第二章 税收筹划的基本方法与技术手段

❖ 圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳 税款呢？
❖ 销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议 时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续 费后的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞 鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆 不含税价2300元。假设本期的销售状况与2008年 2月一致，两个单位的缴税状况为：
❖ 如果将上述报酬在其当顾问期间按10个月支付，则小陈应纳 个人所得税情况如下：
❖ 应纳所得税＝4000×（1－20％）×20％×10＝6400（元）
❖ 比一次性支付节省了税收＝7600－6400＝1200（元）。
❖ 这是由于纳税人通过改变课税对象（税基）的分布来调整适 用税率，避免加成征收，从而减轻了税收负担。
（二）不同纳税人之间的转换
【例】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖 等品牌的助动车。2007年12月，公司在与全国20 多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就 明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手 续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价 2500元，手续代理费200元。2008年1月，圣达 公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000 辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项 税额900万元。
来少纳税款30万元。少缴纳的税款30万元，来自手续 费的收入规避了营业税的纳税义务。
圣达公司与代理商协商，通过其他的合作分享30 万元的税收筹划收益。
二、利用计税依据筹划的方法
（一）计税依据形式：从价与从量 （二）利用计税依据筹划的原理 ❖ 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式
来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下， 应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。
❖ 方案一：以私人企业的身份经营。则当年缴税情况如下： ❖ 企业所得税＝300000×25％＝75000（元） ❖ 税后利润＝300000－75000＝225000（元） ❖ 税后利润全部用于分配，甲应纳个人所得税＝225000×35％－14750＝
64000（元） ❖ 甲最后得到的税后收益＝225000－64000＝162000（元） ❖ 方案二：以个体工商户的身份经营。则依现行税制，只要课征个人所得
第二章 税收筹划的 基本方法与技术手
段
第一节 税收筹划的基本方法
一、利用纳税人筹划的方法 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的
单位和个人。 负税人，是税负的实际承担者。
❖ （一）纳税人不同类型的选择 ❖ （二）不同纳税人之间的转化 ❖ （三）避免成为纳税人
（一）纳税人不同Байду номын сангаас型的选择
❖ 【案例2－1】某纳税人甲于2009年初准备经营一家商店，预计年盈利 300000元。以什么身份进行经营，甲有两个方案：
❖ 问：小陈应纳多少个人所得税？有无办法降低税收？
❖ 如果按一次性支付报酬，则小陈应纳个人所得税情况如下：
❖ 应税所得额＝40000×（1－20％）＝32000（元）
❖ 应纳所得税＝20000×20％＋12000×20％×（1＋50％） ＝7600（元）
❖ 或者应纳所得税＝40000×（1－20％）×30％－2000＝ 7600（元）
❖控制和安排税基的实现时间
—推迟实现 —均稀实现 —提前实现 ❖合理分解税基 ❖税基最小化
利用计税依据的筹划
❖ 【案例2－2】某电影院2010年1月1日开业，所有的 电影票一律5折销售，打折活动为期一个月。1月份 共取得折后收入500万元（原价1000万元）。该电 影院1月份应纳营业税为多少？
❖ 未打折前应纳营业税＝1000×5％＝50（万元） ❖ 打折后应纳营业税＝500×5％＝25（万元） ❖ 打折为该电影院节税25万元。这便是利用了计税依
❖ 圣达公司应纳增值税= （8000×0.17+18000×0.23）×17%-900=35万元
销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税，其 增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额
（8000×0.17+18000×0.23）=935万元 ❖ 代理商应缴纳的增值税=
（8000×0.2+18000×0.25）×17%-935=102万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原
❖ 收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确认销 售收入并计算增值税销项税额，代理商取得的代 理销售的手续费收入计算缴纳营业税。
❖ 圣达公司应纳增值税= （8000×0.2+18000×0.25）×17%-900=137万元 ❖ 代理商应缴纳的营业税=
（8000×0.03+18000×0.02）×5%=30万元 ❖ 圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。
张先生在花园小区旁边开了一家经营各种百货商 品的超市，并在店内安置了几十部电话提供电话服 务，由夫妻两人共同打理。预计其每年销售百货商 品的应纳税所得额为40000元，电话服务收入的应 纳税所得额为20000元。按照我国个人所得税税法 的规定，张先生的经营所得为个体工商户生产、经 营所得，应汇总缴纳个人所得税。
据来减少税收的筹划。
三、利用税率筹划的方法
❖ （一）税率形式 税率包括比例税率、累进税率、定额税率和 特殊税率。
❖ （二）利用税率筹划的原理
❖ 【案例2－3】某园林绿化处的小陈工程师业余时间替一家房 地产企业设计景观图纸，同时担任该房地产企业的景观设计 顾问。设计花费了一个月，该企业付他报酬40000元。
应纳所得税额=（40000+20000）×30%-9750
=8250 有什么办法可以让张先生的
家庭收入少缴纳所得税？
四、利用优惠政策筹划的方法
❖ （一）税收优惠政策的形式 ❖ 税收优惠主要有减免税、起征点、免征额等
形式。 ❖ （二）优惠政策的筹划原理
税。 ❖ 个人所得税＝300000×35％－14750＝90250（元） ❖ 税后利润＝300000﹣90250＝209750（元） ❖ 甲最后得到的税后收益＝ 209750 （元） ❖ 通过比较发现，该商店若以私人企业的身份经营，则将近一半的盈利都
用于缴税，税负很重。而个体工商户的税负大大轻于私人企业身份的税 负。因此，甲作出了设立个体工商户的决策。