财务会计学第十二章收入、费用和利润
财务会计学收入费用利润PPT学习教案
(3)11月5日甲公司得知乙公司经营情况好转,并承诺近期 付款,甲公司可以确认收入,同时结转成本。
借:应收账款-乙公司
100 000
贷:主营业务收入
100 000
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9
借:主营业务成本 贷:发出商品 (4)12月28日收到款项时 借:银行存款 贷:应收账款-乙公司
-应收销项税额
60 000 60 000
财务会计学收入费用利润
会计学
1
收入的概念 狭义收入: 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权
收入:会计期间内经济利益的总流入,其表现形 式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增 加,但不包括与所有者出资等有关的资产增加或 负债减少。
日常活动:企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动,以及与之相关的其他活动。
问:甲公司是否可以确认销售收入?
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8
(1)发出商品时
借:发出商品
60 000
贷:库存商品
60 000
(2)将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款
借:应收账款-应收销项税额
17 000
贷:应交税费-应交增值税(销) 17 000
(注:如果销售商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔分录,待发生时再 做)
6月4日,深圳市罗湖区法院作出一 审判决:文章作者蒲少平、《财经》 杂志社向原告赔偿30万元。
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费用的定义
狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入 而发生的耗费。
广义费用是指会计期间内经济利益的总流出,其表 现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益 减少,但不包括与所有者分配等有关的资产减少或 负债增加。
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企业财务会计件25章大全第12章 收入费用利润
确 认
贷:主营业务收入/其他业务收入
收
应交税费——应交增值税(销项税额)
入 借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税(资源税、城市维护建设税等)
不
能 确
借:发出商品
认
贷:库存商品
收
入
王德礼主讲
15
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-1]
甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商 品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20 万元,增值税税额为3.4万元。该批商品成本为14万 元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转 发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维 持与丙公司长期以来建立的商业关系,甲公司仍将商 品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的 纳税义务已经发生,不考虑其他因素。
收到受托方的代销清单时确认收入
王德礼主讲
23
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-5] 视同买断方式
甲公司委托乙公司销售商品100件,协议价 为200元/件,成本为140元/件。代销协议规定, 乙企业在取得代销商品后,无论是否能够卖出、
是否获利,均与甲公司无关。这批商品已经发出,
货款尚未收到,甲公司开出的增值税专用发票上 注明的增值税额为34 000元。
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
20
贷:库存商品
20
(3)与委托方结算时
借:应付账款
23.4
贷:银行存款
23.4
王德礼主讲
25
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-6] 收取手续费方式委托代销
甲公司委托丙公司销售商品20000件,商品已经发出, 每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售,甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外 实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为100万元,增值税额为17万元,款项已经收到。甲公司 收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额 的增值税专用发票。
财务会计-收入费用和利润
发出商品时: 借:发出商品
贷:库存商品
收到货款时: 借:银行存款
销售费用 贷:应收账款
收到代销清单时:
借:应收账款 贷:主营业务收入
应交税费—应交增值 税费(销项税额)
收入费用和利润----收入的确认
特殊的销售商品业务:售后回购
采用售后回购方式销售商品的,收到的款项 应确认为负债;回购价格大于原售价的,差 额应在回购期间按期计提利息,计入财务费 用
收入费用和利润----收入的确认
注意:以旧换新销售不是非货币性资产交 换,因为非货币性资产交换有25%比例要 求。
借:银行存款 库存商品
贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
收入费用和利润----收入的确认
特殊的销售商品业务
同一般销售业务
委托代销:
支付手续费方式 视同买断方式
风险和报酬已明确转移 风险和报酬未明确转移
收入费用和利润----利润
营业外收入的核算范围:
营业外收入是指企业发生的与其日常活动 无直接关系的各项利得。 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、 盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无 法支付而按规定程序经批准后转作营业外 收入的应付款项等
收入费用和利润----利润
营业外支出的核算范围:
营业外支出是指企业发生的与其日常活动 无直接关系的各项损失 主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、 罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
收入费用和利润----收入的确认
劳务收入确认和计量应注意的问题:
软件开发费: 为特定客户开发软件的收费,在资产负债
表日根据开发的完工进度确认收入
收入费用和利润----收入的确认
劳务收入确认和计量应注意的问题:
初级会计实务收入 费用与利润
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3.特殊劳务收入的确认与计量 在按完工百分比法确认劳务收入的情况下,对特殊 劳务交易应按以下标准分别确认收入: (1)安装费收入 (2)广告费收入 (3)入场费收入 (4)特许权费收入 (5)订制软件收入 (6)定期收费 (7)包括在商品售价内的服务费
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学习要点
●1.销售商品收入的确认、计量与核算 ●2.劳务收入的确认、计量与核算 ●3.其他业务收入的核算 ●4.费用的分类、确认与计量 ●5.期间费用的内容与核算 ●6.计税基础、暂时性差异的概念及确认 ●7.递延所得税负债与递延所得税资产的确认与计量 ●8.所得税费用的核算 ●9.利润总额的构成内容 ●10.利润的计算与结转 ●11.利润分配的内容 ●12.利润分配的会计处理
注意:完工程度确定的3种方法(P295说明) ④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
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●完工百分比法 指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用 的方法。 ●收入和相关的费用计算 ※本期确认的劳务收入=提供劳务总收入×本期末 止劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的收入 ※本期确认的劳务费用=提供劳务总成本×本期末 止劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的费用
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5.销售退回 ●销售退回指企业售出的商品,由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。 ●销售退回发生在企业确认收入前,只需将已记入 “发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”。 ●企业确认收入后又发生销售退回,不论是当年销 售的,还是以前年度销售的,一般冲减退回当月的销售 收入,同时冲减退回当月的销售成本; ●该项销售已经发生现金折扣和增值税销项税额, 应在退回当月一并调整。 ※业务核算举例(P294)【例12-8】
财务会计-收入、费用和利润PPT 图文
01 收 入
一 收入概述
(二)收入的分类 1.根据企业所从事的日常活动内容分类
1)销售商 品收入
销售商品收入,是指企业通过销售商品实现的收入,如工业企 业销售产品实现的收入、商业企业销售商品实现的收入等。
2)提供劳务收入
提供劳务收入,是指企业通过提供劳务实现的收入。
3)让渡资产 使用权收入
第9 页
01 收 入
二 销售商品收入的核算
(一)销售商品收入的确认条件 3.相关的经济利益很可能流入企业
【例12-1】 2018年9月8日,甲企业以托收承付方式向乙企业销售一批商品,成本为
120万元,售价为200万元,专用发票上标明的增值税款为32万元,商品已经发出,手续已
经办妥。此时,得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失,此笔货款收回的可能性不大,
减的其他业务收入及期末转入“本年利润”科目的其他业务收入,期末结转后无余额。
该账户还应按其他业务的分类设置明细账,进行明细分类核算。
4
“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户,核算企业除主营业务以外的其他经营活动所产生的成本。
其借方登记企业销售材料等发生的其他业务成本,贷方登记由于销售退回等冲减的其
(1)办妥托收手续时确认收入实现时,编制的会计分录为:
借:应收账款
74 000
贷:主营业务收入
60 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
9 600
银行存款
800
(2)结转其成本时,编制的会计分录为:
借:主营业务成本
40 000
贷:库存商品
40 000
第 17 页
01 收 入
二 销售商品收入的核算
【例12-5】 2018年10月20日,甲公司向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为
财务会计收入费用与利润课件
•财务会计收入费用与利润
•10
5月1日发出商品时
借:银行存款
贷:其他应付款
应交税费-增(销)170000
借:发出商品
800000
贷:库存商品
800000
回购价大于原售价的差额,在回购期的5个月,按直线法 计提利息费用
借:财务费用
20000
贷:其他应付款
20000
•财务会计收入费用与利润
•11
9月30日回购商品 借:其他应付款
100000
主营业务成本 400000
贷:主营业务收入 500000
即做与2相反的会计分录。
•财务会计收入费用与利润
•17
沿用上例资料,假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材 的退货率,健身器材发出时纳税义务已发生。甲公司的账务处理 如下:
1、发出商品时:
借:应收账款
425000
借:发出商品
•2
二、销售商品收入的确认及计量
(一)销售商品收入确认的条件:
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方。其中与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生 减值或毁损等形成的损失;与商品所有权有关的报酬, 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已出售的商品实施控制
贷:应交税费-增(销)42500
贷:库存商品
2、2月1日收到货款时: 借:银行存款 贷:预收账款 应收账款
425000
3、6月30日退货期满如果没有发生退货时:
借:预收账款 2500000
借:主营业务成本
贷:主营业务收入2500000
贷:发出商品
•财务会计收入费用与利润
12第十二章收入费用和利润.pptx
年度的收入、
③借:应交税费——应交所得税
成本和税金
贷:以前年度损益调整
④借:利润分配——未分配利润
贷:以前年度损益调整
发生在其他时 间,不论是当 年销售的,还 是以前年 度销售的,冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 贷:应收账款
借:库存商品 贷:主营业务成本
应交税费——应交增值税(销项税额) (按折让的金额×增值税率)
贷: 应收账款 / 银行存款
(4)销售退回
①借:以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回,是贷指应:交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税(品销由项税于额质) 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批,告不符合②要借贷求::库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
(2)按销售月份的实际成本计算: 借:库存商品 100 贷:主营业务成本 100
(5)分期收款销售
借:长期应收款
(合同或协议价款)
贷:主营业务收入 (合同或协议价款的公允价值)
未实现融资收益(未确认的收入)
借:主营业务成本 (产品实际成本)
贷:库存商品
借:银行存款
(每期实际收到的款项)
贷:长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额, 无合同或协议的,按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下,合同或协议价款的收取采用递延方式, 如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额,计入未确认融资收益。
一、收入 (一)收入的概述
初级会计实务收入 费用与利润
初级会计实务
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四、让渡资产使用权收入
(一)让渡资产使用权收入的内容 (1)让渡现金使用权而收取的利息收入 (2)让渡资产使用权取得的使用费收入 (二)让渡资产使用权收入的确认
同时满足以下条件的,才能予以确认: (1)相关的经济利益很可能流入企业 (2)收入的金额能够可靠的计量
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5.销售退回 ●销售退回指企业售出的商品,由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。 ●销售退回发生在企业确认收入前,只需将已记入 “发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”。 ●企业确认收入后又发生销售退回,不论是当年销 售的,还是以前年度销售的,一般冲减退回当月的销售 收入,同时冲减退回当月的销售成本; ●该项销售已经发生现金折扣和增值税销项税额, 应在退回当月一并调整。 ※业务核算举例(P294)【例12-8】
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(2)现金折扣 ●现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付 款而向债务人提供的债务扣除。 ●现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供 劳务的交易中。购货方在不同的期限内付款可享受不同 比例的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费 用。 ※业务核算举例(P293)【例12-6】
了解:附有销售退货条件的销售退回 【例12-9】
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三、提供劳务收入
(一)提供劳务收入的确认与计量 1.资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计 ●采用完工百分比法确定提供劳务的收入。 ●同时满足以下条件的为交易结果能够可靠估计: ①收入的金额能够可靠地计量 ②与交易相关的经济利益能够流入企业 ③交易的完成程度能够可靠地确定
初级会计实务:所有者权益、收入、费用、利润
所有者权益(一)所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
留存收益盈余公积、利润分配——未分配利润【举例】发行股票10万股共筹集资金100万元,每股面值1元,每股发行价格10元。
贷方的“股本”和“资本公积”科目为所有者权益类科目,是所有者权益的来源构成中的投入资本。
【区分】有限责任公司,股东以其出资额为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司的债务承担责任。
实收资本和资本公积——资本溢价构成其投入资本。
股份制有限责任公司,其全部资本分为等额股份,股东以其所持股份为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司的债务承担责任。
股本和资本公积——股本溢价构成其投入资本。
【举例】企业实现净利润500万元,不分配给股东的情况下,会形成10%的盈余公积50万元,剩余的90%为利润分配——未分配利润,金额为450万元。
盈余公积和利润分配——未分配利润称为留存收益。
【举例】A公司购入B公司1%股份,达不到重大影响,应将其作为其他权益工具投资核算。
初始成本为100万元,年末该资产涨至180万元。
该资产的价值增加了80万元,应计入其他综合收益80万元。
【提示】此部分内容简单了解,初级考试不涉及。
【接上例】假定年末该资产跌至80万元。
该资产的价值减少了20万元,应计入其他综合收益20万元。
(三)所有者权益的确认条件所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
四、收入(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面:1.收入应当是企业在日常活动中形成的;2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
【解释】资产处置损益是指出售固定资产、出售无形资产等的盈亏。
(二)收入的确认条件1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;3.该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款;4.该合同具有商业实质;5.企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
财务会计学(第十二章收入、费用和利润)
支出与费用、成本之间的关系可以概括为: 支出是指资产的减少,不仅包括费用性支出和成本性
支出,还包括其他支出; 费用是一种引起利润减少的耗费,费用性支出形成费
用,然而费用中还包括未形成支出的耗费; 成本是一种对象化的耗费,成本性支出形成成本,然
而成本中也包括未形成支出的耗费。
10
利润也称为净利润或净收益。 从狭义的收入、费用来讲,利润包括收入与费用的差
现金折扣、商业折扣、 销售折让
判断: 销售货款收回的可能
性超过50%
配比原则
甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲 公司开出的发票帐单支付了货款,取得了提货单, 但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司确认收入
17
甲公司销售一批商品给乙公司,商品已经发出,乙 公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一 张商业承兑汇票,销售发票帐单已经交付乙公司。 乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约 定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉, 要求在价格上给予一定折让,否则退货。双方没有 达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。
营业成本:主营业务成本--主营业务收入
其他业务成本--其他业务收入
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
26
确认营业费用应考虑两个问题:一是营业费用与营业 收入的关系;二是营业费用的归属期。
具体来说,确认营业费用的标准有以下几种: (1)按其与营业收入的直接联系确认营业费用 (2)按一定的分配方式确认营业费用 (3)在耗费发生时直接确认营业费用
商品(扣除销售退回)的成本。 借:主营业务成本 贷:库存商品
P255页
29
其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营 Байду номын сангаас务以外的其他非主营业务,主要包括无形资产、 包装物、固定资产出租,提供运输等非工业性劳务 和出售材料物资等。
财务会计第12章收入、费用和利润
贷:主营业务收入 600 000
应交税费—应交增值税(销项)102 000
借:主营业务成本
350 000
贷:库存商品
350 000
②6月30日收到红星公司支付的分期货款。
分期应收货款=561 600/3=187 200(元)
借:银行存款
187 200
贷:应收账款—红星公司 187 200
以后各期收取分期货款的会计处理同上, 此略。
②已确认销售商品收入的售出商品发生销 售退回的,除属于资产负债表日后事项 外,一般应在发生时冲减当期销售商品 收入,同时冲减当期销售商品成本,如 按规定允许扣减增值税税额的,应同时 冲减已确认的应交增值税销项税额。如 该项销售退回已发生现金折扣的,应同 时调整相关财务费用的金额。
(5)已经发出但尚未确认销售收入的商品处理 对于在一般销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入的
例12-10 甲企业销售一台大型设备(自产),全部价 款200 000元(不含增值税)分三期收款,按合同规 定交付设备的第一期收取50%的价款,以后两期 均收取25%的价款,该设备的实际成本为160 000元。 (1)销售方销售商品并收到首付时: 借:银行存款100000 应收账款134000 贷:主营业务收入200000
贷:主营业务收入
950 000
应交税费—应交增值税(销项税额)161 500
借:主营业务成本
650 000
贷:库存商品
650 000
(2)分期收款销售
分期收款销售是指商品已经交付,但货 款分期收回的一种销售方式。在分期收 款销售方式下,销售货方应当于商品交 付时按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确认收入,但已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外。
《收入、费用和利润》课件
利润的计算公式为:利润=收入-费用 。
利润与资产、负债和所有者权益的关系
利润是企业一定时期内经营成果的体现,而资产、负债和所有者权益则是企业财务状况的反 映。
利润的计算公式为:利润=收入-费用,而资产、负债和所有者权益的计算公式为:资产=负 债+所有者权益。
利润与资产、负债和所有者权益的关系体现在企业财务状况和经营成果的相互影响中,企业 的财务状况和经营成果相互依存、相互影响。
建造合同收入
通过建造合同所获得的收入, 如建筑、安装等工程项目的收
入。
收入的确认
销售商品收入的确认
在销售商品时,企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方,同时企业既没有保留通 常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售 出的商品实施有效控制。
让渡资产使用权收入的确认
在让渡资产使用权时,企业已让渡资产使用权的 使用费收入金额能够可靠地计量,且与交易相关 的经济利益很可能流入企业。
《收入、费用和利润》ppt 课件
目 录
• 收入 • 费用 • 利润 • 收入、费用和利润的关系
01
收入
收入的分类
销售商品收入
通过销售商品获得的收入,包 括销售产成品、外购商品等。
提供劳务收入
通过提供劳务活动所获得的收 入,如提供修理、运输、咨询 等服务。
让渡资产使用权收入
通过让渡资产使用权所获得的 收入,如出租固定资产、无形 资产等。
。
期间费用
指在某一特定期间内发生的费 用,如财务费用、营业费用等
。
营业外支出
指与企业经营活动无直接关系 的支出,如捐赠、罚款等。
费用的确认
权责发生制
指在交易或事项发生时确认费用 ,不论是否收到现金。
财务会计下考点及业务核算题盘点(含答案)
财务会计(下)需要掌握知识点回顾参考教材:财务会计学(第12版)主编:戴德明等(中国人民大学出版社2019年8月第12版)内容:第9章到第15章不做要求的部分:10.4,10.5,11.4.11.5,13.5,13.6.5增加部分:一个准则:所得税会计第一部分:概念部分第9章流动负债1、流动负债的性质2、流动负债常见会计科目3、短期借款本金/利息4、应付票据含义、分录、到期无偿付能力时如何处理5、应付账款常见分录,明细科目余额出现借方时在报表上如何处理?6、应付职工薪酬特点、核算原则,应付职工薪酬科目分类、工资发放及分配核算、工资附加有哪些主要的,分成哪两种情况进行核算?有何特点(规律)7、应交税费重点:增值税,委托加工应税消费品的处理增值税:含义、纳税义务人分类、进项税额、销项税额、不得抵扣的情形,视同销售,农副产品、小规模纳税义务人其他税种:消费税、城建税、教育费附加8、其他应付款包括哪些?9、预收账款明细科目余额出现借方时在报表上如何处理?第10章非流动负债1、非流动负债定义及特点2、非流动负债常见会计科目3、长期借款利息核算的特点4、应付债券概念、性质、分类5、发行方式确定及发行价格的确定6、应付债券账务处理(直线法和实际利率法,重点看清楚付息或计息方式)7、借款费用包括内容8、借款费用资本化条件9、辅助费用如何处理10、暂定资本化条件11、停止资本化的一般条件12、特殊情况停止资本化的处理第11章所有者权益11.1所有者权益概述1、概念2、所有者权益和负债(债权人权益)的区别?3、各种企业所有者权益的特点((个人)独资,合伙,公司制(股份有限公司、有限责任公司、国有独资公司)(P250)所有者权益分类——投入资本、资本公积、留存收益(P252)10.2实收资本(或股本)1、有限责任公司和国有独资公司的实收资本(1)接受投资方式(另一概念——出资方式)实收资本的入账价值——除货币资金外,一般均为评估价值(2)实物资产入账价值要扣除可以抵扣的增值税2、(接受固定资产时注意增值税抵扣问题)(不动产不得抵扣,因此企业接受的不动产投资,其入账价值和投资额均为不动产的评估价值)股份有限公司的股本(1)基本概念(2)公司股票的类型(3)普通股权利(4)优先股特点(3点)及分类,会适当计算不同类型优先股股利(5)股票发行的会计分录(股本及资本公积——资本溢价)10.3资本公积1、概念2、有限责任公司初创时不会出现资本溢价,增资扩股时往往会有资本溢价(原因?)10.5留存收益1、留存收益包括盈余公积(法定和任意),未分配利润2、法定盈余公积的计提和使用相关规定及核算3、任意盈余公积相关规定4、未分配利润第12章收入、费用与利润12.1收入、费用与利润概述1、收入定义——我国会计准则将收入定义为狭义收入,狭义收入包括营业收入和投资收益,广义收入除了包括狭义收入之外,还包括公允价值变动收益和营业外收入2、费用定义狭义费用和狭义收入符合配比原则,狭义费用包括营业费用和投资损失,营业费用包括?广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用,本年税前费用?3、费用、成本、支出的关系4、利润(P271)11.2利润总额的形成1、营业收入的确认(营业收入可以分为主营业务收入和其他业务收入,确认销售商品收入的条件2、劳务收入确认和计量3、让渡资产使用权收入确认和计量4、营业费用的确认(包括范围?,如何确认5、销售商品的一般业务(主营业务收入、主营业务成本)(正常销售、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回)6、销售商品的特殊业务(七种情况)(重点)7、提供劳务(提供劳务交易结果能够可靠估计——履约进度(投入法与产出法)(劳务成本或生产成本科目期末是否有余额),提供劳务交易结果不能可靠估计——谨慎原则)8、其他业务收入与其他业务成本(其他业务包括哪些?)9、税金及附加——包括哪些税金及附加费10、期间费用?概念?(管理费用4小税已改为计入到税金及附加)11、信用减值损失、资产减值损失——有几项?(6项)12、公允价值变动损益(有哪几项)13、营业外收入和营业外支出(包括的内容)14、所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用(两个分录理解)15、暂时性差异概念、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异16、净利润,账结法、表结法(平时月末是否有余额?)17、利润实现和利润分配的相关会计核算第13章财务报表13.1财务报表概述1、财务报表(会计报表)定义、作用(从报表使用者角度)2、财务报表分类(按时间,内容)3、财务报表编制要求13.2资产负债表4、资产负债表定义及会计基本等式5、资产负债表各项目排序基本规则(即资产?负债?所有者权益?)6、资产负债表两种基本格式?(P306)7、垂直式(报告式)有哪几种格式?(三种对应的等式)(P306)8、资产负债表项目的计价(P308)9、资产负债表编制方法(各项目分别有四种),整体是根据总账科目及明细账科目的余额来进行编制(因为资产负债表是静态报表,即是反映某一时点)13.3利润表与综合收益表1、概念与表达的等式2、利润表格式——多步式利润表(三步——第一步营业利润、第二步利润总额,第三步净利润)3、单步式利润表13.6现金流量表(1)含义(2)三大流量划分(3)能判断资产负债表和利润表项目对应的现金流量项目(4)几个公式(13-1到13-3)13.7报表附注后面两章(略)(资产负债表日后事项、会计变更与差错更正)第二部分:主要业务核算题(除讲稿上题目外)1、应交增值税及消费税核算(例9-14/15/16/17/19/22/30/31)2、应付债券核算(例10-4,10-7,10-10一组例10-6,10-12)3、借款费用核算(例10-23)4、销售收入和劳务收入(P274例12-1到例12-13,P315练习题1、2)5、所得税核算(例12-22到12-26,P316练习题3)(可以参见注册会计师教材2016年后的教材)6、会计政策变更(例15-1,例15-2)7、会计差错更正(例15-4)8、日后事项(调整事项)(例14-1)9、利润实现与利润分配(例12-27到12-33)考试业务题范围财务会计(下)部分业务核算题讲解(作会计分录)1、洪涛科技股份有限公司2014年1月1日经批准,发行10000万元记账式公司债券,用于公司的日常周转。
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收入的金额 能够可靠地 计量。
与交易相关 的经济利益 能够流入企 业
相关的成本 能够可靠地 计量。
判断: 转移所 有权凭 证并交 付实物
交款提货下已开 票收款,对方取 得提货单但未提 货;
质量问题;
支付手续费方式 委托代销;
买断式代销;
有安装义务但尚 未安装;
有权退货;
软件开发企业销售软件后,接 受客户委托对软件进行维护; 回购条款
甲公司不确认收入
21
第一种情况:
完工百分比法--资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计。 完工百分比法条件:
①收入的金额能够可靠地计量; ②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业; ③劳务的完成程度能够可靠地确定; ④相关的成本能够可靠地计量。
❖ 按完工进度确认的劳务收入总额扣除以前会计期间累计已确认的收入金额
14
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收 入,分为主营业务收入和其他业务收入两部分。
15
权责发生制
销售收入的确认条件(同时满足)
企业已将商品所 有权上的主要风 险和报酬转移给 买方
企业既没有保留通 常与所有权相联系 的继续管理权,也 没有对售出的商品 实施控制。
2003
2004
2005
2006
成本的计量方法参照收入
2007
第二种情况: 资产负债表日提供劳务交易的结果--不能可靠估计 谨慎处理:
❖已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 --按已发生的劳务成本金额确认收入,按相同金额结转劳务成本 ❖已经发生的劳务成本预计不能得到补偿 --不确认收入,将已发生成本计入当期损益
第十二章 收入、费用和利润
第一节 收入、费用和利润概述 了解 第二节 利润总额的形成 掌握 第三节 所得税费用 掌握 第四节 净利润及其分配 掌握
2
一、收入 二、费用 三、利润
3
狭义:企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权 等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与 所有者出资无关的经济利益的总流入。 广义:会计期间与所有者出资无关的经济利益总流入。
广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本 年税前费用除了包括狭义费用之外,还包括公允价值 变动损失、资产减值损失和营业外支出。
8
费用、成本和支出是三个既有区别,又有联系的概念。 费用--期间化的耗费 成本--对象化的耗费 支出--各项资产的减少,包括偿债性支出、成本性支
出、费用性支出和权益性支出。
现金折扣、商业折扣、 销售折让
判断: 销售货款收回的可能
性超过50%
配比原则
甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲 公司开出的发票帐单支付了货款,取得了提货单, 但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司确认收入
17
甲公司销售一批商品给乙公司,商品已经发出,乙 公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一 张商业承兑汇票,销售发票帐单已经交付乙公司。 乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约 定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉, 要求在价格上给予一定折让,否则退货。双方没有 达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。
9
支出与费用、成本之间的关系可以概括为: 支出是指资产的减少,不仅包括费用性支出和成本性
支出,还包括其他支出; 费用是一种引起利润减少的耗费,费用性支出形成费
用,然而费用中还包括未形成支出的耗费; 成本是一种对象化的耗费,成本性支出形成成本,然
而成本中也包括未形成支出的耗费。
10
利润也称为净利润或净收益。 从狭义的收入、费用来讲,利润包括收入与费用的差
甲公司不确认收入
20
甲公司与乙公司签订协议,约定甲公司生产并向乙 公 司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足 ,甲公 司委托丙公司生产该大型设备的一个主要 部件。甲公 司与丙公司签订的协议约定,丙公司 生产该主要部件 发生的成本经甲公司认定后,其 金额的108%即为甲 公司应支付给丙公司的款项。 假定甲公司本身负责的 部件生产任务和丙公司负 责的部件生产任务均已完 成,并由甲公司组装后 运抵乙公司,乙公司验收合格 后及时支付了货款 。但是,丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本 资料交付甲公司认定。。
4
收入的分类: (一)狭义收入包括: 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资
产使用权等日常经营业务过程中取得的收入; 投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净
收入,其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。 (二)广义收入
除了狭义收入之外,还包括公允价值变动收益和营业 外收入。
5
(一)费用的定义 (二)费用的分类 (三)费用、成本、支出的关系
6
狭义:企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生 的耗费; 广义:是指会计期间内经济利益的总流出,其表现 形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少, 但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。
7
狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营 业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财 务费用;投资损失是指企业在从事各项对外投资活动 中发生的净损失。
四、营业税金及附加
七、财务费用
五、销售费用八、资产减源自损失六、管理费用九、公允价值变动损益
十、投资净损益
十一、营业外收支净额
十二、利润总额 12
(一)营业收入的确认 (二)营业费用的确认
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1.营业收入的范围 2.销售商品收入的确认与计量 3.提供劳务收入的确认与计量 4.让渡资产使用权收入的确认与计量
额,以及其他直接计入损益的利得、损失。 从广义的收入、费用来讲,利润是指收入与费用的差
额。 利润按其形成过程,分为税前利润和税后利润。税前
利润也称利润总额;税前利润减去所得税费用,即为 税后利润,也称净利润。
11
一、营业收入与营业费用的确认
二、主营业务收入与主营业务成本
三、其他业务收入与其他业务成本
甲公司不确认收入
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甲公司属于房地产开发商,甲公司将住宅校区销售 给业主后,接受业务委托代售住宅小区商品房并管 理住宅小区物业。
甲公司确认收入
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甲公司采用售后回购方式将一台大型机器设备 销 售给丙公司,机器设备并未发出,款项已经 收到 ;双方约定,甲公司将于5个月后以某一 固定价格 将所售机器设备购回。 。