固定资产减值准备审计讲义PPT
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固定资产审计(PPT44页).pptx
❖ 13、检查应计入固定资产的借款费用 ❖ 14、检查因清产核资、资产评估调整的固定
资产 ❖ 15、检查固定资产的抵押、担保情况 ❖ 16、检查固定资产的购置情况 ❖ 17、检查固定资产是否已在资产负债表上恰
当披露
固定资产及累计折旧分类汇总表
核对报表数、总帐、明细账
审查期初余额
审查期初余额
实质性分析程序
固定资产增加的审计
❖ 对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、 发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手 续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查 契税的会计处理是否正确。
❖ 对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收 和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相 符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用或已经达到预 定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是 否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后， 是否及时调整。
❖对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合 同，证实其并非经营租赁；
❖ 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； ❖对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审
计单位的有关负债项目等予以证实。
实地观察固定资产
观察程序
以明细账为起点
以实物为起点
观察结果的记录
实地观察购入的固定资产
❖ 观察重点——实地观察的重点是本期新增加的重 要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期 间增加的固定资产。
任务1审计 基础知识
课堂练习
❖3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时， 以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 ❖A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和 投保情况 ❖B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投 保情况 ❖C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 ❖D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养 费用
资产 ❖ 15、检查固定资产的抵押、担保情况 ❖ 16、检查固定资产的购置情况 ❖ 17、检查固定资产是否已在资产负债表上恰
当披露
固定资产及累计折旧分类汇总表
核对报表数、总帐、明细账
审查期初余额
审查期初余额
实质性分析程序
固定资产增加的审计
❖ 对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、 发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手 续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查 契税的会计处理是否正确。
❖ 对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收 和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相 符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用或已经达到预 定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是 否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后， 是否及时调整。
❖对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合 同，证实其并非经营租赁；
❖ 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； ❖对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审
计单位的有关负债项目等予以证实。
实地观察固定资产
观察程序
以明细账为起点
以实物为起点
观察结果的记录
实地观察购入的固定资产
❖ 观察重点——实地观察的重点是本期新增加的重 要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期 间增加的固定资产。
任务1审计 基础知识
课堂练习
❖3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时， 以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 ❖A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和 投保情况 ❖B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投 保情况 ❖C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 ❖D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养 费用
固定资产减值准备审计讲义
审查项目：
固定资产减值准备 会计期间：
审核员： 复核员：
日期： 日期：
被审计单位提供
审计
调整数
序号
类别 设备名称 购置日期 数量 期初数 本期增加 本期减少 期末数
借
贷
0.00
0.00
0.00
0.00
精品课件
0.00
10
固定固定资产减值准备变动查验表
固定资产减值准备变动查验表
所属会计师事务所： 立信会计师事务所有限公司 被审计单位：
值后，一方面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另 一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认固定资产重估 和操纵利润，固定资产减值准则规定，固定资产减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回。 • 以前期间计提的固定资产减值准备，在固定资产处置、出售、 对外投资、以非货币性固定资产交换方式换出、在债务重组中 抵偿债务等时，才可予以转出。
•检查被审计单位处理固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是 否正确经 确认，在以后会计期间不得转回；
•验明固定资产减值准备列报的恰当性
精品课件
9
固定资产减值准备明细表
固定资产减值准备明细表
所属会计师事务所： 立信会计师事务所有限公司 被审计单位：
精品课件
7
固定资产减值准备的的审计目标
1. 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当 2. 固定资产减值准备的计提是否充分 3. 减值准备增减变动记录是否完整 4. 确定固定资产减值准备期末余额是否正确 5. 确定固定资产减值准备的披露是否恰当
精品课件
8
固定资产减值准备的审计程序
•实施固定资产减值准备起步审计程序。（获取或编制固定资产减值准备明细表 ，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符）;
《资产减值》课件
存货减值处理
详细描述
某公司由于市场变化和生产计划调整，导致部分存货出现减值。公司通过比较存货的账面价值和可变现净值，确 认了减值损失，并相应地调整了存货的账面价值。同时，公司还采取了积极的销售策略和生产调整措施，以降低 减值风险。
案例三：某公司无形资产减值处理
总结词
无形资产减值处理
详细描述
某公司拥有一项专利技术，由于技术更新和市场变化，该专利技术的价值出现了减值。 公司通过比较无形资产的账面价值和可回收金额，确认了减值损失，并相应地调整了无 形资产的账面价值。同时，公司还积极寻求新的技术合作和专利转让机会，以降低减值
资产减值可能影响企业的现金流量结 构，因为资产减值损失可能导致企业 的经营活动现金流量减少或投资活动 现金流量增加。
05
如何防范资产减值风 险
建立风险预警机制
风险预警机制
通过建立完善的风险预警机制， 及时发现潜在的资产减值风险， 采取有效措施进行防范和控制。
风险识别
预警机制应具备风险识别的功能 ，通过对企业各项财务指标的分 析，发现可能导致资产减值的问 题。
资产减值的会计分录
借
资产减值损失
借
递延所得税资产
贷
坏账准备/存货跌价准备/长期股权投资减值 准备等
贷
所得税费用
资产减值的披露要求
1 2
披露资产减值损失的金额
企业在财务报表中应披露本期计提的资产减值损 失金额。
披露资产减值准备的累计金额
企业应披露各项资产减值准备的累计金额，以便 报表使用者更好地了解企业的资产状况。
06
资产减值的案例分析
案例一：某公司固定资产减值处理
总结词
固定资产减值处理
详细描述
详细描述
某公司由于市场变化和生产计划调整，导致部分存货出现减值。公司通过比较存货的账面价值和可变现净值，确 认了减值损失，并相应地调整了存货的账面价值。同时，公司还采取了积极的销售策略和生产调整措施，以降低 减值风险。
案例三：某公司无形资产减值处理
总结词
无形资产减值处理
详细描述
某公司拥有一项专利技术，由于技术更新和市场变化，该专利技术的价值出现了减值。 公司通过比较无形资产的账面价值和可回收金额，确认了减值损失，并相应地调整了无 形资产的账面价值。同时，公司还积极寻求新的技术合作和专利转让机会，以降低减值
资产减值可能影响企业的现金流量结 构，因为资产减值损失可能导致企业 的经营活动现金流量减少或投资活动 现金流量增加。
05
如何防范资产减值风 险
建立风险预警机制
风险预警机制
通过建立完善的风险预警机制， 及时发现潜在的资产减值风险， 采取有效措施进行防范和控制。
风险识别
预警机制应具备风险识别的功能 ，通过对企业各项财务指标的分 析，发现可能导致资产减值的问 题。
资产减值的会计分录
借
资产减值损失
借
递延所得税资产
贷
坏账准备/存货跌价准备/长期股权投资减值 准备等
贷
所得税费用
资产减值的披露要求
1 2
披露资产减值损失的金额
企业在财务报表中应披露本期计提的资产减值损 失金额。
披露资产减值准备的累计金额
企业应披露各项资产减值准备的累计金额，以便 报表使用者更好地了解企业的资产状况。
06
资产减值的案例分析
案例一：某公司固定资产减值处理
总结词
固定资产减值处理
详细描述
资产减值PPT课件
可回收金额是指资产在处置或收回时所能够获得的金额，通 常由资产的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金 流量的现值两者之间的较高者确定。
资产减值的原因
01
02
03
04
物理损耗
资产在使用过程中会发生物理 损耗，导致其价值降低。
技术落后
随着技术的不断进步，部分资 产可能因为技术落后而失去市
场价值。
资产减值ppt课件
目录
• 资产减值概述 • 资产减值的会计处理 • 资产减值的内部控制 • 资产减值的案例分析 • 资产减值的未来展望
01 资产减值概述
资产减值的定义
资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值，即资产发 生了减值。这里的资产通常是指企业的有形和无形资产，如 固定资产、无形资产、商誉等。
披露要求
遵循会计准则和相关法规的规定， 确保信息披露的真实、准确、完整 和及时。
03 资产减值的内部控制
内部控制的定义和目标
总结词
内部控制是组织内部建立的，旨在保 证资产安全、财务报告可靠和业务合 规的一系列政策和程序。
详细描述
内部控制的目标是预防和发现错误、 舞弊和不合规行为，提高组织的运营 效率和效果，确保资产的安全和完整 ，以及提供可靠的财务信息。
资产减值内部控制的执行和监督
总结词
资产减值内部控制的执行和监督是确保内部控制有效性的关键环节，应定期进行内部审计和外部审计，及时发现 和纠正问题。
详细描述
内部审计方面，应定期对资产减值内部控制进行审计，检查计提过程是否合规、标准是否统一；外部审计方面， 应由第三方审计机构对组织的财务报表进行审计，确保资产减值计提的公允性和合规性；监督方面，应建立有效 的监督机制，对内部控制执行情况进行定期评估和反馈，及时发现和纠正问题。
资产减值的原因
01
02
03
04
物理损耗
资产在使用过程中会发生物理 损耗，导致其价值降低。
技术落后
随着技术的不断进步，部分资 产可能因为技术落后而失去市
场价值。
资产减值ppt课件
目录
• 资产减值概述 • 资产减值的会计处理 • 资产减值的内部控制 • 资产减值的案例分析 • 资产减值的未来展望
01 资产减值概述
资产减值的定义
资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值，即资产发 生了减值。这里的资产通常是指企业的有形和无形资产，如 固定资产、无形资产、商誉等。
披露要求
遵循会计准则和相关法规的规定， 确保信息披露的真实、准确、完整 和及时。
03 资产减值的内部控制
内部控制的定义和目标
总结词
内部控制是组织内部建立的，旨在保 证资产安全、财务报告可靠和业务合 规的一系列政策和程序。
详细描述
内部控制的目标是预防和发现错误、 舞弊和不合规行为，提高组织的运营 效率和效果，确保资产的安全和完整 ，以及提供可靠的财务信息。
资产减值内部控制的执行和监督
总结词
资产减值内部控制的执行和监督是确保内部控制有效性的关键环节，应定期进行内部审计和外部审计，及时发现 和纠正问题。
详细描述
内部审计方面，应定期对资产减值内部控制进行审计，检查计提过程是否合规、标准是否统一；外部审计方面， 应由第三方审计机构对组织的财务报表进行审计，确保资产减值计提的公允性和合规性；监督方面，应建立有效 的监督机制，对内部控制执行情况进行定期评估和反馈，及时发现和纠正问题。
任务5：固定资产减值与清查核算.ppt
任务5：固定资产清查与减值
一、固定资产清查
❖ 企业应定期或者至少于每年年末对固定 资产进行清查。
固定资产清查的方法：实地盘点法
固定资产盘亏
借：待处理财产损益 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
批准前
借：其他应收款 营业外支出
贷：固定资产清理
批准后
例题讲解
❖ 【例题】A公司2010年进行财产清查时发现盘亏固定 资产，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提固 定资产减值准备1万元。
❖
❖ （1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢
5
累计折旧
4
固定资产减值准备
1
贷：固定资产
l0
（2）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 5
贷：待处理财产损溢
5
固定资产盘盈账务处理
❖企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差 错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在 按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度 损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重 置成本确定其入账价值。
❖ 借：固定资产 ❖ 贷：以前年度损益调整
例题讲解
❖ 【例题】A公司2010年12月在财产清查过程中，发现一台设备 未入账，重置成本为30万元（假定与其计税基础不存在差 异）。假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑 相关税费的影响。
❖
❖ （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
❖ A.120 B.160 C.180 D.182 ❖ ❖ 【答案】A
课堂练习
❖固定资产课堂练习题（与取得、折旧、改 良结合）
课堂总结
❖1、固定资产清查，盘盈盘亏的账务处理。 ❖2、固定资产减值的判断。 ❖3、可收回金额判断。 ❖4、减值的计提，能否转回。
一、固定资产清查
❖ 企业应定期或者至少于每年年末对固定 资产进行清查。
固定资产清查的方法：实地盘点法
固定资产盘亏
借：待处理财产损益 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
批准前
借：其他应收款 营业外支出
贷：固定资产清理
批准后
例题讲解
❖ 【例题】A公司2010年进行财产清查时发现盘亏固定 资产，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提固 定资产减值准备1万元。
❖
❖ （1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢
5
累计折旧
4
固定资产减值准备
1
贷：固定资产
l0
（2）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 5
贷：待处理财产损溢
5
固定资产盘盈账务处理
❖企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差 错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在 按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度 损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重 置成本确定其入账价值。
❖ 借：固定资产 ❖ 贷：以前年度损益调整
例题讲解
❖ 【例题】A公司2010年12月在财产清查过程中，发现一台设备 未入账，重置成本为30万元（假定与其计税基础不存在差 异）。假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑 相关税费的影响。
❖
❖ （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
❖ A.120 B.160 C.180 D.182 ❖ ❖ 【答案】A
课堂练习
❖固定资产课堂练习题（与取得、折旧、改 良结合）
课堂总结
❖1、固定资产清查，盘盈盘亏的账务处理。 ❖2、固定资产减值的判断。 ❖3、可收回金额判断。 ❖4、减值的计提，能否转回。
固定资产审计(课堂PPT)
12
（四）抽查固定资产的验收报告 审计人员要索取固定资产的验
收报告、验证其验收部门工作的独 立性，验收报告填写的内容是否全 面，必要时抽查实物加以核对。
13
（五）检查固定资产帐卡设置情况 审计人员应到固定资产管理
和使用部门检查有无明细账和卡片， 是否一物一卡。 （六）评价内部控制
通过评价确立实质性测试的 范围与重点。
23
账务处理
不涉及补价
（按公允价值计价）
例 A公司
B公司
小汽车
中巴
原值 30
原值 29
折旧 11
折旧
15
公允价值 16
公允价值 16
24
不涉及补价
（按账面价值计价）
例
A公司
B公司
小汽车 原值 30
原值
中巴 29
折旧 11
折旧
15
公允价值 16
公允价值 16
25
6 审查接受捐赠的固定资产 （四）检查固定资产的减少
3
二、固定资产审计的特点 （一）固定资产审计的范围很广 （二）固定资产审计时间较少， 审计程序与方法相对简单。 （三）固定资产审计的重要性较大。
4
（四）固定资产的购置、建造、处 置等极易发生舞弊。 （五）在查证固定资产所有权时， 应特别关注固定资产是否已作了抵 押（函证银行、查会议记录）。 （六）不能孤立地审查固定资产。
5
三、固定资产的内部控制 （一）职责分工 • 提出购置申请与审批相互独立。 • 编制采购计划、审批及计划实施相 互独立。 • 采购与验收相互独立，采购与付款 独立。
6
• 固定资产保管与记录相互独立，防 止篡改记录。
• 提出退出申请、鉴定、审批相互独 立。
（四）抽查固定资产的验收报告 审计人员要索取固定资产的验
收报告、验证其验收部门工作的独 立性，验收报告填写的内容是否全 面，必要时抽查实物加以核对。
13
（五）检查固定资产帐卡设置情况 审计人员应到固定资产管理
和使用部门检查有无明细账和卡片， 是否一物一卡。 （六）评价内部控制
通过评价确立实质性测试的 范围与重点。
23
账务处理
不涉及补价
（按公允价值计价）
例 A公司
B公司
小汽车
中巴
原值 30
原值 29
折旧 11
折旧
15
公允价值 16
公允价值 16
24
不涉及补价
（按账面价值计价）
例
A公司
B公司
小汽车 原值 30
原值
中巴 29
折旧 11
折旧
15
公允价值 16
公允价值 16
25
6 审查接受捐赠的固定资产 （四）检查固定资产的减少
3
二、固定资产审计的特点 （一）固定资产审计的范围很广 （二）固定资产审计时间较少， 审计程序与方法相对简单。 （三）固定资产审计的重要性较大。
4
（四）固定资产的购置、建造、处 置等极易发生舞弊。 （五）在查证固定资产所有权时， 应特别关注固定资产是否已作了抵 押（函证银行、查会议记录）。 （六）不能孤立地审查固定资产。
5
三、固定资产的内部控制 （一）职责分工 • 提出购置申请与审批相互独立。 • 编制采购计划、审批及计划实施相 互独立。 • 采购与验收相互独立，采购与付款 独立。
6
• 固定资产保管与记录相互独立，防 止篡改记录。
• 提出退出申请、鉴定、审批相互独 立。
资产减值教学课件
经济衰退、行业竞争加剧或技术进步等因素可能导致资产价值下降。
2 损耗和老化
3 技术陈旧
资产的使用寿命受限，逐渐失去价值。
新技术的出现使旧技术的价值下降。
资产减值计算方法
1
公允价值法
2
按资产的公允价值与资产净值之间的差
额，计算出资产的减值损失。
3
成本法
按资产成本减去累计折旧/摊销计提净额 和估计的未来现金流量之差，计算出资 产的减值损失。
技术变革 法规变化
资产减值准备的会计政策
公允计值模型
根据资产的公允价值计量， 计提资产减值准备。
成本计值模型
根据资产的成本计量，计提 资产减值准备。
其他计值模型
根据特定的计估方法，如现 金流量折现模型等，计提资 产减值准备。
资产减值与财务报表分析
资产减值的会计处理对财务报表分析至关重要，它影响企业的现金流量、利润和净资产等指标，帮助分析师评 估企业的财务状况和健康度。
可变现收益法
根据资产的可变现收益能力与资产净值 之间的差额，计算出资产的减值损失。
资产减值会计分录
减值损失
1. 借：资产减值损失 2. 贷：累计折旧/摊销-资产减值准备
减值准备恢复
1. 借：累计折旧/摊销-资产减值准备的因素
市场价格 商业成功
经济前景 竞争环境
资产减值教学课件PPT
欢迎来到资产减值教学课件PPT！在本课程中，我们将深入探讨资产减值的概 念、原因、计算方法、会计分录、影响因素、会计政策以及与财务报表分析 的关系。
资产减值的定义
资产减值是指当企业的资产价值或预期收益无法收回，需要按其实际或未来 预计收益能力进行调整的过程。
资产减值的原因
1 经济环境变化
2 损耗和老化
3 技术陈旧
资产的使用寿命受限，逐渐失去价值。
新技术的出现使旧技术的价值下降。
资产减值计算方法
1
公允价值法
2
按资产的公允价值与资产净值之间的差
额，计算出资产的减值损失。
3
成本法
按资产成本减去累计折旧/摊销计提净额 和估计的未来现金流量之差，计算出资 产的减值损失。
技术变革 法规变化
资产减值准备的会计政策
公允计值模型
根据资产的公允价值计量， 计提资产减值准备。
成本计值模型
根据资产的成本计量，计提 资产减值准备。
其他计值模型
根据特定的计估方法，如现 金流量折现模型等，计提资 产减值准备。
资产减值与财务报表分析
资产减值的会计处理对财务报表分析至关重要，它影响企业的现金流量、利润和净资产等指标，帮助分析师评 估企业的财务状况和健康度。
可变现收益法
根据资产的可变现收益能力与资产净值 之间的差额，计算出资产的减值损失。
资产减值会计分录
减值损失
1. 借：资产减值损失 2. 贷：累计折旧/摊销-资产减值准备
减值准备恢复
1. 借：累计折旧/摊销-资产减值准备的因素
市场价格 商业成功
经济前景 竞争环境
资产减值教学课件PPT
欢迎来到资产减值教学课件PPT！在本课程中，我们将深入探讨资产减值的概 念、原因、计算方法、会计分录、影响因素、会计政策以及与财务报表分析 的关系。
资产减值的定义
资产减值是指当企业的资产价值或预期收益无法收回，需要按其实际或未来 预计收益能力进行调整的过程。
资产减值的原因
1 经济环境变化
固定资产减值ppt课件
目录
第一节 第二节 第三节 第四节
固定资产概述 固定资产的确认与初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置
第一节 固定资产概述
一、固定资产的含义及特征 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价标准
第一节 固定资产概述
国际会计准则16号
一、固定资产的含义及特征
◦ 目前，关于固定资产的定义，国际 和国内的表述并不完全相同。
需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付 的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再 将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入 “固定资产”科目
例6—1
华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票
上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的
其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）设备投入安装，并支付安装成本。
借：在建工程 贷：工程物资 银行存款
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：固定资产 贷：在建工程
52 100 8 500 60 600
52 900 52 100 800
不需用固定资产
三、固定资产的计价标准
固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额。
◦ （一）原始价值（实际成本/历史成本） 简称原价、原值 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到 预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的 支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装 卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。 借款费用、弃置费用是否计入其原值？ 要具体分析。P166
第一节 第二节 第三节 第四节
固定资产概述 固定资产的确认与初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置
第一节 固定资产概述
一、固定资产的含义及特征 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价标准
第一节 固定资产概述
国际会计准则16号
一、固定资产的含义及特征
◦ 目前，关于固定资产的定义，国际 和国内的表述并不完全相同。
需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付 的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再 将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入 “固定资产”科目
例6—1
华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票
上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的
其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）设备投入安装，并支付安装成本。
借：在建工程 贷：工程物资 银行存款
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：固定资产 贷：在建工程
52 100 8 500 60 600
52 900 52 100 800
不需用固定资产
三、固定资产的计价标准
固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额。
◦ （一）原始价值（实际成本/历史成本） 简称原价、原值 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到 预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的 支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装 卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。 借款费用、弃置费用是否计入其原值？ 要具体分析。P166
固定资产审计培训教材演示课件(22张)
• 2．确定可接受的差异额； • 3．将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； • 4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰
当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；
• 5．评估分析程序的测试结果。
（三）审计程序-检查
• （三）实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检 查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固 定资产。（必备程序）
（7）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值 税的会计处理是否正确；
（8）对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始 凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全
3．检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费 用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确 。
• （五）固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列 报）。
二、审计提示
(一)关注分期付款固定资产的入账价值 (二)关注预计净残值的处理是否正确 (三)关注固定资产盘盈的处理是否正确 (四)关注经营租赁租入固定资产改良支出的处理是否正确
三、审计程序-（一）获取资料
(一)获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数
和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备 与报表数核对是否相符。（必备程序）
（二）实质性分析程序
• 1．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考 虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：
• （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期 比较。
• （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进 行本期各月、本期与以前各期的比较。
当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；
• 5．评估分析程序的测试结果。
（三）审计程序-检查
• （三）实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检 查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固 定资产。（必备程序）
（7）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值 税的会计处理是否正确；
（8）对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始 凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全
3．检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费 用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确 。
• （五）固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列 报）。
二、审计提示
(一)关注分期付款固定资产的入账价值 (二)关注预计净残值的处理是否正确 (三)关注固定资产盘盈的处理是否正确 (四)关注经营租赁租入固定资产改良支出的处理是否正确
三、审计程序-（一）获取资料
(一)获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数
和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备 与报表数核对是否相符。（必备程序）
（二）实质性分析程序
• 1．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考 虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：
• （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期 比较。
• （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进 行本期各月、本期与以前各期的比较。
《固定资产审计》课件
固定资产改良支出审计：对固定资产改良支出的真实性、合理性 和资本化条件进行审查，确保改良支出符合税前扣除的要求。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
固定资产盘亏审计：核实固定资产盘亏的原因、金额和会计 处理是否合规，防止因盘亏造成的偷税漏税行为。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
固定资产相关税费审计：对固定资产涉及的房产税、土地使 用税等税费进行审查，确保相关税费计缴的准确性和合规性。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
后续审计阶段
后续审计的定义 和目的
后续审计的程序 和步骤
后续审计的时间 和范围
后续审计的结果 和应用
内部控制制度概述
内部控制制度定义
内部控制制度的目标
内部控制制度的要素
内部控制制度的重要性
内部控制制度建立和执行情况审计
审计目标：评估 固定资产内部控 制制度的建立和 执行情况，确保 企业资产安全完 整。
添加标题
添加标题
添加标题
防止和发现固定资产业务中的差 错和舞弊
保障固定资产核算的正确性
固定资产审计范围和方法
审计对象：企业、行政事业单位等 单击此处输入你的正文，请阐述观点
审计内容：固定资产的增加、减少、折旧 方法等 固定资产审计方法 固定资产审计方法
观察法：对固定资产进行实地观察，了解 使用情况和管理情况 单击此处输入你的正文，请阐述观点
价值评估结果确认及调整情况审计
审计目的：确认固定资产价值评估结果的准确性和合规性，发现并纠 正可能存在的误差和问题。
审计内容：对固定资产价值评估结果进行详细审查，包括评估方法、 参数、计算过程等方面，以确认其合理性和准确性。
审计方法：采用现场勘查、历史数据对比、专家咨询等方法，对固定 资产价值评估结果进行多角度、全方位的审查。
固定资产盘亏审计：核实固定资产盘亏的原因、金额和会计 处理是否合规，防止因盘亏造成的偷税漏税行为。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
固定资产相关税费审计：对固定资产涉及的房产税、土地使 用税等税费进行审查，确保相关税费计缴的准确性和合规性。 单击此处添加文本具体内容，简明阐述您的观点
后续审计阶段
后续审计的定义 和目的
后续审计的程序 和步骤
后续审计的时间 和范围
后续审计的结果 和应用
内部控制制度概述
内部控制制度定义
内部控制制度的目标
内部控制制度的要素
内部控制制度的重要性
内部控制制度建立和执行情况审计
审计目标：评估 固定资产内部控 制制度的建立和 执行情况，确保 企业资产安全完 整。
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防止和发现固定资产业务中的差 错和舞弊
保障固定资产核算的正确性
固定资产审计范围和方法
审计对象：企业、行政事业单位等 单击此处输入你的正文，请阐述观点
审计内容：固定资产的增加、减少、折旧 方法等 固定资产审计方法 固定资产审计方法
观察法：对固定资产进行实地观察，了解 使用情况和管理情况 单击此处输入你的正文，请阐述观点
价值评估结果确认及调整情况审计
审计目的：确认固定资产价值评估结果的准确性和合规性，发现并纠 正可能存在的误差和问题。
审计内容：对固定资产价值评估结果进行详细审查，包括评估方法、 参数、计算过程等方面，以确认其合理性和准确性。
审计方法：采用现场勘查、历史数据对比、专家咨询等方法，对固定 资产价值评估结果进行多角度、全方位的审查。
固定资产的处置、清查与减值PPT课件
固定资产的处置、 清查与减值
——课程与专题练习
1
固定资产的处置
❖ 内容（书P99）：
出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等核算
❖ 科目：
固定资产清理（期末余额在借方，表示尚未清理 完毕的固定资产清理净损失）
2
核算环节
❖ 转入清理（“固定资产清理”——固定资产账面价值； “累计折旧”、“资产减值准备”——已计提/已减值的
9
答案：
❖ 盘盈固定资产时：
借：固定资产
3万
贷：以前年度损益调整 3万
❖ 结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
3万
贷：盈余公积——法定盈余公积 0.3万
利润分配——未分配利润 2.7万
10
固定资产综合题
❖ 甲公司属于增值税一般纳税人，该企业购进固定资产相 关的增值税可以抵扣，适用的增值税率为17%。甲公司2009 年至2012年与固定资产有关的业务资料如认的净收益=360-（370-115）-10-18=77（万元）
（2）分录：
借：固定资产清理——办公楼 255万元
累计折旧
115万元
固定资产 转入清理
贷：固定资产——办公楼
370万元
借：固定资产清理——办公楼 10万元
贷：银行存款
10万元
支付清理费
借：银行存款
360万元
贷：固定资产清理——办公楼
❖ （3）09年12月31日，该生产线达到预定可使用状态， 当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，净残值为 26.4万元，采用直线法计提折旧。
❖ （4）10年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时 发现其已发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。11
——课程与专题练习
1
固定资产的处置
❖ 内容（书P99）：
出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等核算
❖ 科目：
固定资产清理（期末余额在借方，表示尚未清理 完毕的固定资产清理净损失）
2
核算环节
❖ 转入清理（“固定资产清理”——固定资产账面价值； “累计折旧”、“资产减值准备”——已计提/已减值的
9
答案：
❖ 盘盈固定资产时：
借：固定资产
3万
贷：以前年度损益调整 3万
❖ 结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
3万
贷：盈余公积——法定盈余公积 0.3万
利润分配——未分配利润 2.7万
10
固定资产综合题
❖ 甲公司属于增值税一般纳税人，该企业购进固定资产相 关的增值税可以抵扣，适用的增值税率为17%。甲公司2009 年至2012年与固定资产有关的业务资料如认的净收益=360-（370-115）-10-18=77（万元）
（2）分录：
借：固定资产清理——办公楼 255万元
累计折旧
115万元
固定资产 转入清理
贷：固定资产——办公楼
370万元
借：固定资产清理——办公楼 10万元
贷：银行存款
10万元
支付清理费
借：银行存款
360万元
贷：固定资产清理——办公楼
❖ （3）09年12月31日，该生产线达到预定可使用状态， 当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，净残值为 26.4万元，采用直线法计提折旧。
❖ （4）10年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时 发现其已发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。11
《固定资产的审计》课件
信息系统的安全性
评估企业固定资产管理信息系统的安全性， 如数据加密、权限控制等方面是否严密可靠 。
06
固定资产的审计报 告与建议
固定资产的审计结论与评价
审计结论
经过对固定资产的全面 审查，我们得出以下结
论。
审计评价
从审计结果来看，公司 的固定资产管理存在以
下问题。
审计发现的问题
在固定资产的购置、使 用、处置等环节，存在
固定资产特点
固定资产的价值随着使用年限逐渐转移到产品成本中，同时 其价值最终通过折旧方式进行补偿。固定资产是企业重要的 生产资料，其安全性、完整性对企业的生产经营活动产生直 接影响。
固定资产审计的目标和原则
审计目标
对固定资产的内部控制制度进行评估，检查固定资产的增减变动、保管和使用 情况，对财务报表中固定资产的列报和披露进行核实，以确保其真实、完整和 合规。
出库审计
核实固定资产的出库记录，确保与采购记录一致，防止资产流失。
固定资产的日常维护与保养审计
维护计划
审查固定资产的维护计划，确保按照计划进行定期维护。
保养记录
核实保养记录，确保固定资产得到适当的保养和维护。
固定资产的折旧与摊销审计
要点一
折旧政策
要点二
摊销方法
审查折旧政策是否符合企业会计准则，折旧计算是否准确 。
。
固定资产的未来发展与展望
发展方向
随着公司业务的不断拓展，固 定资产的管理将面临新的挑战
和机遇。
展望一
未来公司将加大对固定资产的 投入，提高资产的质量和规模 。
展望二
公司将加强固定资产的信息化 管理，提高管理效率和透明度 。
展望三
公司将持续优化固定资产的配 置和使用，提高资产的使用效
《资产减值准则》幻灯片PPT
2021/5/12
08资产减值准那么(王清刚)
10
5.资产组
❖ 在单项资产减值测试难以确定时，应按资产 组测试资产减值。
❖ 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其 产生的现金流入应当根本上独立于其他资产 或资产组产生的现金流入。
❖ 资产组与企业管理生产经营活动的方式有关， 比方生产线或者管理区域等。
9.固定资产减值准备
❖ 不计提减值准备的固定资产
已提足折旧但仍然在用； 单独估价入账的土地； 战备用固定资产； 符合报废条件的固定资产； 属于公共福利设施的资产。
2021/5/12
08资产减值准那么(王清刚)
25
9.固定资产减值准备
❖ 全额计提减值准备的范围
❖ 长期闲置不用，在可预见的未来也不会再使 用，且已无转让价值；
❖ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费 用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余 使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值
❖ 资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。
2021/5/12
08资产减值准那么(王清刚)
9
资产减值的会计处理
借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 贷款损失准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等
❖ 因技术进步等原因，已不可使用且无转让价 值；
❖ 虽尚可使用，但使用后产生大量不合格产品 的及维护本钱过高显得不经济的；
❖ 已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；
❖ 其他实质上已不能再给企业带来经济利益的
固定资产。 2021/5/12
08资产减值准那么(王清刚)
《资产减值 》课件
存货减值
存货减值是指企业库存商品的价值减少，包括过 期、滞销以及损坏等情况。
固定资产减值
固定资产减值是指企业用于生产经营的固定资产 价值降低。
贷款减值
贷款减值是指企业对借出的贷款进行的坏账准备 金的计提。
资产减值的计提方法
直接减值法
直接减值法是根据资产的预计收益与净现值之间的 差异来计提资产减值。
资产减值的原因
资产减值的原因多种多样，包括市场变化、经济不确定性、技术进步以及竞争加剧等。企业需要及时识别和应 对这些原因。
资产减值的影响
资产减值对企业的财务状况和经营绩效有着重要影响，可能导致净利润下降、 财务风险增加以及信誉受损。
资产减值的分类
商誉减值
商誉减值是指企业由于收购或合并等原因形成的 商誉价值下降。
资产减值是企业经营过程中 必不可少的问题，企业需要 认真应对。
积极应对和防范资产减 值
企业应积极应对和防范资产 减值，加强管理，降低风险。
降低企业风险
企业可以适当降低目标利润 率，降低企业风险，保护资 产价值。
《资产减值 》PPT课件
这个PPT课件将介绍资产减值的概念、原因、影响以及分类。我们还将探讨 资产减值的计提方法和企业应对资产减值的策略。
பைடு நூலகம்言
在企业经营过程中，资产减值是一个必然存在的问题。了解资产减值的原因 和影响对企业管理非常重要。
资产减值的定义和概念
资产减值是指企业在一定会计期间内，由于资产的预计收益减少或价值下降， 需要将资产的账面价值调整为其公允价值或可收回金额。
案例分析
阿里巴巴商誉减值案
阿里巴巴在收购失败后计提 了巨额商誉减值，对其财务 状况造成了一定的影响。
沃尔玛减值案
存货减值是指企业库存商品的价值减少，包括过 期、滞销以及损坏等情况。
固定资产减值
固定资产减值是指企业用于生产经营的固定资产 价值降低。
贷款减值
贷款减值是指企业对借出的贷款进行的坏账准备 金的计提。
资产减值的计提方法
直接减值法
直接减值法是根据资产的预计收益与净现值之间的 差异来计提资产减值。
资产减值的原因
资产减值的原因多种多样，包括市场变化、经济不确定性、技术进步以及竞争加剧等。企业需要及时识别和应 对这些原因。
资产减值的影响
资产减值对企业的财务状况和经营绩效有着重要影响，可能导致净利润下降、 财务风险增加以及信誉受损。
资产减值的分类
商誉减值
商誉减值是指企业由于收购或合并等原因形成的 商誉价值下降。
资产减值是企业经营过程中 必不可少的问题，企业需要 认真应对。
积极应对和防范资产减 值
企业应积极应对和防范资产 减值，加强管理，降低风险。
降低企业风险
企业可以适当降低目标利润 率，降低企业风险，保护资 产价值。
《资产减值 》PPT课件
这个PPT课件将介绍资产减值的概念、原因、影响以及分类。我们还将探讨 资产减值的计提方法和企业应对资产减值的策略。
பைடு நூலகம்言
在企业经营过程中，资产减值是一个必然存在的问题。了解资产减值的原因 和影响对企业管理非常重要。
资产减值的定义和概念
资产减值是指企业在一定会计期间内，由于资产的预计收益减少或价值下降， 需要将资产的账面价值调整为其公允价值或可收回金额。
案例分析
阿里巴巴商誉减值案
阿里巴巴在收购失败后计提 了巨额商誉减值，对其财务 状况造成了一定的影响。
沃尔玛减值案
中财第七节、固定资产减值核算.ppt.deflate
三、按单项资产计提固定资产减值准备（P209 例29） 按单项资产计提固定资产减值准备
确定账 面价值
甲企业在资产负债表日对一台生产用设备进行减值测试。该设备原值30万，
确定处 预计使用10年，预计净残值率5%，已使用3年整。现测试表明：如果出售 置净额
该设备处置净额为16万元；如果继续使用，尚可使用7年，未来7年现金 流量及第7年设备使用和期满处置现金流量分别为2.5万元、2.6万元、2.7 万元、2.8万元、2.9万元、3.0万元、5.5万元，采用的折现率为5%。计算 可收回金额，确定是否计提减值准备；如果计提减值准备，在重新调整预 计净残值率为4%的情况下继续计提折旧。
• 资产的市价当期大幅度下跌 • 环境变化对企业不利的 • 市场利率的提高导致资产预计未来现金流量现值的折现率 提高的。 • 陈旧过时或实体已经损坏的 ★重点讲解对象。 • 已经或将要被闲置终止使用或者计划提前处置的 • 当该固定资产达不到预计的效益的 • 其他表明资产可能已经发生减值的迹象
计提固定资产减值准 备分为：按单项资产 计提和按资产组计提
一、资产减值概述
1、资产减值 、 资产减值，是指资产的可收回金额 可收回金额低于其账面价值 账面价值的差额。 可收回金额 账面价值 也就是说，在可回收金额低于其账面价值的情况下：
资产减值=账面价值 可回收金额 资产减值 账面价值—可回收金额 账面价值
资产可回收金额
资产可回收金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额 资产预 公允价值减去处置费用后的净额与资产预 公允价值减去处置费用后的净额 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （P208） 计未来现金流量的现值
小组成员
（1）计算固定资产的账面价值： 该设备年折旧率=（1-5%）÷10=9.5% 确定资产预计 未来现金流量 的现值
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固定资产减值审计
1
适用准则：《企业会计准则第8号――固定资产减值 》
减值认定： • 企业应当在固定资产负债表日判断固定资产是否存在可能 发生减值的迹象。
• 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形固定资 产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值 ：
期末数 0.00
查验索引
取得相关资料索引 （外部证据）
房屋及建筑物
运输设备
0.00 本年发生对应科目： 营业外支出 固定资产清理
0.00
0.00
0.00
通用设备
0.00 本年发生对应科目： 营业外支出 固定资产清理
0.00
0.00
0.00
专用设备
0.00 本年发生对应科目：
0.00
0.00
0.00
固定资产减值准备审计中发现的主要问题：
可收回金额：
•可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后 的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 确定。 •处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税金 、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费 用等。
固定资产减值损失确认：
•可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于 其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的固定资产减值。
1. 通过对固定资产减值准备进行测试：被审计单位利用固定 资产减值准备来调节利润，多提或少提减值准备。 2. 结合累计折旧、累计摊销测试：已提取减值准备的固定固 定资产在后续计提折旧及摊销未考虑减值准备。 3. 通过对固定资产减值准备凭证测试：发现被审计单位利用 关联方交易转让已计提减值准备的固定资产，达到增加当 期利润的目的。
•固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推 移或者正常使用而预计的下跌。 •企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处 的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利 影响。 •市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响 企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资 产可收回金额大幅度降低。
•实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并 与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况； •检查被审计单位处理固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是 否正确； •检查是否转回固定资产减值准备的情况。一般情况下，固定资产减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回；
• 以前期间计提的固定资产减值准备，在固定资产处置、出售、 对外投资、以非货币性固定资产交换方式换出、在债务重组中 抵偿债务等时，才可予以转出。
固定资产减值准备的的审计目标
1. 2. 3. 4. 5. 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当 固定资产减值准备的计提是否充分 减值准备增减变动记录是否完整 确定固定资产减值准备期末余额是否正确 确定固定资产减值准备的披露是否恰当
•验明固定资产减值准备列报的恰当性
固定资产减值准备明细表
固定资产减值准备明细表
所属会计师事务所： 被审计单位： 审查项目： 固定资产减值准备 会计期间： 立信会计师事务所有限公司 审核员： 复核员： 日期： 日期：
被审计单位提供 序号 类别 设备名称 购置日期 数量 期初数 本期增加 本期减少 期末数 借 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 调整数 贷
•固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧或者摊销 费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使 用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值（扣除预 计净残值）。
固定资产减值损失的转回：
• 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 • 考虑到固定固定资产、无形固定资产、商誉等固定资产发生减 值后，一方面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另 一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认固定资产重估 和操纵利润，固定资产减值准则规定，固定资产减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回。
审计
固定固定资产减值准备变动查验表
固定资产减值准备变动查验表
所属会计师事务所： 立信会计师事务所有限公司 被审计单位： 审查项目：固定资产减值准备 会计期间： 审核员： 复核员： 日期： 日期： 索引号00 本年发生对应科目： 营业外支出 固定资产清理
本年增加 0.00
本年减少 0.00
固定资产减值准备的审计程序
•实施固定资产减值准备起步审计程序。（获取或编制固定资产减值准备明细表 ，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符）;
•检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明 文件.检查减值准备固定资产计提的依据是否充分，减值计提所依据的公允价值 的确定方法是否合理、计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是 否一致;
谢
谢
大
家！
•有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 •固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处 置。 •企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于 或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者 实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 •其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
1
适用准则：《企业会计准则第8号――固定资产减值 》
减值认定： • 企业应当在固定资产负债表日判断固定资产是否存在可能 发生减值的迹象。
• 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形固定资 产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值 ：
期末数 0.00
查验索引
取得相关资料索引 （外部证据）
房屋及建筑物
运输设备
0.00 本年发生对应科目： 营业外支出 固定资产清理
0.00
0.00
0.00
通用设备
0.00 本年发生对应科目： 营业外支出 固定资产清理
0.00
0.00
0.00
专用设备
0.00 本年发生对应科目：
0.00
0.00
0.00
固定资产减值准备审计中发现的主要问题：
可收回金额：
•可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后 的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 确定。 •处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税金 、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费 用等。
固定资产减值损失确认：
•可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于 其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的固定资产减值。
1. 通过对固定资产减值准备进行测试：被审计单位利用固定 资产减值准备来调节利润，多提或少提减值准备。 2. 结合累计折旧、累计摊销测试：已提取减值准备的固定固 定资产在后续计提折旧及摊销未考虑减值准备。 3. 通过对固定资产减值准备凭证测试：发现被审计单位利用 关联方交易转让已计提减值准备的固定资产，达到增加当 期利润的目的。
•固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推 移或者正常使用而预计的下跌。 •企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处 的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利 影响。 •市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响 企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资 产可收回金额大幅度降低。
•实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并 与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况； •检查被审计单位处理固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是 否正确； •检查是否转回固定资产减值准备的情况。一般情况下，固定资产减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回；
• 以前期间计提的固定资产减值准备，在固定资产处置、出售、 对外投资、以非货币性固定资产交换方式换出、在债务重组中 抵偿债务等时，才可予以转出。
固定资产减值准备的的审计目标
1. 2. 3. 4. 5. 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当 固定资产减值准备的计提是否充分 减值准备增减变动记录是否完整 确定固定资产减值准备期末余额是否正确 确定固定资产减值准备的披露是否恰当
•验明固定资产减值准备列报的恰当性
固定资产减值准备明细表
固定资产减值准备明细表
所属会计师事务所： 被审计单位： 审查项目： 固定资产减值准备 会计期间： 立信会计师事务所有限公司 审核员： 复核员： 日期： 日期：
被审计单位提供 序号 类别 设备名称 购置日期 数量 期初数 本期增加 本期减少 期末数 借 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 调整数 贷
•固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧或者摊销 费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使 用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值（扣除预 计净残值）。
固定资产减值损失的转回：
• 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 • 考虑到固定固定资产、无形固定资产、商誉等固定资产发生减 值后，一方面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另 一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认固定资产重估 和操纵利润，固定资产减值准则规定，固定资产减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回。
审计
固定固定资产减值准备变动查验表
固定资产减值准备变动查验表
所属会计师事务所： 立信会计师事务所有限公司 被审计单位： 审查项目：固定资产减值准备 会计期间： 审核员： 复核员： 日期： 日期： 索引号00 本年发生对应科目： 营业外支出 固定资产清理
本年增加 0.00
本年减少 0.00
固定资产减值准备的审计程序
•实施固定资产减值准备起步审计程序。（获取或编制固定资产减值准备明细表 ，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符）;
•检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明 文件.检查减值准备固定资产计提的依据是否充分，减值计提所依据的公允价值 的确定方法是否合理、计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是 否一致;
谢
谢
大
家！
•有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 •固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处 置。 •企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于 或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者 实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 •其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。