蔡昌税收筹划八大规律
企业突围——新税法操作技巧与纳税筹划()四)
题目：新税法操作技巧与纳税筹划（四）主讲人：蔡昌解说词：企业要理利用税法合法节税，就应该从源头的收入环节上进行纳入筹划。
蔡昌先生为我们介绍了收入纳税筹划的三大基本规律。
蔡昌：第一大规律，大家可以把收入从我一种形式转化为成为另外一种形式。
第二种办法从一个纳税期间转化为另一个纳税期间。
第三个办法是把收入从一个主题转移到另外一个主题。
解说词：除了收入项目以外，扣除项目也是纳税筹划中的重要方面，企业应该如何做好扣除项目的纳税筹划呢？本期前沿讲座著名财税专家蔡昌先生为您继续讲解新税法操作技巧与纳税筹划，敬请关注。
解说词：蔡昌著名财税专家，会计学博士，中央财经大学副教授，卓越理财模式的倡导者，他总结出了税务筹划八大规律，被称为用第三种眼光看税务筹划的奇才。
蔡昌：应该讲理论和收入的结合，战略和操作的结合，这就是第三种眼光，区别于纯粹的学者，也区别于纯粹的实战家。
解说词：蔡昌先生才思敏捷，治学严谨，具有深厚的理论功底，他的专业论文经常见诸国内权威媒体，并著有多部专著，在业内有着广泛的影响。
蔡昌先生同时具有丰富的实战经验，为国内外多家企业提供咨询服务，受到多家客户的普遍赞誉。
蔡昌：好继续我们的话题，我们在进行收入筹划的时候，我们有几种方法，我们首先谈到收入可以递延，怎么递延呢？第一种办法我们可以通过合同来约定推迟收入，我们国家现在对房地产业的管理非常严格，当房地产企业房子达到预售的状态下就要实现预收收入要交税。
那么不仅要交营业税，还要交所得税，对房地产企业来讲它的税赋比较重，那么怎么样来规避呢？很多的开发公司就采取如下的办法来做，首先和客户签订一个草签一个协议，该协议并不完全生效，双方有达成意向。
等房子盖好之后真正的能够入住使用的时候，双方再进行正式的合同和交接，这样一种行为在合同条款中约定了交易的条件和时间。
那么就可以合理的推迟相对应的收入的纳税时间。
第二种方法是控制收入的实现方式，我们可以通过不同的销售方式和结算方式来控制企业的收入，比如说在销售中我们有分期收款，发除商品的销售行为，我们有预售帐款的销售行为，那么我们还有现金收款的行为等等，我们就可以采取不同的销售方式和结算方式，那么来控制收入的实现，来控制纳税。
从税收契约到税收诚信的演进规律
向帕累托最优。但是，现实的市场经济中是 则和行 业 规 则，从而促 使交易契约顺利履
不可能充分的，外部因素导致过高的交易成 行。到了20世纪早期，随着制度经济学、产权
本以及各种不确定因素的存在，使价格机制 经济 学以及博弈论的产生和发展，一些主
的作用难以正常的发挥，这就需要以“诚信” 流经济学家开始对于这种契约自由与契约
不但约束着亲缘之间的关系，而且约束着所 不产生它所必要的诚信也是无所谓的。但
有的人际关系，也即是公德而不是私德。诚 事实上良好的诚信度对契约的履行有着重
实是在产权交易的契约合意范围之内的道 要的作用，诚信缺失不仅会引发和增加契约
德要求，是守信范围之内的诚实。考虑到理 双方的交易成本，还会通过类似“劣币驱逐
交易活动是以契约关系为基础的，信用制度
（一）西方的诚信以契约为基础
是契约关系的物化。没有一个 行之有效的
自古 希 腊以来，契 约作 为一 种商 业 手
信用制度体系，就没有真实存在着的契约关 段和人际交往原则被广泛地应用在社会生
系，就没有现代社会的诚信。
活中。而 文 艺 复 兴 之 后，传 统 契 约 思 想 得 到
（一）诚信观念在西方社会的演变 在古 希 腊，亚里 士多德从经济交往中
论证了信用原则的重要性，在他的一些伦理 学 著 作中写 道“：在 商品交 换 活 动中，当双 方 还 保 持 着 他 们自己的产品的时 候，而不 是 在 已经发生了交换之后，必须把交换的契约归 纳成用数 字 表 示的比 例，否则双 方中的一 方 将 试图争 取 优 势，以 少 量 换 取 多 量。数 字比 例确定后，双 方就可以进行公正的交易，否 则两 者 之中是 不 可能 建 立 起 恰当的平 衡关 系的。”从 此 论 述中，亚 里 士多德 表 达了他关 于经济交换中的信用和公正原则的看法。在 他 看 来，要 取 得 互惠的交 换 效 果，双 方 必 须 信守信用原则，交换的产品必须以量化的比 较形式达到平 衡，以便达到公正交易，这即 是商品交易中的公正性信用原则。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十二章
二、跨国税收筹划方法
跨国税收筹划方法
3.导管公司筹划
（2）“垫脚石”导管公司
二、跨国税收筹划方法
其他形式的跨国税收筹划
1.企业组织形式筹划
子公司：独立法人,独立承担所在国的纳税义务; 分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。 灵活安排经营机构的组织形式,以实现税负最小化的目的。
一、跨国税收筹划的基本原理
1.税收管辖权的划分
(4)股息、利息和特许权使用费:一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征 税权,收入来源国先征所得税,但限制税率(一般不超过10%),居住国随后征收所得 税。各国在签订税收协定时,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。
(5)个人的受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果满足以下三个条件之一, 收入来源国也可以征税:1)该自然人在任何12个月中在东道国停留连续或累计超过 183天;2)该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付;3)该 自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。
第 12 章 跨国经营的税收筹划
一、跨国税收筹划的基本原理
跨国税收筹划的特征
1.跨国税收筹划需要考虑多国税法
本国税法、东道国税法、国际税收协定等。
2.跨国税收筹划的目标是减轻整体税负
跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负,而是要降低其在各国的总 体税负。
3.跨国税收筹划空间更大,方法更复杂,风险也更大
一、跨国税收筹划的基本原理
BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响
2. BEPS行动计划内容
（1）应对数字经济的税收挑战 （2）消除混合错配安排的影响 （3）制定有效受控外国公司规则 （4）融资费用利息扣除的限制 （5）打击有害税收实践 （6）防止税收协定滥用 （7）防止人为规避常设机构 （8）关联方转让定价的税收风险 （9）增强税收透明度 （10）税收争议解决机制
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第八章
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
兼营行为
兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产 或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。
兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的， 从高适用税率。
例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。
第8 章 市场营销的税收筹划
2
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
混合销售
混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提 供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务 是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。
从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照 销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。
20
礼品赠送的税收筹划
3）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照 “偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 （2）赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的 应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所 得。 （3）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼 品所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为,哪些情况下可以不缴纳个人所 得税呢?
方案二：先销售后包装
即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入， 然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按 10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒 厂的应纳消费税为：
基于中国实践的产权税收理论框架及应用
（ 二） 税收与产权 的关联 互动性
１ ． 征 税 是 对 合 法 产 权 认 定 与 保 护 的 一 人 产 权 界 定 、 保 护 角度 看 待 征 税 权 ， 能 够 更 税 收 不 会 影 响 资 源 配 置 效 率 。 推论 一 所要
移 毛 罗 戮 圈 地Ｉ ＴＡＸＡＴ Ｉ ＯＮ Ｆ Ｉ Ｅ Ｌ Ｄ
◎文 ／蔡 昌
作者 简介 ：
考每 辑舞专家ｌ 中 央财经 大学 税 务学院 辑 舞筻 理墨 一 会计学… ｛ 中 国
第一位税务会计与税务筹划方向）博
士 中国 社拿科学 绎、 济学 ｌ 博 土卮：
《 阳光财税丛 书》编委会主任 ．创立 ” 税收筹划八大规律 ．首次提出 税 收筹划契约思想 ．是国内税收筹划领 域的领军人物之一。目前主要研究领域 为：税收理论与实务、税务会计与税收 筹划，企业会计准则、财务管理．产权 与企业重组等。
Ｃ ． Ｎｏ ｒ ｔ ｈ ） 认 为： “ 产 权 本 质 上 是 一 种 排 他 权 也 是 模 糊 不 清 的 ， 当时 不 存 在 住 房 的税 收
性 权利。 其实， 产 权 是 以财 产 所 有 权 为 核 问题 。 ２ ０ 世 纪９ ０ 年 代 末 住 房 制度 改 革 以后 ， 房 心的一 组权利， 不仅 包括 排 他性的所 有权 ， 产进 入 市 场 交 易 ， 居 民或家 庭 拥 有 房 产 的 所 排 他 性 的 使 用权 ， 收人的独享 权、 自 由的 处 置 有 权 ， 附带 房 产 的 使 用权 、 收 益 权 与处 置 权 。 权， 而且 还 包 括财 产 的安全 权 、 管理权、 毁 这 种 情 况 下 居 民拥 有 的 房 产 产 权 清晰 ， 权 利 坏 权等。 明确 ， 所 以政 府 应 当对 居 民拥 有 完 整 产 权 的
税收筹划的操作空间与实战方法
税收筹划的操作空间与实战方法作者：蔡昌来源：《财会学习》2012年第06期作者简介：著名税务专家，中央财经大学税务学院税务管理系主任，会计学（中国第一位税务会计与税务筹划方向）博士，中国社会科学院经济学博士后，《阳光财税丛书》编委会主任，创立“税收筹划八大规律”，首次提出“税收筹划契约思想”，是国内税收筹划领域的领军人物之一。
目前主要研究领域为：税收理论与实务、税务会计与税收筹划、企业会计准则、财务管理、产权与企业重组等。
编者按《财会学习》从本期起分十二期连载节选自著名税务专家蔡昌所著的《税收筹划实战指南》（预定东北财经大学出版社2012年8月出版）系列文章，有兴趣的读者可详细参阅该著作。
本期将总括性阐述税收筹划的操作空间与实战方法，从下期起将连载税收筹划具体各项实战策略。
一、税收筹划操作空间（一）走近税收筹划二十世纪90年代以来，税收筹划在中国取得了长足的发展。
《中国税务报》在千年之交开设“筹划周刊”，推动税收筹划在微观经济层面的发展，以税务师事务所、律师事务所、税收研究机构等为代表的诸多中介机构也将税收筹划作为主流推广项目。
国内财务、税收领域不断涌现出税收筹划专家，他们也在推波助澜，为争取企业合法权益摇旗呐喊。
什么是税收筹划，如何认识税收筹划？学术界对于税收筹划的认识，存在着以下五种称谓：税务筹划、税收筹划、纳税筹划、税收策划①、税收规划②，其实这些说法并无本质差别，尤其是前三个概念基本上是混用的。
但国内对“tax planning”一词大多译为“税收筹划”，《中国税务报》开设的周刊也称之为“税收筹划”。
但也存在不同的看法，盖地教授认为“税务筹划”与“税务会计”相对应，称为税务筹划对于纳税人更为妥帖③。
黄凤羽针对“税收筹划”与“税务筹划”的概念之争，发表了如下见解：“从一个侧面说明了国内从事税收筹划研究的学者，所遵从的两种不同研究范式与分析线索。
‘税收筹划’观点主要体现了以税收学中的税收管理和税收制度为基础的分析范式，‘税务筹划’观点主要代表了以会计学中的税务会计和财务管理为基础的研究思路。
苹果公司全球税收筹划教学案例--蔡昌
案例正文苹果公司全球战略税收筹划案例蔡昌单滢羽李蓓蕾（100081 中央财经大学）注释：案例作者蔡昌（中央财经大学财税学院），案例版权归中央财经大学MBA 教育中心所有，案例根据苹果公司全球战略税收筹划实践状况，分析撰写而成，案例内容完整，真实可靠。
摘要：本案例以苹果公司的经营情况及纳税调查为切入点，结合苹果公司的全球销售结构，系统探讨苹果公司在美国国内和国际领域的战略税收筹划方案，揭示“三明治”面包片的纳税操作思路与规律，总结苹果公司的税收筹划方法。
关键词：苹果公司国际税收协定转移定价1.背景资料1.1苹果公司的基本情况苹果公司（Apple Inc.）是美国一家高科技公司，总部位于加利福尼亚州的库比蒂诺。
苹果公司创立于1976年4月1日，当时公司名称为美国苹果电脑公司（Apple Computer Inc.），并于1980年12月12日公开招股上市，2007年1月9日更名为苹果公司。
苹果公司最初是一家从事个人电脑研发和销售的公司，目前该公司经营的硬件产品主要是Mac电脑系列、iPod媒体播放器、iPhone智能手机和iPad平板电脑；在线服务包括iCloud、iTunes Store和App Store；消费软件包括OS X和iOS操作系统、iTunes多媒体浏览器、Safari网络浏览器，还有iLife和iWork 创意和生产力套件。
1.2苹果公司的全球销售结构苹果公司在销售结构上把全球的销售区域划分为两大块，一块是美洲地区（包括美国本土、加拿大、拉丁美洲等地区），另一块是美洲以外地区（包括中国、欧洲、亚太等地区）。
美洲地区主要是由苹果美国公司（API）负责销售，而美洲以外地区则是由相关海外销售公司负责销售。
（1）苹果公司全球控股关系苹果公司在全球范围内设立控股子公司。
注册于爱尔兰的苹果国际运营公司（AOI）由苹果美国公司（API）控股；同时AOI也控制着设立在爱尔兰和其他国家的子公司，比如注册于荷兰的苹果欧洲运营公司（AOE ）、注册于爱尔兰的苹果国际分销公司（ADI ）、注册于新加坡的苹果新加坡公司(ASA ）等；荷兰的苹果欧洲运营公司（AOE ）对爱尔兰的苹果国际销售公司（ASI ）也具有控制权。
税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
典型案例分析
【政策依据】
4.契税：根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业
事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税【2018】 17号）的规定，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或 两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受 原公司土地、房屋权属，免征契税。
3. 综合案例分析
【技巧】：先投资再委托代建
典型案例分析
【案例分析】
方案二：鸿翔集团建造鸿翔大酒店后，以不动产 和相关资产负债等进行企业分立，新分出一家酒 店经营公司。
【技巧】：企业分立节税
典型案例分析
【政策依据】
1.增值税：根据国家税务总局2011年第13号、2011年
第51号和2013年第66号公告，纳税人在资产重组过程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分 实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转 让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围。其 中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税；涉及
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
பைடு நூலகம்
典型案例分析
【案例背景】：鸿翔集团是一家实业公司，
2018年6月取得一块土地，价值为9000万元，经过 董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（准备 作为一个法人机构独立经营），从事宾馆、餐饮和娱 乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建造鸿翔大酒 店预计需要再投入1.5亿元资金，预计建成后的鸿翔 大酒店房产的公允价值为4.2亿元。 【思考】：鸿翔集团应如何投资建造鸿翔大酒店？
并购重组的税收筹划_蔡昌
重组 后的连 续1 个月内不 改变重 组资产原 2
来的实质 性经 营活动 " 企 业 重组中取 得 三, 股权 支付的原主要 股东, 在重组后连续1 个 2 月内, 不得 转让 所取 得的股 权 " 四,企 业股 东 在该企 业合并发生时取得的股权 支付 金额 不低于其交 易支付总额 的8 % , 以及同一控 5 制下且 不需 要支付 对 价的企业 合并 " 其次,
需 要 注 意的 有 两点 :首 先 .根 据 5关于 企
筹划 ! 企业会计准则 ! 财务管理 ! 产权
与企业重组等"
并购的税 收筹划是指在税法 规定的范围内.
并购双方从税收角度对 并购方案进行科学 ! 合理的事 先筹划和安排 ,尽可能减轻企业税
负,从而达到降低合 并成本,实现企业整体 价
值最大化的效果 "
期的实际收益 为税基.对 于没有实际收到现
金红 利的投 资收益 ,不 予征税 " 就给 购并 这
这些 税负转 嫁给收 购企 业, 这种时 候, 并购
企业需要考 虑 /以股票换取 资产0或/以股票
换取股票飞
在 2 0 0 4 年 底 并 购 前 的四个 月, 也 就 是2 0 0 4 年 8 月l旧 , 联 想 集 团在 香港 宣 布
想的一 部分 是 现金 收 购,一部 分 用股票 收 购 " 个 比方 说 , 如 果 I M 不 是 美 国企 业 , 而 打 B
以后出售这 些股票需 要就 资本利得缴纳所 得税,也已起到了延迟纳税的效果 "
股 票换 取资 产式并购也 称为 /股权 置 换式并 购0, 这种模 式在整 个资本运 作过程 中,没有出现现金流,也没有实现资本 收益,因 而这 一过 程是 免税的 " 业 通过 股权 置换 企 式并购, 可以在不纳税的情况下, 实现资产的 流动与转移,并达到追加投资和资产多样化
中国源远流长的诚信思想及其经济价值
务 |TA ATION IEL中国源远流长的诚信思想及其经济价值◎文／蔡昌一、诚信的源头与内涵诚信，是中国民族的传统美德，是社会文明的重要标志。
诚信是人类生产活动的基本道德准则，其在原始社会的简单分工劳动中就已经表现出来。
在原始氏族公社内已经出现了简单的分工，氏族公社成员彼此之间只有遵守诚信，履行好自己的职责，相互团结，全力以赴地劳作，氏族公社模式才能维持下去。
这种人与人之间的真诚合作就是生产诚信关系和行为，这种关系和行为寓于经济生活之中。
诚信作为人类社会的基本准则，是伴随着社会分工、剩余产品和私有制的产生而出现的。
诚信思想在中国有着悠久的历史和光辉的传承。
中国古代典籍中早就出现了诚信一词，《商君书·靳书》把诚信与礼乐、诗书、修善、孝弟、贞廉、仁义、非真、羞战并称为“六虱”。
中国以孔孟之道所派生的儒家思想，历经各代，源远流长，而“诚信”自始至终处于儒家思想和文化的核心地位。
孔子云：“人而无信，不知其可也”。
宋代大理学家朱熹也在《中庸章句》中解释说:“诚，五长之本，百行之源也。
”也就是说，诚实守信是一个人在社会上安身立命的根本。
许慎的《说文解字》载：“诚，信也。
信，诚也。
”可见，“信”与“诚”所表达的意思大致相同。
又根据《增韵·清韵》记载：“诚，无伪也，真也，实也”，《字录》中说“信，不疑也”、“信，重也”。
由此可知，“诚”与“信”组合在一起，其大致意思是言必信、行必果，忠诚实在，童叟无欺。
《辞海》里对诚信的解释则是真心诚意，诚实无欺。
因此，单从字面上看，诚信的最基本涵义就是诚实，守信用。
得黄金万两，不如得季布一诺，这就是所谓的“一诺千金”[1]。
《庄子·盗跖》载：“尾生与女子期于梁（桥）下，女子不来，水至不去，抱梁柱而死。
”这里说的是春秋时鲁国曲阜一个名叫尾生的年轻人，他与圣人孔子是同乡。
尾生为人正直，乐于助人，和朋友交往很守信用，受到四乡八邻的普遍赞誉。
后来，尾生迁居梁地（今陕西韩城南）。
销售活动的税收筹划
，ｆ 某种意义上 说， 市场营销成功与 安 装 公 司２ ０ ０ 元， 实际 所 得 为 ３ ８ ０ ０ 元， 应 该 按
“ 税收筹划八大规律”．首次提出 税
收筹划 契约 思想 ” ．是 国 内税收筹 划领
／ ） ， 否 决 定 着 企 业 的 命 运 。 一 项 营 销 照 ３ ８ ０ ０ 元 纳 税。
行 为， 征收 增值 税； 电信单位 （ 电信 局 及 经 电 人 ， 增值 税税 率为１ ７ ％。 ８ 月对 外 发 生 一 笔 混 信 局 批 准 的其 他 从 事 电 信 业 务 的单 位 ） 自 己 合 销 售 业 务 ， 销 售 建 筑 材 料 并 为客 户 装 修 。 销 售无线寻 呼机、 移 动电话， 并 为 客 户提 供 这 批 建 筑 材料 的购 人 价 是 ２ ０ ０ 万元， 商 城 以 有 关 的 电信 服 务 的 ， 属于混 合销 售， 征 收 营 ２ ２ ０ 万 元 的价 格 销 售 并 代为 安 装 。 业 税。 对 单纯销售无线寻呼机、 移动电话， 不 纳税 人 在进 行 筹 划时， 主 要 是 对 比增 值 税 和营 业 税税 负的高 低 ， 然 后 选 择 低 税 负
的销 售 额 。
【 案例分 析】 北 京 富 华 建 材 商 城 主 营 建
规 定： 从事 货物销售 业务的单位 和个 人， 销 筑 材 料 批 发 和 零 售 的同 时 ， 还 兼 营 对 外 承
售 货 物 并 负 责 运 输 的， 所 售 货 物 的混 合 销 售 接 安 装 、 装饰劳务。 商 城 是 增 值 税 一 般 纳 税
一
域的领军人物之一。目前主要研究领域 为：税收理论与实务，税务会计与税收 筹划、企业会计准则、财务管理、产权 与企业重组等。
企业税收筹划策略
企业税收筹划策略企业税收筹划可以大体进行分类，从理论上总结出几种策略。
这种分类，有助于筹划人员总体上把握，根据企业的实际情况灵活运用。
为此，我们分次刊发蔡昌先生的“六策略说”，希望读者发表更多的意见并展开争论。
企业税收筹划的方法多种多样，但从其开展经营活动的类型和减轻税收负担所采用的手段看，主要有收入税收筹划策略、成本费用税收筹划策略、盈亏抵补税收筹划策略、租赁税收筹划策略、投资税收筹划策略、筹资税收筹划策略六种基本策略。
值得说明的是，在介绍每一种税收筹划策略时，我们没有把其他的税收筹划策略考虑在内，实际上，这在一定程度上具有理论上的抽象性，仅提供一种思路，一种思考问题的方式。
在现实经济活动中，税收筹划策略都是复合式的，纳税人总是力求在缩小税基的同时也降低适用税率，或者尽力使自己符合减免税优惠政策的条件。
收入筹划策略收入税收筹划策略，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的策略。
其主要有以下方法：1.销售收入结算方式的选择。
企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。
税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。
这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。
2.收入确认时点的选择。
每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。
因此，在进行税收筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。
企业可推迟销售收入的确认时间，例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。
3.劳务收入计算方法的选择。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
主要议题
• 税收筹划与税务风险 • 税收筹划八大运作规律（上） • 税收筹划八大运作规律（下）
3
第一讲
• 税收筹划 与税务风险
2020/5/22
4
中国经济与财税改革
• 财税关系
• 财务与会计
• 准则与制度
• 会计与税法
• 税收筹划案例
企业重组与税收
(国税发[2003]60号文)
---兼谈产权重组与国企改制
[实现技术]：
1、选择性条款筹划技术
诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值 税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。 [操作案例]：兼营与混合销售行为，视其主应业务性质，若能分开核算的，
分别征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围 内的应税劳务，选择分开核算可以节税。
建材商店兼营装修劳务
分别核算的概念
2020/5/22
17
之一：特定条款筹划规律
2、鼓励性条款筹划技术
鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时 期政策，如鼓励民政部门的福利企业减免税政策、下岗再就业 税收优惠政策，以及抗“非典”时期医院个人所得税政策。
[操作案例]：
福利企业优惠政策：民政部门举办的福利工厂和街道办的非中 途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员 总数35%以上，暂免征收所得税；比例超过10%未达到35%的， 减半征收所得税。
[操作案例]：
假“洋鬼子”外资企业
工程合同二次协议
非典期间的个人所得税政策
2020/5/22
19
之二：税制要素筹划规律
[原理]：税制要素：纳税主体、课税对象、税率、税 基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制 要素都会对企业应纳税额产生影响，认真分析每个 税种最基本的要素，筹划节税。
[实现技术]：
税收筹划八大规律
中国税网纳税筹划顾问
中国阳光财税网首席顾问
中国税务报特约撰稿人
2020/5/22
1
诚挚欢迎 各位参会朋友！
• 相互学习 • 共同进步 • 提升管理
2020/5/22
2
规避风险 降低税负
策略·技 巧·实务
税收筹划是企业投资理财的 重要手段，税收筹划可以为企业 创造价值 ！
2020/5/22
2020/5/22
15
税收筹划八大规律
一、特定条款筹划规律
二、税制要素筹划规律
三、寻求差异筹划规律
四、税负转嫁筹划规律
五、规避平台筹划规律
六、组织形式筹划规律
七、会计政策筹划规律
八、棱镜思维筹划规律
2020/5/22
16
之一：特定条款筹划规律
[原理]：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制 结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。
2020/5/22
9
中国税典---查询软件
1.如何降低风险:了解政策 2.查询方式:方便快捷 3.行业政策查询 4.关键词查询
国发[2000]33号
财税字[2004]180号
国税发[2002]47号
国税函[2004]160号
国家税务总局令第6号
2020/5/22
10
国务院令142号
2005中国税收稽查九大重点
1、钢铁生产企业
2、水泥生产企业
3、煤炭生产及运销企业
4、摩托车生产及销售企业
5、废旧物资回收单位及用废企业
6、以农副产品为原料的生产加工企业
7、房地产行业
8、生产企业出口货物“免、抵、退”税
9、2个020/5人/22 所得税
11
纳税技巧与税收筹划
税收筹划（TAX PLANNING）
纳税人或其代理机构在既定的税制框架内，合理 规划纳税人的战略、投资、经营活动，巧妙安排 相关理财、涉税事项，以实现纳税人价值最大化 和风险最小化的财税管理活动。
2020/5/22
5
实质重于形式:售后回购案例
• 房地产项目 中华房地产公司2002年8月将一栋已开
发的办公楼销售给工商银行，售价5000万元.,款项已存入银 行.该楼建筑成本4500万元.合同规定,房产公司2004年8月 回购,回购价为5600万元。
• 财税处理
[会计]：融资业务
借：银行存款 5000 贷：应付账款 5000
借：财务费用 300 贷：应付账款 300
借：应付账款 5600
2020/5/22 贷:银行存款
5600
6
实质重于形式:售后回购案例
• 财税处理
[税务]：销售业务
营业税=5000*5%=250 城建税及附加=250*（7%+3%）=25 所得税=（5600-4500）*33%=165
税收筹划
转化为租赁业务
2020/5/22
7
为何存在税务风险?
1.政策变化风险 房地产 、钢铁业政策 2.业务流程风险 3.制度安排风险 4.税法滥用风险 5.税收寻租风险 6
1.税收预算/税收规划 如何预测税收预算额 ? 重大项目与举措：兼并重组、资本运营 2.纳税检查 错账、少纳税、多纳税 3.法律救援-----税务律师 税收纠纷、争议；
税收筹划三境界
境界一: 减少纳税失误—准确计税正确纳税
境界二: 寻找差异或漏洞—选择性条款
境界三：设计最优纳税方案
2020/5/22
12
税收筹划的基本模式
• 税收筹划的突破思路：
1．从节税空间大的税种入手
2．从税收优惠政策入手
3.从纳税人构成入手
4.从影响纳税额的相关因素入手
基本模式：
税收筹划＝
业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理
税务局的发票印刷企业节税
新产品优惠政策：减征或免征增值税3年；科研单位试制新产 品所得，免征1～2年所得税。
新式凉鞋：新技术原理、新设计构思，结构、性质、工艺、性
能改进。
2020/5/22
18
之一：特定条款筹划规律
3、缺陷性条款筹划技术
税制不完善形成的、自身规定矛盾或存在较大的不确 定性，抑或在执行上存在较大的弹性空间的条款。纳 税人可以主动规范和界定自己的行为，利用缺陷性条 款降低税负。缺陷性条款多表现在起征点、定额税、 转让定价及税收管辖权等方面。
2020/5/22
13
中国税典---查询软件
1.如何降低风险:了解政策 2.查询方式:方便快捷 3.行业政策查询 4.关键词查询
国发[2000]33号
财税字[2004]180号
国税发[2002]47号
国税函[2004]160号
国家税务总局令第6号
2020/5/22
14
国务院令142号
第二讲
• 税收筹划八大 运作规律（上）
1、纳税主体筹划技术
针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳税 人，免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增 值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、房 产税等税种。