对外投资会计处理分析

对外投资会计处理比较

股会制度关于投资的会计处理实际上汲取了我国于1998年6月24日公布、上市公司自1999年1月1日起执行的《企业会计准则一一投资》，并与其保持一致。该准则在2001年1月18日修订后公布，自2001年1月1日起适用于股份有限公司。新制度关于投资的会计处理汲取了该准则修订后的内容，并与其保持一致。该准则修订前后的内容相差较大。工会制度关于投资的会计处理与新制度规定差异较大，即使与股会制度相比，也存在较大差异。本章对新制度与股会制度、工会制度关于投资的会计处理进行比较。关于新制度与股会制度关于投资会计处理的比较，实际上也是关于《企业会计准则一一投资》修订前后变化差异的比较。

第一节短期投资会计处理比较

短期投资，是指能够随时变现同时持有时刻不预备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。它具有持有时刻短、流淌性强的特点。

一、新旧制度的相同点

1．新制度、股会制度和工会制度在短期投资取得时都按照投资成本计量。但新制度针对会计环境中新出现的内容作了补充规定，例如，在确定短期投资成本时，增加了以债务重组取得的短期投资和非货币性交易取得短期投资的规定。

2．新制度与股会制度对短期投资期末计价都采纳成本与市价孰低法，但工会制度采纳成本法。

3．新制度与股会制度处置短期投资的会计处理相同，与工会制度不同。

二、新旧制度的差异比较

（一）确定短期投资的取得成本时新制度作出的补充规定1．已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。

2．企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。假如所同意的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债券的账面价值减去应收股利或应收利

息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本：

（1）收到补价的，短期投资成本＝应收债权账面价值一补价+应支付的相关税费

（2）支付补价的，短期投资成本＝应收债权账面价值＋补价＋应支付的相关税费

账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额（以下同）。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价预备后的净额，为短期投资的账面价值。

假如所同意的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目中单独核算。

[例l]A企业以某项债权于2001年2月4日对B企业进行短期投资，该项应收账款账面价值为8000元，已计提坏账预备100元，获得B企业一般股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利，每股0.05元。 A企业还支付经纪人佣金200元。 A企业的会计处理为：

借：短期投资——B公司股票 8000

应收股利 100

坏账预备 100

贷：银行存款 200

应收账款 8000

[例2] C企业以某项债权于2001年3月7日对D企业进行短期投资，该项应收账款账面价值为8000元，已计提坏账预备100元，获得D企业一般股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利，每股0.05元。 C企业收到D企业支付的补价1000元。 C企业的会计处理为：

借：短期投资——D公司股票 6800

应收股利 100

银行存款 1000

坏账预备 100

贷：应收账款 8000

[例3] E企业以某债权于2001年4月8日对F企业进行短期投资，该项应收账款账面价值为8000元，已计提坏账预备200元，换取F企业一般股2000股，面值1元。F公司已于3月28日宣告分配股利，每股0.5元。E企业还支付F企业补价1000元。

借：短期投资——F公司股票 8700

应收股利 100

坏账预备 200

贷：应收账款 8000

银行存款 1000 3．以非货币性交易换入的短期投资，投资成本按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费计价。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：

（1）收到补价的，短期投资成本＝换出资产的账面价值＋应确认的收益＋应支付的相关税费一补价

其中：应确认的收益＝补价—（补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值）

（2）支付补价的，短期投资成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+补价

以外购材料物资换入的短期投资，如该项材料物资的进项税额不可抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应当加上不可抵扣的增值税进项税额。此外，以原材料换入的固定资产等，按同一原则处理。

[例4]G公司以本企业的库存原材料（账面成本为8000元）对H公司进行短期投资，假设原材料的市场价为8000元。换取

H企业一般股2000股，面值1元。该原材料已提存货跌价预备800元，另外，G企业还支付佣金200元。G公司所适用的增值税率为17%。

借：短期投资——H公司股票 8760存货跌价预备800

贷：原材料8000

银行存款200

应交税金——应交增值税（销项税额） 1360以原材料对外投资，按增值税条例规定，应视同销售，按公允价值计税，并开具增值税专用发票，否则，对方不能抵扣进项税额。

[例5]I公司以本企业的某项固定资产（账面价值为8000元，已提折旧为2000元）对B公司进行短期投资。换取B企业一般股2000股，面值1元。该固定资产已提减值预备1000元，另外，I企业还支付补价200元。

借：固定资产清理 6000