证样本量不能过少。
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6、重新计算：（即计算复核）
第七章 审计抽样 练习(2010)
第七章抽样审计练习一、单项选择题1. 在未对总体进行分层的情况下,D注册会计师不宜使用的抽样方法是( ) 。
A. 均值估计抽样B. 比率估计抽样C. 差额估计抽样D. 概率比例规模抽样2.D 注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取200个项目(账面价值50000元)进行检查,确定其审定金额为50500 元。
如果采用比率估计抽样,D注册会计师推断的存货总体错报为 ( ) 。
A.500 元B.2500 元C.3000 元D.47500 元3. 下列有关概率比例规模抽样的表述中,正确的是( ) 。
A. 抽样分布应当近似于正态分布B. 与低估的账户相比,高估的账户被抽取的可能性更小C. 每个账户被选中的机会相同D. 余额为零的账户没有在选中的机会4. 下列各项风险中,对审计工作的效率和效果都产生影响的是 ( ) 。
A. 信赖过度风险B. 信赖不足风险C. 误受风险D. 非抽样风险5. 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了 ( ) 。
A. 减少样本的非抽样风险B. 决定审计对象总体特征的正确发生率C. 审计可能有较大错误的项目,并减少样本量D. 无偏见地选取样本项目6. 注册会计师希望从2000张编号为 0001至2000的支票中抽取 100 张进行审计,随机确定的抽样起点为1955,采用系统抽样法下,抽取到的第四个样本号为 ( ) 。
A.2015B.0015C.2005D.19957. 下列属于信赖不足风险的是 ( ) 。
A. 根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B. 根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C. ·根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 'D. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度8. 在控制测试中,信赖过度风险与样本数量之间是( )变动关系。
审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
审计学第七章练习题及答案
审计学第七章练习题及答案一、选择题1. 审计证据的充分性是指：A. 审计证据的数量B. 审计证据的质量C. 审计证据的准确性D. 审计证据的及时性答案：B2. 以下哪项不属于审计风险的组成部分？A. 固有风险B. 控制风险C. 检测风险D. 审计风险答案：D3. 审计计划的制定应遵循以下哪项原则？A. 重要性原则B. 客观性原则C. 独立性原则D. 公正性原则答案：A二、判断题1. 审计人员在审计过程中发现的所有错误和遗漏都应报告给管理层。
（）答案：错误。
审计人员应根据重要性原则判断是否需要报告。
2. 审计证据的可靠性与充分性是相互独立的。
（）答案：错误。
审计证据的可靠性和充分性是相互关联的，两者共同影响审计结论的准确性。
三、简答题1. 简述内部控制的五个基本要素。
答案：内部控制的五个基本要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。
2. 什么是审计抽样？它在审计过程中的作用是什么？答案：审计抽样是一种统计方法，用于从总体中选取代表性样本进行检查，以推断总体的特征。
它在审计过程中的作用是提高审计效率，减少审计成本，并帮助审计人员对总体做出合理的推断。
四、案例分析题案例：某公司年度财务报表审计过程中，审计人员发现公司存在一笔大额的预付账款，但未能提供相应的合同或发票作为支持。
请分析可能存在的风险，并提出相应的审计建议。
答案：可能存在的风险包括：预付账款的真实性、合法性问题，以及可能的财务报表错报风险。
审计建议包括：要求公司提供相关合同或发票，对预付账款的商业实质进行核实，必要时进行函证或实地调查，以及评估该笔预付账款对财务报表的影响，并在必要时进行调整。
五、计算题某公司年度销售收入为5000万元，审计人员计划采用统计抽样方法对销售收入进行审计。
如果审计人员希望抽样误差不超过2%，并且置信水平为95%，计算所需的样本量。
答案：根据审计抽样公式，样本量= (Z^2 * σ^2) / E^2，其中Z 是置信水平对应的Z值，σ是总体标准差，E是抽样误差。
第七章审计抽样
• 非统计抽样 也称判断抽样 ， 是指审计人 非统计抽样也称 判断抽样 也称 判断抽样， 运用专业经验和主观判断， 员 运用专业经验和主观判断 ， 有目的地 从特定审计对象总体中抽取部分样本进 行审查， 行审查 ， 并以样本的审查结果来推断总 体特征的抽样审计方法。 体特征的抽样审计方法。 • 采用这种方法能否取得成效， 取决于审 采用这种方法能否取得成效 ， 计人员的经验和主观判断能力。 计人员的经验和主观判断能力。
• 广泛采用统计规模 – 总体各项目被抽取的机会是均等的 ， 总体各项目被抽取的机会是均等的， 可以防止主观判断和随意性 – 能够计算抽样误差在预定范围内的概 并根据抽样推断的要求， 率 ， 并根据抽样推断的要求 ， 把这种 误差控制在预定范围之内 – 能够提高审计效率 ， 并促使审计工作 能够提高审计效率， 规范化。 规范化。
• 抽样单位是指构成审计对象总体的单位 抽样单位是指构成审计对象总体的单位 是指构成审计对象总体的 项目。 项目。 • 审计人员应当根据审计目标及被审计单 位实际情况确定抽样单位。 位实际情况确定抽样单位。
（三）抽样风险和非抽样风险
• 审计抽样只与控制风险和检查风险相关。 审计抽样只与控制风险和检查风险相关。 只与控制风险和检查风险相关 • 审计人员在运用抽样技术时，会遇到两方 审计人员在运用抽样技术时， 面的不确定性因素 不确定性因素： 面的不确定性因素： – 直接与抽样相关的因素，由此造成的不 直接与抽样相关的因素， 确定性称为抽样风险 确定性称为抽样风险 – 与抽样无关的因素，由此造成的不确定 与抽样无关的因素， 性称为非抽样风险 性称为非抽样风险
• 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本 要小， 要小，但统计抽样的效果则可能比非统 计抽样要好得多。 计抽样要好得多。 • 统计抽样能使审计人员量化控制抽样风 统计抽样能使审计人员量化 量化控制抽样风 险 • 广泛采用统计抽样的理论依据 广泛采用统计抽样的理论依据 – 有科学的数学依据 – 有健全的内部控制制度 – 有合理的经济依据
审计抽样和选择性测试方法51页PPT
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一、审计抽样的含义
（二）审计抽样的种类 1. 统计抽样和非统计抽样
在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可 以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
2. 影响审计效率的抽样风险
在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低 于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实 际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计 的效率。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
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二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
2. 选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
选取的特定项目可能包括：
⑴大额或关键项目； ⑵超过某一金额的全部项目；
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二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
⑶被用于获取某些信息的项目； ⑷被用于测试控制活动的项目。
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一、审计抽样的含义
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上 述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
一方面，即使注册会计师严格按照随机原则 选取样本，如果没有对样本结果进行统计评 估，就不能认为使用了统计抽样。
另一方面，基于非随机选样的统计评估也是 无效的。
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一、审计抽样的含义
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进 行选择时主要考虑成本效益。
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
审计抽样的概念与种类40页PPT
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
内部控制和审计抽样
第七章内部掌握—. 名词解释1内部掌握的概念P91指由企业董事会或类似的决策，治理机构，管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证明现特定目标的一系列掌握活动。
2内部环境的概念P92是影响制约企业内部掌握建立和执行的各个内部掌握因素的总称，是实现内部掌握的基础。
3目标设定的概念P95是风险识别，风险分析和风险应对的前提4掌握措施的概念P96是依据风险评估的结果，结合风险应对策略所实行的确保企业内部掌握目标得以实现的方法和手段，是实施内部掌握的详细方式。
5监督检查的概念P99是企业对其内部掌握的健全性，合理性和有效性进行监督检查和评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部掌握的重要保证。
6内部掌握缺陷的概念P100指企业内部掌握制度的设计存在漏洞,不能有效防范错误和舞弊，或者内部掌握的运行存在弱点和偏差,不能准时发觉并订正错误与舞弊的情形。
7内部掌握的目的P101是评价被审计单位内部掌握的设计合理性和是否被执行。
8掌握测试的概念P105是指对掌握运行的有效性进行的测试。
9掌握测试时间的含义P108包含两层含义：一是何时实施掌握测试，二是测试所针对的掌握适用的时点或期间。
10管理建议书的概念PU1是注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中以留意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错报的内部掌握重大缺陷提出书面建议。
选择1内部掌握目标？P91企业战略；经昔的效套和效果・正叁报告及管理信晨的真实，牢靠和完整；资产的平安完整；遵循我国法律法规和有关监管要求2建立和实施内部掌握的基本原则P91合法性原则，全面性原则，重要性原则，有效性原则，制衡性原则，适应性原则，成本效益原则3内部环境主要包括哪些内容P92治理机构，组织机构设置与权责安排，企业文化，人力资源政策，内部审计机构设置，反舞弊机制。
4风险评估主要包括哪些内容P94目标设定，风险识别，风险分析，风险应对5风险因素的识别方法P95座谈争论，问卷调查，案例分析，询问专业机构意见6风险应对策略P95风险回避风险担当风险降低风险分担7风险分析应从哪两个进行分析?P95风险分析从风险发生的可能性和影响程度两个方面进行分析8掌握措施包括哪些内容P96职责分工掌握授权掌握审核批准掌握预算掌握财产爱护掌握会计系统掌握内部报告掌握经济活动分析掌握绩效考评掌握信息技术掌握9制定和实施内部掌握纪录的形式P98 （三）以书面形式或其他适当的形式10监督检查方式？P99持续性监督检查和专项监督检查11风险评估程序P101询问被审计单位的人员观看特定掌握的运用检查文件和报告追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）12 了解内部掌握包括哪两个含义P105一是评价掌握的设计，二是确定掌握是否得到执行13掌握测试采纳的审计程序类型P106询问观看检查重新执行穿行测试14审计人员需要对哪几个方面存在的问题提出管理建议P111J14财务管理方面，会计核算方面，综合管理方面，资产结构及财务状况方面资本运营方面15财务管理方面包括哪几个内容Pl 112货币资金管理债权债务管理存货管理长期投资管理固定资产管理工程建设管理16会计核算方面包括哪几个内容P113存货方面：是否存在实物已入库但发票未收到的存货未按相关财会制度规定进行评估入账，致使会计报表中存货消失负数余额，造成账实不符。
第七章抽样 审计学原理
样本
审计抽样
总体
7.1 审计抽样概述
一、含义 二、分类
任意抽样 判断抽样
非统计抽样
属性抽样
统计抽样
变量抽样 统计抽样中是否需要专业判断？
属性抽样与变量抽样的比较
抽样技术 属性抽样 测试种类 符合性测试 目标 估计总体既定控制的偏差 率（次数） 估计总体总金额或者 总体中的错误金额
变量抽样
实质性测试
审计结论：有95.4%的把握确信1000个应收账款账户 的金额在[ 4 996 004.4 ,5 003 995.6 ]元范围内。
注册会计师在审核某公司应收账款账户时，发现该公 司今年共有4000个明细帐，账面余额为580 000元。审 计人员对该公司应收账款余额进行审查时，选取了500 个明细帐，账面价值共计90 000元。经审查，样本的 真实价值为72 000元。 要求：运用下列各种方法，计算该公司本年度应收账 款真实余额。 （1）均值估计 （2）比率估计 （3）差额估计
五、得到审计结论
属性抽样
查表
变量抽样
计算
属性抽样审计结论：
有 95%
可靠程度
的把握保证被审项目的差错率不 实际精确度上限
超过 7%
变量抽样审计结论：
可靠程度 有 95% 的把握保证被审项目的金额在
20100元至19900元 之间。 精确区间
统计抽样程序
确 定 总 体 确 定 抽 样 规 模 选 取 样 本 审 查 样 本
种类：1.均值估计抽样； 2.差异估计抽样； 3.比率 估计抽样 基本步骤---1、确定测试目的；2、确定总体规模； 3、确定样本量（总体规模、可靠性水平、抽样误 差、预计总体标准差）；4、选取样本；5、审查样 本；6、推断总体。 举例说明---
审计抽样的基本原理和步骤课件
建立风险评估机制
对审计抽样过程中可能出 现的风险进行评估和分类 ，制定相应的防范措施和 应对策略。
加强内部控制
建立健全内部控制体系， 确保审计抽样过程的规范 性和合规性，降低潜在风 险的发生概率。
提高审计人员的专业素养和技能水平
加强培训和学习
定期组织审计人员参加培训和学 习活动，提高其对审计抽样理论
判断抽样法的适用范围
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适用于总体规模较小、个体特征差异较大的情况，或者在特殊
情况下需要灵活运用其他抽样方法时。
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审计抽样的步骤与方法
确定审计对象与范围
明确审计目标
确定审计对象，包括财务报表、内部控制等，以及审计范围，如时间范围、地 点范围等。
了解审计对象
收集审计对象的相关资料，了解其业务特点、组织结构、内部控制等情况。
通过实地调查、访谈、检查等方式收集样本数据和相关信息 ，为后续分析提供依据。
分析样本数据并得出结论
分析样本数据
对收集到的样本数据进行整理、分类 、分析，提取有用的信息。
得出结论
根据样本数据和相关信息，对审计对 象进行综合评价，提出审计意见和建 议。
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审计抽样的质量控制与风险防范
建立完善的质量控制体系
适用于总体规模较大、个体特征差异较大的情况 ，特别是当总体中存在明显的不均衡性时。
判断抽样法
判断抽样法定义
01
根据审计人员的专业判断和经验，从审计对象总体中抽取一定
数量的样本进行审查，以推断总体特征的方法。
判断抽样法的特点
02
样本抽取受审计人员主观因素的影响较大，因此需要审计人员
具备较高的专业素养和经验。
和实践的认识和理解。
鼓励实践和创新
第七章审计抽样技术的应用..
4．定义误差构成的条件
（1）在控制测试中，误差是指控制偏差率；
（2）在细节测试中，误差是指认定的错报金额。
5、确定样本规模
◆样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。
◆影响样本规模的因素包括：
影响因素 可接受的抽样风 险 可容忍误差
（ 2 ）未能适当地定义控制偏差或错报，导致 注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的 有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况 界定为控制偏差。
（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所 有权就达不到测试目标。
2、在细节测试时应关注的抽样风险
（1）误受风险（“β风险”）
是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际存 在的风险。
即抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际 上存在重大错报的可能性。
（2）误拒风险 是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存 在的风险。 即抽样结果表明账户余额存在重大错报，而实际上 不存在重大错报的可能性。
注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代 表总体的实物是否包括整个总体。
例如：
1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表 总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表； 2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体 的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能 是销售发票； 3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的 总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实 物之外的项目实施替代程序。
（2 ）如果总体项目存在重大的变异性，注册会 计师应当考虑分层；
第七章 审计抽样
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四、统计抽样的方法
（一）属性抽样——适用于控制测试 通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支 持注册会计师评估的控制有效性。 （二）变量抽样——适用于细节测试 主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是 否合理。
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五、实施审计抽样的过程
CPA在控制测试和细节测试中使用审计抽样 方法，主要分三个阶段进行。 第一阶段是样本设计阶段，根据测试的目标 和抽样总体，制定选取样本的计划； 第二阶段是选取样本阶段，按适当的方法从 相应的抽样总体中选取所需样本，并对其实施检 查，以确定是否存在误差。 第三阶段是评价样本结果阶段，根据对误差 的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体， 形成对总体的结论。
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第3节 审计抽样在细节测试中的应用
细节测试中，可以使用统计抽样，也可以 使用非统计抽样，两种抽样方法的基本流程和主 要步骤相同，但在部分环节有差别。
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一、在细节测试中使用非统计抽样方法 （一）样本设计阶段 实施细节测试时，注册会计师在样本设计 阶段必须完成的工作包括四个环节：确定测试 目标，定义总体，定义抽样单元，以及界定错 报。
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2、精确度 即抽样误差的容许界限，也称为可容忍偏差 率，它与样本的规模反向变动。确定时应考虑计 划评估的控制有效性，参照下表：
计划评估的控制有效性 高 中 低 最低
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可容忍偏差率（%） 3—7 6—12 11—20 不进行控制测试
3、可靠程度 即表明样本性质能够代表总体性质的可靠程 度。也称为可接受的信赖过度风险。 通常定为10%，特别重要的测试定为5%。 三个因素确定后，就可以根据样本量确定表 确定样本规模。
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2、将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。 第1种总体的定义方法通常效率不高，有时使 用替代方法测试剩余期间控制有效性也许效率更 高。 针对剩余期间获取额外证据时需考虑：认定 的重要性、期中控制测试的结果、期中以来控制 是否发生改变、剩余期间的长短；对剩余期间实 施实质性程序产生的与控制运行有关的证据等。
第七章 审计抽样PPT课件
01.08.2020
第七章
8
(2) 非统计抽样，不同时具备上述两个特征的 抽样方法为非统计抽样。
使用非统计抽样，无法量化抽样风险，只能根 据职业判断对其进行定性的评价和控制。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样
B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审 计抽样实施控制测试
C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取 审计证据
D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计 抽样
答案：D
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第七章
7
（二）审计抽样的种类 1、按照审计抽样决策的依据不同，划分为统计抽 样和非统计抽样
一、审计抽样的含义
（一）审计抽样的概念
——审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取 一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种 方法。
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百
的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。 [较公平，较民主，
所以有代表性，可以推断总体结论]。
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01.08.2020
第七章
审计抽样应当具备三个基本特征：
(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
(2)所有抽样单元都有被选取的机会；
(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或 交易类型的某一特征。（偏差率，错报额）
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第七章
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【例题·多选题】审计抽样应当具备以下( )特 征。
第七章审计抽样
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4、确定可容忍的偏差率 1）含义。 可容忍的偏差率，是指审计人员认为抽样结果可以达到审 计目标而愿意接受的审计总体的最大偏差率。换言之，存 在这样的偏差率，审计人员仍愿意使用估计的控制风险水 平。
例如，“验收单后附有购货发票”这一属性的可容忍的 偏差率为7％，就是说，当有 7％的验收单后面没有附购货发票时，审计人员依然认为这 一控制是有效的。
依前例，可容忍的偏差率为7％，再假定可接受的过度信赖风险为5％，就 意味着，当总体的偏差率超过7％的可能性为5％时，审计人员依然认为内部 控制是有效的。
2）量化标准。 在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为 10％、5％。
6、估计总体偏差率 作为可容忍的偏差率、可容忍的偏差率的补充，估计总体偏差率是
为了确定样本量。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算； 也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部 分。
7、确定样本规模
1）四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏 差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差 率和总体规模的影响
8、抽取样本
样本量确定后，运用随机抽样法抽取样本。
2）可容忍的偏差率与样本规模。可容忍的偏差率与样 本规模成反比。可容忍的偏差率越大，需要的样本规模就 越小；可容忍的偏差率越小，需要的样本规模就越大。
5、确定可接受的过度信赖风险
1）含义。可接受的过度信赖风险，是指当实际总体偏差率大于可容忍偏差率 时，审计人员依然承认内部控制有效的风险。这一风险是由于审计抽样：
1、被审计单位没有执行国家规定的财务制度，会计核算不 健全，资料残缺不齐； 2、被审计单位没有建立内部控制制度或即使建立但很不完 善，财务管理混乱； 3、检查贪污舞弊问题，查处大案要案方面的财务收支； 4、核定某些特殊重要内容的审计事项或需要特别关注的事 项； 5、检查总体的完整性； 6、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 7、使用审计抽样不符合成本效益原则。 审计抽样既可用于对内部控制的测试，也可用于实质性测试
关系
四、审计抽样的程序
审计抽样的两种方法(统计抽样法和非统计 抽样法)的程序基本一致。具体包括如下步 骤：
１、确定审计目标；
２、确定审计对象总体和抽样单位；
３、设计样本并确定样本规模；
４、选取样本并对样本进行测试；
５、根据样本审计结论推断审计对象总体 情况；
６、评估审计风险；
７、形成审计结论。
第二节属性抽样
第七章审计抽样
第一节审计抽样概述 第二节属性抽样 第三节变量抽样
第四节货币单位抽样
第一节审计抽样概述
一、审计抽样方法的适用范围和条件 运用审计抽样方法必须具备以下条件： 1、被审计单位经济业务复杂，会计资料数量很大，审计 人员难以进行详细审计，或根据审计质量要求可以不进行 详细审计； 2、被审计单位经济活动有法可依，执行了国家的经济政 策、财务会计制度和档案保管制度。 3、被审计单位建立了内部控制制度，且比较健全完善。 4、有合格的审计人员，具备良好的数学知识和分析能力。 。
三、审计风险与审计抽样
与抽样直接相关的因素造成的不确定性称 为抽样风险。 与抽样无关的因素造成的不确定性称为非 抽样风险。
1、抽样风险
抽样风险是与样本量成反比的，即样本量越大， 抽样风险越低。 在内部控制测试中，抽样风险表现为两种形式： 一种是信赖不足风险，是指审计结果使审计人员 没有信赖实际上应予以信赖的内部控制的可能性， 即把客观上是正确的东西判断为错误的，给以否 定；二是信赖过度风险，是指抽样结果使审计人 员对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖 程度的可能性，即把客观上是错误的东西判断为 正确的，加以肯定。 在实质性测试中，抽样风险同样表现为两种形式： 一是误拒风险，是指抽样结果表明总体金额存在 重大错误而实际上不存在重大错误的可能性； 二是误受风险，是指抽样结果表明总体金额不存 在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
在统计抽样中，常用的随机选样方法有简单随机抽样；系 统抽样、分层抽样。随机选样方法在统计抽样与非统计抽 样中均可使用，但统计抽样必须使用随机选样方法，而非 统计抽样则无此限制。
1）简单随机抽样法是指对审计对象总体中的所有项目， 按随机原则选取样本，总体中的每一项目都有均等的机会 被选中，在简单随机抽样法中，通常利用随机数表选取样 本项目。
属性抽样的基本步骤 1、确定测试目标
控制测试的目标要按业务循环来确定。比如， 销售与收款循环的控制测试目标是销售与收款控 制的有效性。
2、定义属性和偏离状态 属性，是指为内部控制被实际执行提供证据的 特征。偏离状态，即属性的偏离状态，是指样本 不具有一个或多个应有的属性。
3、确定总体 审计人员根据具体的审计目标确定审计对象总体。审计
二、审计抽样种类
审计抽样的基本方法分为统计抽样法和非统计抽 样法。 统计抽样法是按照随机原则进行抽样，运用概率 论与数理统计方法确定样本规模，并根据样本审 查结果，推断审计对象总体情况的方法。统计抽 样法可以客观地计算出抽样风险的大小。审计人 员采用统计抽样法可以了解总体的不同特征，估 计误差率或错误金额。统计抽样法在审计工作中 的具体运用，主要有属性抽样法、变量抽样法和 货币单位抽样法。属性抽样法是用来测量总体特 征发生频率的方法。变量抽样法和货币单位抽样 法是用来估计总体金额的方法。 非统计抽样法又称判断抽样法，是指审计人员凭 借自己的经验和判断，从审计对象总体中抽取样 本进行审查，并根据样本审查结果，推断审计对 象总体情况的一种方法
2、非抽样风险
非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序 或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法 无关。且不是由于采用了审计抽样而带来的。产 生非抽样风险的原因主要有： （1）人为错误，如审计人员未能辨别出样本中的 异常情形； （2）运用不当或无效的审计程序； （3）错误解释样本的结果。