审计学案例分析例题

例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。

据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。

中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。

对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：
（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。

（2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。

（3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A 产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。

（4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。

请根据上述资料回答下列问题：
（1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。

（5分）
（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。

（5分）（3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分）
答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。

第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。

第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。

第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。

（5分）
（2）无法表示意见的审计报告。

因为，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。

（5分）
（3）导致无法发表意见的事项段：
甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末总资产的40%。

我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

（5分）（4）审计意见段：
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。

（5分）
例：甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。

2010年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

注册会计师确定的重要性水平为30万元，A公司未审计的利润总额为120万元
(2)B公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。

2010年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。

对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

(3)C公司在2010年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30％和40％，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

(4)甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2010年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。

D公司在编制2009年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。

D公司2010年度利润总额为180万元。

(5)E公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。

原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的影响都是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。

在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2010年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

（15分）
答：(1)保留意见的审计报告。

由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。

该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

（3分）
(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。

①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。

②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。

（3分）
(3)标准无保留意见的审计报告。

C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

（3分）
(4)否定意见的审计报告。

因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。

（3分）
(5)无法表示意见的审计报告。

由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。

（3分）。