分期收款销售的会计核算
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整彭怀⽂通常情况下，分期收款销售商品的收款期限超过正常信⽤期限的，属于含有融资成分的销售。
既然是信⽤与融资，那么就有两种情况：⼀是销售⽅提供融资——先发货，后分期收款；⼆是购买⽅提供融资——先付款（⼀次性付款或分期付款），后收取购买的货物。
含有融资的分期收款销售商品，会计、增值税和企业所得税都有各⾃独⽴的规定，三者不能相互混淆，下⾯先分别说明，然后再说明纳税调整。
⼀、含有融资的分期收款销售商品的会计处理当合同各⽅以在合同中明确(或者以隐含的⽅式)约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重⼤融资利益时，则合同中即包含了重⼤融资成分。
在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同⽽⾔是否重⼤时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括：(1)已承诺的对价⾦额与已承诺商品的现销价格之间的差额。
(2)企业将承诺的商品转让给客户与客户⽀付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现⾏利率的共同影响。
【特别提⽰】上述规定可简记为：对价⾦额与现销价格之差+时间间隔和市场现⾏利率。
合同中存在重⼤融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现⾦⽀付的应付⾦额(即现销价格)确定交易价格企业在确定该重⼤融资成分的⾦额时，应使⽤将合同对价的名义⾦额折现为商品的现销价格的折现率。
该折现率⼀经确定，不得因后续市场利率或客户信⽤风险等情况的变化⽽变更。
企业确定的交易价格与合同承诺的对价⾦额之间的差额，应当在合同期间采⽤实利率法摊销。
为简化操作，实务中，对于分期收款期限在⼀年内的分期收款销售合同，可以不考虑融资成分。
（⼀）销售⽅提供融资1.发出商品时借：银⾏存款（收到的⾸笔款）长期应收款（应收款额合计数）贷：主营业务收⼊（现销价格确认的收⼊）应交税费——应交增值税（销项税额）（开具发票的税额）应交税费——待转销项税额（未开具发票的税额）未确认融资收益（分期合同收款总计-现销价格确认的收⼊）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：存货2.分期收款期间分摊"未确认融资收益"按照实际利率法进⾏分摊计算各期应分摊⾦额。
会计经验：分期收款销售业务如何记账-
分期收款销售业务如何记账?分期收款销售，在商品实物交割之时，就表明商品上的风险和报酬已转嫁给购买方，其货款应在合同期间内按约定的时点分期回收，强调的只是货款结算的时点，与风险和报酬的转移无关。
故而，销货方应当于发出商品时确认销售收入，不能在收款时点分期确认收入。
其会计核算分两种情况： 1、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较短 收款期限较短的分期收款销售业务，一般认为不具有融资性质。
故而所售商品，销售方应按正常销售价格(公允价格)结算。
其账务处理：在商品交付时确认收入，即借记应收账款，贷记主营业务收入、应交税费应交增值税(销项税额)，同时结转成本，即借记主营业务成本，贷记库存商品;按约定合同的时点分期收款时，借记银行存款，贷记应收账款。
2、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较长 商品已经交付，货款分期收回时期较长(通常超过3年)，则视为具有融资性质。
销货方应当在发出商品之时，按照从购货方应收的合同或协议价款的公允价值(或现值)确认销售收入(但合同或协议价款不公允的除外)，合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当作为未实现融资收益，在合同或者协议期间内，运用实际利率法计算并分期摊销，冲减财务费用。
核算收款期限较长分期收款销售业务，企业应按收合同或者协议的价款，借记长期应收款科目，按应收合同或者协议价款的公允价值(折现值)，贷记主营业务收入科目，按其差额，贷记未实现融资收益科目。
例：ABC公司2010年1月1日采用分期收款方式向H公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分3年分期收款，每年收款600万元，合计1800万元，成本为1300万元，不考虑增值税。
假定实际利率为5%。
则： (1)2010年1月1日，销售实现之时: 主营业务收入的确认价值=600x(P/A，5%，3)=600x2.7232=1633.92(万元) 借：长期应收款1800 贷：主营业务收入1633.92 未实现融资收益166.08 借：主营业务成本1400 贷：库存商品1400 (2)在合同或者协议约定的收款时点，除按金额收款外，还需对未实现融资收益运用实际利率法进行分期摊销，冲减财务费用。
《中级财务会计(二)》形考作业3参考答案
《中级财务会计（二）》
形考作业3参考答案
习题一分期收款销售的核算
借：长期应收款1500万
银行存款255万
贷：主营业务收入1200万
应交税费-应交增值税-销项税额255万
未实现融资收益300万
3.08年末收款并摊销未实现融资收益
借：银行存款300万
贷：长期应收款300万
借：未实现融资收益951 600
贷：财务费用951 600
习题二所得税费用的核算
1.年末固定资产的账面价值=30万-会计折旧45000=255 000
年末固定资产的计税基础=30万-税法折旧57000=243 000 2.因为：资产的账面价值>计税基础
所以：形成应纳税差异=255 000-243 000=12 000
年末递延所得税负债=12000*25%=3000
又因：年初递延所得税余额=0
所以：本年增加的递延所得税负债=3000
3.纳税所得额=200万-8000+4000-（57000-45000）=1 984 000应交所得税=1 984 000*25%=496 000
4. 借：所得税费用49000
贷：应交税费-应交所得税46000 （496 000-45万）递延所得税负债3000。
浅析分期收款销售业务会计核算及涉税筹划
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企业财务风险 同等重要 ， 必须 同时考虑 ， 缺一不可。寻 求企 业的最 佳资本结 构 ， 最大限 度地 降低税 务成本 ， 高企业价值 ， 提 权衡避 税 和财务风险的利 弊， 才是企业财务管理努力的方向。 另外பைடு நூலகம்， 在利用债务形式进行筹集资金 的时候 ， 还应该注 意以下
业在生产经营期 间， 向非金 融机 构借款发生的利息支 出， 高于金融 机构同类借款利息的金 额部分 ， 不能从税前所得 中扣除。三是外商 投资企业 和外 国企业 的债务 利息如果高 于一般 商业贷款利率 ， 其 高 出部分也不能从税前 扣除。四是企 业从 关联方取得 的借 款金额
超过注册资本 ５ ％的 ， ０ 其超过部分的利息支出不能从税前扣除。 以上四条均是 国家税务部 门的规定 ， 业在纳税 的时候 必须遵 企 照执行。如果在这 四个 问题上想钻 法律 的空子 ，那是偷漏税 的行 为， 必然受到 法律 的制裁。 综上所 述 。 筹集资金的方式不同， 以形成纳税上的差异 ， 可 产生 这种差异的根本原因是国家税收政策上的差别，这些差别使得负债
商 品实 质 上 具有 融 资 性 质 的 ， 当按 照 应 收 的 合 同或 协 议 价 应 款 的公 允价 值 确 定 商 品销 售 收 入 金额 ， 收 的 合 同或 协 议 价 应
款的公允价值 ， 通常按照其未来现金流量现值或商品现销价 公 允价 值 确 定该 大 型设 备 的 销售 收入 金 额 。
格计算确定。应收的合 同或协 议价款与其公允价值之间的差
小议分期收款销售商品会计核算
方亚玲 上海大屯能源股份 有限公司江苏分 公司 ２ ６ ２ １ １ １
应收款项的 ，销货企业应在 发出时按照合 同或协议约定的价款确认收人 ，同时结转 相 关成本 ， 样处理符 合上面 收入确认的 这 五个条件。如果分期收款销售业务发生在 新准则实施前 ，则对于 以前发生 的业务不 再追溯调整 ，但在年首期收款时 ，应将所 有的应收款项确定为收入 ，同时结转相关 成本。 另 一 种 隋况 是对 于 分 期 收款 发 出 的商 品数额较大 ，收 回的时间较长通常在三年 以上 的 ， 同时 其 收 取 的货 款 具 有 融资 性 质 的，企业应当按照应收 的合同或协议价款 的公允价值确定为收入额 。这里所称 的公 允价值是指双 方当事人在公平交易 中自愿 据 以进行资产交换 或负债结算的金额 ，通 常为现行的市场销售价格。但 由于结算金 额大 ， 结算时问长， 销售货物的一方大量的 资金长时间被 购买货物的一方 占用 ，按照 资金的时间价值计算销售货 物一方往往要 求购买货 物一方在 以后每 期付款时按照 占 用 资 金数 额 的大 小 另 外 支付 一 定 数 量 的货 币资金作为代价 ，于是双方在合 同或协议 中约 定 的 价款 往 往 就 会 高 于 公允 价 值 ，这 部 分差 额 并不 是真 正 的商 品销 售 收入 价款 ， 所 以不能计入收人 中，而应作为未实现融 资收益 ，在合 同或协议期间内按实际利率 计算确定 的金额进行摊销 ，冲减各期的财 务费用。如果分期收款业务发生在新准则 实施前，则对于以前发生 的业务不再追溯 调整， 但在年新准则生效后， 首次执行 Ｅ ｌ 后 的第一个会计期间 ，企 业应将 尚未收到的 价款合同或协议约定的价款确认为 长期应 收款 ，将 尚未收取 的公允价值确认为主营 业务 收入 ，两者之 间的差额确认 为未实现 融资 收 益 ，在 剩 余 收 款 期 内进 行 摊 销 。
商品流通企业会计试题三及答案
商品流通企业会计试题三及答案一、判断题（每小题1分，共10分）1.在售价金额核算法下，商品流通企业“库存商品明细账”的是按营业柜组或门市部设置的。
（）2.零售企业的商品销售主要采用转账支票、商业汇票等结算方式。
（）3.批发企业销售的对象主要是广大消费者。
（）4.商品购进的过程，是货币资金转变为商品资金的过程。
（）5.凡是不通过货币结算而发出的商品，则不属于商品销售的范围。
（）6.批发企业采用“售价核算，实物负责制”的核算方法。
（）7.售价金额核算的企业购进商品发生短缺或溢余时，应按商品的售价记入“待处理财产损溢”账户。
（）8.本年利润账户年终无余额。
（）9.经营鲜活商品的零售企业一般采用售价金额核算法。
（）10.农副产品收购企业采用售价记账。
（）二、单项选择题（每小题1分，共10分）11.分期收款销售的核算中，发出商品时，借（）账户。
A在途物资B发出商品C库存商品D委托代销商品12.采用售价金额核算，月末不需要调整的账户是（）。
A库存商品B商品进销差价C主营业务收入D主营业务成本13.采购员预借差旅费应借记（）账户，贷记“库存现金”账户。
A销售费用B管理费用C财务费用D其他应收款14.购进商品短缺，如查明属于运输单位的责任，应列作（）。
A销售费用B其他应收款C营业外支出D其他应付款15.毛利率推算法与先进先出法结合运用，计算出第三个月的商品销售成本，实质上是（）。
A第三个月的商品销售成本B对前两个月商品销售成本的调整C第三个月的商品销售成本及对前两个月商品销售成本的调整D对第三个月商品销售成本的调整16.下列同城和同异地均可使用的结算方式有（）。
A汇兑B支票C商业汇票D托收承付17.长春某贸易公司销售一批大米给北京某公司，价值400万，则其交货方式一般采用（）。
A发货制B送货制C提货制D直接交货制18.采用售价金额核算的企业在商品销售的同时，将库存商品按售价金额转入“主营业务成本”账户是为了（）。
财务会计(十二)——收入和费用
2. 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款——××单位 3. 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用
（四） 委托代销方式：
委托代销有视同买断和收取手续费两种。 1.视同买断 委托方和受托方签订协议，委托方按协议价 收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定， 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
•
2.如果已经发生的劳务成本预计不能全 部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本 金额确认劳务收入，并按已经发生的劳务成 本结转成本。确认的收入金额小于已经发生 的劳务成本的金额的差额，确认为损失。
3. 如果已经发生的劳务成本预计全部不 能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经 发生的成本确认为当期损失。
• •
• （三）特殊劳务收入的确认与计量：（P.287） • 1.安装费收入 • 2.广告费收入 • 3.入场费收入 • 4.特许权收入 • 5.订制软件收入 • 6.定期收费 • 7.包括在商品售价内可区分的服务费
二、提供劳务收入的核算：
1．提供劳务过程中发生各种支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬 等
（二）货已发出但不符合确认条件的：
如果发出商品后不能确定货款能否收回， 应通过“发出商品”账户核算发出商品的成 本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。 1.发出商品时（不能确认收入）： 借：发出商品——××单位 贷：库存商品——××品名
2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品——××单位
第三节
提供劳务收入
一、提供劳务收入的确认和计量：
（一）劳务交易的结果能够可靠估计的： 提供劳务交易的结果能否可靠估计，依据 以下条件进行判断。如果同时满足下列条件， 则可认为交易的结果能够可靠地估计：
浅析新会计准则下收入确认与税法的差异
浅析新会计准则下收入确认与税法的差异会计和税法之间具有关联性和差异性，企业会计准则和税法在收入上的差异具有历史性和客观性，从短期内难以消除。
随着新会计准则和《企业所得税法实施条例》的实施，将进一步扩大财税之间的差异。
随着我国市场经济的发展深入，对会计核算工作和税收征管工作要求越来越高，两者之间的差异协调势在必行。
如何正确掌握会计准则的规定，并做好财税差异的调整是我们需要面对的现实问题。
1 新会计准则与税法对收入确认中存在的差异1.1 收入确认条件的差异《企业会计准则第14号--收入》是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。
准则中规定，企业同时满足将商品所有权相关的风险和报酬进行转移，并不保留继续管理权以及收入和成本能进行准确的计量，预计经济利益能流入企业的情况下才能进行收入的确认。
而税法在进行收入确认时，和新会计准则的主要区别是税法并不考虑经济利益能否流入企业的因素，只要其他因素满足即可。
这种情况下，税法只确定了收入的行为，而不考虑到以后经济事项的变化，这样规定可以维护税法的刚性，降低税收征收风险，但也可能导致企业的应税收入增大，提高了企业的纳税负担。
1.2 分期收款销售收入差异分期收款在新会计准则规定中，将其视同融资性质的经济业务，应按照相关合同的公允价值进行销售收入的确定，而合同的签订价格和合同公允价值之间的差额，应按照实际利率法在规定的时间内进行摊销，并计入当期损益。
税法对分期收款销售货物的规定相对简单，并没有考虑到公允价值的因素，而只是依据合同价款和收款时间进行收入确认。
这种情况下，税法可以进行固定的税收征收，不需要考虑未来公允价值变动对收入的影响，而新会计准则规定需要充分考虑未来收入实现的可能性，并将合同价格和公允价值的差额作为未实现融资收益对期间损益进行调整，以完整的反映出企业未来一定期间内收入完成情况，更好的体现了会计的客观性原则。
1.3 提供劳务收入处理的差异劳务收入的财税差异主要体现在跨年劳务收入的确认上。
融资性质分期收款销售商品会计核算
融资性质分期收款销售商品会计核算作者：戴国华来源：《财会通讯》2009年第03期《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
由于新《企业会计准则讲解》中没有具体讲解1年以上3年以下具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理，因而在实际操作中，有的企业针对这种情况并不按融资性质处理，在销售实现时全额确认当期收入，不符合《企业会计准则第14号——收入》中以应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额的规定，虚增了当期利润。
[例]20×7年1月1日，＋＋制造企业采用分期收款方式向w公司出售一艘散装货轮，合同约定的销售价格18000万元，分三次于每期12月31日等额收取6000万元。
该艘货轮成本15200万元，在现销方式下，其销售价格为16000万元。
假定××制造企业交付货轮时开出增值税专用发票，注明的增值税额为3060万元，并于当天收到增值税额3060万元。
融资性质的分期收款销售商品会计处理下：该企业未来三年收款额的现值：6000×(P/A，r， 3)＋3060＝16000＋3060＝19060。
由插值法计算得r＝6.13％，每期计入财务费用的会额如表一所示。
该制造企业各期的会计处理如下：(1)20×7年1月1日销售实现时借：长期应收款180000000银行存款30600000贷：主营业务收入160000000应交税费——应交增值税(销项税额) 30600000未实现的融资收益20000000借：主营业务成本152000000贷：库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益9808000贷：财务费用9808000(3)20×8年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益673 1200贷：财务费用6731200(4)20×9年12月31日收取货款时借：银行存款等60000000贷：长期应收款60000000借：未实现的融资收益3460800贷：财务费用3460800在销售实现时全额确认当期收入的情况下，由于该制造企业确认的销售商品收入金额为18000万元，则会计分录为：(1)20×7年1月1日销售实现时借：长期应收款180000000银行存款30600000贷：主营业务收入180000000应交税费——应交增值税(销项税额)30600000借：主营业务成本152000000货：库存商品152000000(2)20×7年12月31日收取货款时借：银行存款60000000贷：长期应收款60000000(3)20×8年12月31日、20×9年12月31日收取货款的会计处理同上。
【税会实务】分期收款销售商品的会计核算
【税会实务】分期收款销售商品的会计核算摘要：企业分期收款销售商品是一种新兴的销售形式，在新、旧《企业会计准则》中对这种销售形式的会计核算方法存在一些差异，笔者通过两种会计核算方法的比较，发现这两种会计核算均存在一些不足，笔者认为应对分期收款销售商品会计核算方法再作一些调整，以达到很好的核算效果。
关键词：分期收款销售商品；账务处理；改进一、旧《企业会计准则》对分期收款销售商品的相关规定旧《企业会计准则》规定：在分期收款销售商品方式下，企业应按合同或协议约定的收款日期分期确认收入，同时按商品的全部销售成本与当期的收入占全部销售收入的比重的乘积，计算出本期应结转的销售成本。
二、现行《企业会计准则》对分期收款销售商品的相关规定现行《企业会计准则》规定：“分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或者协议价款的公允价值确定收入金额。
应收合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现值之间的差额，应当在合同或者协议期间内，按照应收款项的摊余成本与实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
”即企业按应收合同或者协议的价款，借记“长期收款”科目，按应收合同或者协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
三、对旧《企业会计准则》对分期收款销售商品账务处理的分析（一）旧《企业会计准则》的合理性1.旧《企业会计准则》的相关规定比新《企业会计准则》的相关处理更加符合“收入”确定的条件。
根据《合同法》的有关规定，分期收款销售方式中，虽然商品所有权上的主要风险和报酬在商品交付时已经发生转移，但是从商品交付到合同或协议约定的收款日这段时期内，付款方的财务状况具有很大的不确定性。
时间逾长，款项收回的不确定性逾大。
因此，若在较长的收款期限条件下，收款方在发出商品时，是很难确定在下一个或下几个约定收款日是否满足“与交易相关的经济利益很可能流入企业”的收入确定条件。
分期收款销售收入的确认-(1)
案例一：【案例1】1、2×08年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
2、该大型设备成本为1560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
3、假定甲公司在收到款项时开具增值税专用发票，增值税税率为17%情况1：假设每年会计利润为10000万元，2×08和2×09年甲公司企业所得税税率为25%。
则甲公司在2×08和2×09年应如何进行账务处理？情况2：假设每年会计利润为10000万元，2×08年甲公司企业所得税税率为25%。
甲公司于2×09年1月1日获知公司在2×09年及以后年度的可享受15%的优惠所得税税率，则甲公司在2×09年应如何进行账务处理？分析：1、分期收款销售的会计处理；2、分期收款销售的税务处理，与会计的区别；3、税率改变时，债务法下所得税的处理。
一、分期收款销售商品收入的确认《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，又没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第五条规定：1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
3、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
（冲减财务费用）二、分期收款销售商品的会计处理1、销售商品时：借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）未实现融资收益注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。
融资性质的分期收款会计分录
融资性质的分期收款会计分录租赁期开始日初始直接费用的处理-手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值借：固定资产-融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）未确认融资费用分摊的处理-按实际利率法分摊，其分录为，借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款，借：财务费用，贷：未确认融资费用具有融资性质的分期收款，未确认融资收益，95%会计都不会处理！案例：2015年1月1日销售某项库存商品，成本20000元，销售不含税价款30000元、销项税额5100元，2015年12月31日、2016年12月31日、2017年12月31日分别收款11700元（其中1700元增值税），如果全部收现，不含税价款为24868.52元，折现率为10%。
那么，销售时的会计分录应该为借：长期应收款35100贷：主营业务收入24868.52未确认融资收益5131.48应交税费-待转销项税额5100.00借：主营业务成本20000贷：库存商品20000财会[2016]22号：“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
这个分录怎么理解呢？有两部分需要明确（1）针对增值税部分借方的长期应收款确认的是5100元，贷方的应交税费-待转销项税额确认的也是5100元，所以增值税部分并未产生差异。
（2）不含税价款部分借方的长期应收款确认的是30000元，贷方的主营业务收入确认的是24868.52元，所以未确认融资收益是这两个金额的差异，与增值税无关。
接下来进行未确认融资收益的理解站在时间价值的角度来看，针对不含税价款部分，如果现在一次性收款，那么只需24868.52元，可是我们收了吗？没有，而是赊销的，正是由于赊销的，后面3年慢慢收款，所以会多收点拖欠的利息费用5131.48元，这个利息收入应该是冲减财务费用。
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【2017-2018最新会计实务】
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【2017-2018最新会计 实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有款发出商品，即商品已 经交付，货款分期收回。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常 表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其 他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。按照合 同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的 转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。
对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件 的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或 协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记 “未实现融资收益”科目。
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【例】 20x1年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型 设备，合同约定的销售价格为 20000000元，份 5 次于每年 12月 31日等额收 取。该大型设备成本为 15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格 为 16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发 生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
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借：长期应收款——乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入——销售 xx设备 16 000 000 未实现融资收益——销售 xx设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售 xx设备 15 600 000 贷：库存商品——xx设备 15 600 000 (2) 20x1年 12月 31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 (3) 20x2年 12月 31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 052 200 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 200 (4) 20x3年 12月 31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 818 500 贷：财务费用——分期收款销售商品 818 500
会计实务：分期收款销售业务的会计核算
分期收款销售业务的会计核算分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
采用这种销售方式，核算销售业务时，要增设“分期收款发出商品”账户。
该账户的借方登记发出商品的原进价；分期分批结转商品销售成本时，登记在贷方。
余额在借方，表示分期收发出商品尚未转入商品销售成本的金额。
根据《企业会计制度》规定，在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。
同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
企业采用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本（或进价），借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
采用计划成本（或售价）核算的企业，还应当分摊实际成本与计划成本（或进价与售价）的差额。
在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”科目。
例如：光明公司2002年4月30采用分期收款发出商品销售方式，售给广利商场电视机200台，每台单位成本4000元，售价5000元，增值税税率17％，共计货款1170000元。
双方合同规定，广利商场分三个月支付全部款项，每月30日付款，付款比例分别为：30％、30％、40％。
①2002年4月30发出200台电视机时，作如下分录：借：分期收款发出商品——广利商场800000贷：库存商品800000②5月3日收到第一批30％的货款时，作如下分录：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税金——应交增值税（销项税额） 51000同时，结转已销商品的销售成本：借：主营业务成本240000贷：分期收款发出商品——广利商场240000③6月30日收到30％的货款时，作相同的分录。
商品销售的核算
商品销售的核算（一）同城商品销售核算例：大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银行。
该批商品的进价为每台1250元。
对上述业务，财会部门应作如下处理：①收到支票时：借：银行存款169650贷：主营业务收入——家电类145000应交税金——应交增值税——销项税额24650②结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。
实际工作中，一般在月末一次计算结转。
借：主营业务成本——家电类125000贷：库存商品——家电类异地商品销售核算异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”，货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。
例：大连百货公司4月15日销售给烟台五金公司90立升全自动冰箱50台，每台1650元，货款总计82500元，增值税额为14025元。
代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开户行办理托收。
4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98925元全部收妥入账。
该批商品的进价为每台1450元。
对上述业务，财会部门应作如下处理：①开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收帐款——烟台五金公司98925贷：主营业务收入——家电类82500应交税金——应交增值税——销项税额14025银行存款2400②接到银行收款通知时：借：银行存款98925贷：应收帐款——烟台五金公司98925③结转销售商品成本时：借：主营业务成本——家电类72500贷：库存商品——家电类72500（三）直运商品销售的业务程序及其核算1．概念：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。
2．特点：①采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过“库存商品”账户，而直接在“商品采购”账户进行核算；②由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转；③发运商品的运费由批发企业和购货单位共同负担。
最新国开《中级财务会计#》参考答案
中级财务会计＃如果购入的存货超过正常信用条件延期支付货款，实质上具有融资性质的，企业所购存货的入账价值应当是（）正确答案是：合同约定的出让价格下列各项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
正确答案是：应向购货方收取的代垫运费下列项目( )不属于其他货币资金正确答案是：商业汇票企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿E而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（）正确答案是：财务费用下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。
正确答案是：固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息企业在计算营业利润时，不涉及的损益项目是（）。
正确答案是：所得税费用营业利润计算中，涉及不到的损益项目有（）。
正确答案是：所得税费用采用计划成本进行材料日常核算时，月末发出材料应分摊的成本差异，无论是节约还是超支，均记入“材料成本差异”帐户的（）。
正确答案是：贷方关于企业所有者权益，下列说法中错误的是（）。
正确答案是：资本公积可以弥补企业亏损某企业2007年3月16日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（）。
正确答案是：6月16日企业用利润弥补亏损时，应（）。
正确答案是：不需要作会计处理企业购买其他企业发行的可转换债券，性质上属于（）。
正确答案是：混合投资公司在动用集体福利基金兴建集体福利设施时，对股东权益的影响是（）。
正确答案是：并无变化企业于4月10日销售商品一批，售价10000元，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30，客户于4月25日付款。
企业收到的货款为（）。
正确答案是：9900下列哪些项目需记入“在建工程”科目除了固定资产的改扩建还包括（）。
正确答案是：需要安装的固定资产根据我国企业会计制度规定，下列票据中应通过应收票据科目核算的是（）。
正确答案是：商业汇票企业于会计期末结账时，应将损益类项目中的各项支出转入（）正确答案是：“本年利润“科目借方在记账正确无误的情况下，银行存款日记账与银行对账单二者余额不符的原因是( )。
分期收款发出商品的所得税核算
分期收款发出商品的所得税核算作者：王昱来源：《财会学习》2008年第12期新企业所得税法于2008年1月1日开始实施，它与新会计准则在分期收款发出商品的收入确认上存在着差异，该差异怎样正确体现在所得税费用的核算上，是一个值得关注的问题。
笔者就此问题查阅一些资料，发现部分资料的会计处理是不正确的。
在此，笔者就该问题谈谈个人的看法，与大家交流。
首先明确基本概念，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
分期收款销售收入的税务规定与会计规定的区别见下表1：表1【案例】2008年12月31日，黄河公司出售一套大型设备，协议约定采用分期收款方式，2009～2012年每年年末收取200万元，合计800万元，该大型设备的销售成本是500万元。
发出货物当日即开出发票，金额800万元，增值税136万元，并于当日收取增值税额。
假定购货方在销售成立日支付货款，只需付600万元即可。
假设该企业所得税率为25%，假设，企业各年的税前会计利润均为1000万元。
历年没有其他的调整事项。
【分析】在2008年底，并未满足企业所得税法确认收入的条件，即长期应收款的计税基础是零。
根据计税基础的概念“收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
”也就是说，此时长期应收款作为一项经济利益并没有纳入应税所得额的核算，将来收到时不可能从应税所得额里抵扣，相反，在逐步实现的过程中要被计入应税所得额。
案例中，长期应收款的账面价值是800—200＝600（万元），长期应收款的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异600万元，在计算应纳税所得额时在会计利润的基础上减去的最终形成递延所得税负债600×25%＝150（万元）。
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【例2-5】2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1 560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：
400×(P/A ，r ，5)=1 600万元
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，400 x4.1002 =1 640.08 >1 600万元
当r=8%时，400×3.9927 =1 597. 08 <1 600万元
因此，7% <r<8%。
用插值法计算如下：
现值 利率
1 640. 08 7%
1 600 r 1 597. 08 8% 08.159708.1640160008.640 1--=%8%7%7--r r=7. 93%
每期计人财务费用的金额如表11 -1所示。
*尾数调整。
根据表11 -1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
①2009年1月1日销售实现时：
借：长期应收款 20 000 000
贷：主营业务收入 16 000 000
未实现融资收益 4 000 000
借：主营业务成本 15 600 000
贷：库存商品 15 600 000
②2009年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 1 268 800
贷：财务费用 1 268 800
③2010年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200 ④2012年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500 ⑤2013年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 566 200 贷：财务费用 566 200 ⑥2014年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 300。