第九章 国际税收法律制度
第九章国际税收.doc
第九章国际税收一、基本概念1．国际税收2．国际税法3．税收管辖权4．税收饶让5．属人原则6．属地原则7．国际重复征税8．居民（公民）管辖权9．税收饶让10．地域管辖权11．国际税收协定二、填空题1．国际税收协定的核心内容是______，还包括其他一些需要通过协定加以确认的税收问题。
2．世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。
税收的国际化，主要是由______和______的跨国课征引起的。
3．国际税收是指两个或两个以上的______，在对跨国______行使各自的征税权力而形成的征税关系中，所发生的国家之间对税收的______关系。
4．国际重复征税是指两个或两个以上的国家对___________或不同纳税人的____________同时征收相同或类似的税收。
5．国际税收的研究范围是如何协调税收______与避免国际双重征税；如何协调管理______交叉和____________交叉现象；如何防止国际___________；如何制定双方互惠的国际___________。
6．税收饶让，是指居住国政府对其纳税人在国外得到减免的那一部分所得税同样给予__________，不再按本国税法规定的税率补征。
7．国际税收协定的分类中涉及主体为分类标准，分为__________税收协定；以涉及内容为分类标准，可以分为____________________协定。
8．国际税收协定的主要条款为关于确立__________之间国家关系原则的协定；关于______缔约国之间外交和领事关系的协定；关于缔约国之间签订的商业协定；某些______类型的国际协定。
三、判断题1．税收管辖权的确立和行使必须遵循国家管辖权的基本原则，如国家对处于本国疆域的外国人行使征税权时，必须遵循领域管辖权的要求，而对处于国外的本国人行使征税权时，必须符合国籍管辖权的要求。
（）2．避免国际重复征税中的扣除法指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权利，以消除国际重复征税的方法。
第9章国际税收筹划1
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（3）避税港课征低税率的 劳务报酬所得税，从而减轻税负；
（4）在避税港持留的税后所得，
可享受税收递延的好处。
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五、利用国际税收协定 丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等 对本国公司向荷兰公司支付股息免征预提税； 美国、法国、英国等只征5%的预提税。
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荷兰对在本国实际性参股的
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（3）对境外收入不征税， 如中国香港、巴拿马、委内瑞拉等；
（4）对离岸公司的控股公司 实行税负特低政策，
如卢森堡、荷兰、荷属安第列斯、新加坡等；
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（5）对出口加工区免税， 如许多经济特区，如爱尔兰的香农等；
（6）对国际商业公司实行减税， 如安提瓜、巴巴多斯、格林纳达、牙买加等。
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对避税港的选择还会考虑： （1）地理位置。 （2）政治、经济稳定。 （3）税收政策透明度高，变动性小。
第九章 国际税收筹划
中山大学岭南学院 龙朝晖
国际税收筹划 是指跨国纳税人在各国既定的
税法和税制体系许可范围内, 在从事跨国经营活动中,
通过事先筹划和安排, 使其在全球经营中总税收负担降到最低,
实现整体税后收益最大化。
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第一节 国际税收筹划的限制因素
一、不同国家税制结构的差异 １.发达国家以直接税为主体。 ２.发展中国家间接税所占比重大都比较高。 ３.几十个避税港如百慕大、巴哈马、瑙鲁、
对收入来源地认定标准各国有具体规定。
例：A、D是日本居民，
B、C为非日本居民，
打算在避税港某国设X公司，
A有40%的股权，
B、C和D各拥有20%股权。
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日本税法： 设在避税港公司， 日本居民有50%以上股权，则为基地公司， 其税后利润没有汇回日本，也要申报合并计税。
税收制度
机、杂志、饲料、化肥、煤炭制品、图书、报纸、天然气、 沼气、居民用冷气、煤气、石油液化气、农产品、暖气、热 水、粮食、食用植物油。 17%（基本税率）：一、二以外的其他货物及加工、修理修配 劳务。
二、消费税
(一)消费税的概念和类型 消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象 而征收的一种税（属于商品劳务税的范畴）。 消费税的种类
1.按税源划分税制结构 亚当•斯密，三大税系：土地税系、利润税系和工资税系 2.按课税客体性质划分税制结构 阿道夫•瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消 费税系 3.按负担能力划分税制结构 小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流转税制系统 和消费税制系统 4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 马斯格雷夫：（1）在商品市场和要素市场上课征，相 应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金 存量或过去财富课税的税种。主要有土地税、房屋税、 遗产税、继承税、赠与税等。
（二）增值税的特点
征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产 流通的各个领域各个经营单位） 实行多环节课税，但不重复课税（道道课税 ，但只对增值额征税） 具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对 商品比价的扭曲） 纳税人之间相互制约（上游单位偷逃税必使 下游单位多缴税） 有利于出口退税（按全额征税出口退税不彻 底，按增值额征税出口退税彻底）
中国的税制经历了由流转税（间接税）为主体的模式向 流转税和所得税为主体的双主体结构模式的转化。
中国的税制
我国共有19（20）个税种，包括 流转税：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、关税 、船舶吨税； 所得税：企业所得税、个人所得税；
财产税：房产税、（城市房地产税、）车船税、契税； 资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地 增值税等； 行为税：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向 调节税（从2000年起暂停征收）等； 其他税：烟叶税等。 其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由 海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征 。
税收法律制度PPT课件
内容
包括税务登记、税款缴纳、 税务审计、反避税等。
国际税收合作与竞争
定义
国际税收合作与竞争是指在处理跨国税收事务中， 各国税务机关之间既合作又竞争的关系。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
形式
包括情报交换、税收征管互助、反避税合作等。
ABCD
目的
通过加强国际税收合作，打击跨国避税和税收欺 诈行为，维护公平的税收秩序。
挑战
需要解决各国税收管辖权的冲突和协调不同国家 的利益诉求。
纳税义务人或扣缴义务人对税务机关的具体行政行为不服，可以依法向 人民法院提起行政诉讼，请求对税务机关的具体行政行为进行审查并作 出裁决。
税务行政赔偿
纳税义务人或扣缴义务人在申请行政复议或行政诉讼过程中，如果因税 务机关违法行使职权而遭受财产损失，可以依法申请行政赔偿。
税务争议解决机制
协商解决
纳税义务人或扣缴义务人与税务 机关发生争议时，可以首先通过 协商方式解决争议，达成一致意
通过消除税收障碍，促进国际经济合作和 贸易发展。
类型
主要有双边和多边税收协定。
内容
包括税收管辖权、税收抵免、避免双重征 税等条款。
跨国公司税收管理
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定义
跨国公司税收管理是指对 跨国公司经营活动中的税 收进行征收、管理和监督 的行为。
特点
涉及多个国家的税收法律 制度，需要协调各国税务 机关的利益和管辖权。
04 税收法律责任与救济
税收法律责任
纳税义务人未按规定缴纳税款的法律责任
根据税收法律法规，纳税义务人未按规定缴纳税款，需承担相应的法律责任，包括但不限 于补缴税款、滞纳金和罚款等。
税务机关违法行使职权的法律责任
国际税收管理概述(ppt92张)
Dividends Interest Royalties
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Value-Added Tax
A value-added tax is an indirect national tax levied on the value added in production of a good or service. In many European and Latin American countries the VAT has become a major source of taxation on private citizens. VATs are easier to administer. While taxpayers have an incentive to hide their income, producers have an incentive to make sure that their upstream suppliers in the production process declare the value added (and pay the tax!).
Taxes have a major impact on corporate net income and cash flow through their influence on foreign investment decisions, financial structure, determination of the cost of capital, foreign exchange management, working capital management, and financial control. Tax planning for multinational operations is an extremely complex but vitally important aspect of international business.
国际税收法律制度(
国际税收法律制度(国际税收法律制度(一)国际税法概说国际税收管辖权国际税收协定第一节国际税法概论一、国际税法的产生1、资本输出引起的企业和个人的财产的国际化2、所得税制度和一般财产税制度的建立，导致国际重复征税问题的日益严重。
(属人税收管辖和属地税收管辖权的竞和)二、国际税法发展的新特点1、各国加强了对国际商业活动的税收征管。
2、国际税收的协调和合作有了更大规模和更高层次的发展。
3、跨国电子商务产生新的税收问题，适应信息经济技术时代的新的国际税收概念和规则即将形成。
三、国际税法的概念国际税法(International Taxation law) 是适用于调整跨国征税对象(跨国所得和跨国财产价值)上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。
渊源：包括国家间的有关税收条约和各国国内涉外税法规范的一个独立的法律体系。
(实体法规范、程序法规范、冲突法规范)(1)狭义国际税法说：税收的国际法，仅仅是调整国家之间的国际税收分配关系的法律规范。
德国学者：Gusta lippertO.Bvhler(2)广义的国际税法说：调整国家与国家之间以及国家与纳税人之间的、以跨国所得为基础形成的国际税收关系的法律规范的总称。
学者：lowenfeld四、国际税法的特征(一)国际税收法律关系的主体：国家和跨国纳税人(居民纳税人和非居民纳税人)征税主体纳税主体(二)国际税收法律关系的客体：纳税人的跨国所得或跨国财产价值。
本国居民来源于外国的所得非本国居民的外国人取自本国境内的所得(三)国际税收法律关系的内容：国际税收主体的权利和义务国家与跨国所得的纳税人之间的征纳关系一国与另一国之间的税收利益分配关系五、国际税法的原则1、税收管辖权独立自主原则2、避免国际重复征税原则3、消除对外国人的税收歧视原则4、防止国际逃税和避税原则案例：甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公司，获技术转让费10万美元。
乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定的规定，征收A公司预提税1万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元之所得税。
第9章-国际税收
第三，规定跨国纳税人负有对国际逃税案件事后提供证 据的义务。
第四，制定各种反避税、逃税条款，对国际避税、逃税
（二）调整转让定价 （三）推广预约定价(发生交易前向税务部门申请) （四）其他方法
第四节 国际税收协定
国际税收协定是指主权国家之间为了处理相互间 的税收分配关系与协调问题，经由政府间对等协商和 谈判，所签订的确定缔约国各方权利和义务的一种书 面协定，其内容主要是避免对缔约国之间所得和财产 的双重征税。
有权的国家机关是指国家最高权力机构，在我国是 全国人民代表大会及其常务委员会；
税法调整对象：税收分配中形成的权利义务关系； 税法有广义和狭义之分。 。
感谢聆听
Hismile
（三）国际税收与涉外税收 涉外税收是指对外资企业和外籍个人征收的各种工商税收
的总称。 国际税收则是国家之间的税收分配关系。
第一节 国际税收概述
二、国际税收与税收管辖权 （一）税收管辖权
税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥 有和行使的征税权力，是国家主权在税收方面 的体现。
按照属地原则确定的税收管辖权，称为地 域管辖权，也称收入来源地管辖权。
跨国关联企业在销售商品、转让技术、提供服务或资金等交易中 的内部交易定价行为或安排。
（二）跨国企业收入和费用分配的原则 1．独立核算原则 2．总利润原则 3．合理原则
第二节 国际重复征税及其免除
一、国际重复征税的概念 国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，在同
一时期对同一跨国纳税人的同一征税对象，或对不同跨 国纳税人的同一税源，征收同类税收所造成的双重或多 重征税。
一、国际逃税与国际避税 （一）国际逃税 国际逃税，又称国际偷漏税，是指跨国纳税人利用国际税收管理工作的 漏洞和困难，以种种非法手段逃避或减轻纳税义务的行为。 （二）国际避税
第九章 国际税收法律制度
爱情，亲情，友情，让人无法割舍。21.1.62021年1月6日星 期三2时47分34秒21.1.6
谢谢大家！
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。21.1.621.1.6Wednesday, January 06, 2021
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。02:47:3402:47:3402:471/6/2021 2:47:34 AM
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。21.1.602:47:3402:47Jan- 216-Jan-21
第九章 国际税收法律制度
第六节 我国涉外税收法 律制度
一、 我国涉外税收法律制度概述
（一） 我国涉外税收立法的发展概况 （二） 我国涉外税法体系
二、外伤投资企业和外国企业所得税
（一） 纳税主体
1． 外商投资企业 2． 外国企业
（二） 征税对象
1．外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所， 从事生产、经营所得； 2．发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在 中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、 利息、租金、特许权使用费和其他所得； 3．总机构设在中国境内的外商投资企业取得来源于中国 境外的生产经营所得和其他所得； 4．外国企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设 有机构、场所，但与其机构、场所没有联系，而取得的来 源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他 所得。
第九章 国际税收法律制度
第二节 税收管辖权及其 冲突的解决
一、 国家税收管辖权概述 （一） 税收管辖权的理论依据 （二） 税收管辖权的类型 1．居民税收管辖权：又称居住国税收管辖权，是指在国际税收中，
国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结因素行使征税 权力。它是属人原则在税法上的体现。 2．收入来源地税收管辖权：是指一国对跨国纳税人在该国领域范围 内的所得课征税收的权力，它是属地原则在国际税法上的体现。
第九章 国际税法
国际逃税和避税的危害
（二）国际逃税和避税的危害 1.严重损害了有关国家的税收利益； 2.违背了税收公平的原则； 3.公然蔑视和挑战法律的尊严； 4.导致国际资本的不正常流动
二、国际逃税与避税的常见方式
（一）国际逃税的主要方式 1.匿报应税所得 2.虚拟成本费用的扣除 3.虚报投资额 4.伪造帐册和支付凭证
（二）国籍（公民）税收管辖权 国籍（公民）税收管辖权是征税国依据纳税人 与征税国之间存在国籍这样一种身份及亲属关 系事实行使的征税权，亦属于属人性质的税收 管辖权，但是采用的国家很少。
三、属地性质的税收管辖权
（一）所得来源地税收管辖权 征税国基于作为课税对象的所得来源本国境内的事实 而主张行使的征税权，又称来源地课税原则或领土课 税原则。 1.营业所得来源地的确定 2.劳务所得来源地的确定 3.投资所得来源地的确定 4.财产收益来源地的确定
防止国际逃避税的国际合作新措施
（一）突破现有的双边情报交换制度中对所交换情报 的种类和范围的限制，以及交换方法的限制，扩大所 交换情报的内容和范围，同时采用同时审计或共同审 计等新的情报交换方法等。（二）制定新的反国际逃 避税规则。例如，随着跨国独资电子商务活动的蓬勃 发展，在可预计的将来，各国将会结合电子商务活动 自身的特点，制定专门用于防止电子商务活动领域逃 避税的新规则（三）针对单边和双边反国际逃避税措 施的不足，制定多边性的反国际逃避税规则、建立多 边性的反国际逃避税机制。
第五节 国际税收协定
（一）国际税收协定的概念 国际税收协定是指两个或两个以上主权国家为 了协调相互间的税收分配关系和加强税务行政 方面的合作，按照对等原则经过政府间的谈判 而缔结的一种书面协议。
国际税收协定范本
（二）国际税收协定范本 目前国际税收协定范本有两个： 1.经济合作与发展组织的《关于对所得和财产 避免双重征税的协定范本》（简称《经 合组织 范本》） 2.联合国的《发达国家与发展中国家关于双重 征税的协定范本》（简称《联合国范本》）。
国际经济法概论第九章2013
国际经济法概论讲义（10）2013-2014第一学期祁欢第九章国际税法第一节国际税法概述一、国际税法的产生12纳关系和税收分配关系。
因此，国际税收关系主要发生在所得税上。
3．调整对象的广泛性。
既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。
4．法律规范的多样性。
既包括国际法规范，又包括国内法规范；它既有实体法规范，又有冲突法规范。
三、国际税法的法律渊源与基本原则（一）国际税法的渊源，主要有国际税收条约或协定、各国涉外税法、国际惯例以及其他渊源等几类。
（二）国际税法的基本原则，包括税收管辖权独立原则和税收公平原则。
其中，税收公平原则是最为各国所公认的国际税法的基本原则。
四、国际税法的发展前景第二节税收管辖权一、税收管辖权概述二、居民税收管辖权的确认（一）纳税人居民身份的确认1、自然人居民身份的确认（1）住所标准（2）居所标准（3）居留时间标准（4）国籍标准* 中国：同时采用住所与居留时间两项标准2．法人居民身份的确认（1）法人注册成立地标准（2）法人实际管理和控制中心所在地标准（3）法人总机构所在地标准* 中国：以法人注册地和总机构两个标准结合3．居民税收管辖权冲突的协调无论是自然人居民身份冲突，还是法人居民身份冲突，目前均是由有关国家间通过双边税收协定来协调解决。
一般有两种解决办法可供选择：一是由缔约国双方通过协商确定纳税人的居民身份归属；二是在税收协定中预先规定一种解决冲突时应依据的标准或选择顺序。
三、收入来源地税收管辖权的行使（一）对非居民营业所得的征税营业所得，又称营业利润或经营所得，一般是指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、金融、商业和服务性行业等企业经营性质的活动而取得的收益。
常设机构原则，是指来源国仅对非居民纳税人通过设在境内的常设机构而获取的工商营业利润实行征税的原则。
（1）常设机构的概念和范围常设机构首先是指一个企业进行其全部或部分生产、经营的固定场所。
国际税收管理概述
Tax Neutrality
A tax scheme is tax neutral if it meets three criteria
1. Capital Export Neutrality: the tax scheme does not incentivise citizens move their money abroad. 2. National Neutrality: taxable income is taxed in the same manner by the taxpayer’s national tax authorities regardless of where in the world it is earned. 3. Capital Import Neutrality: the tax burden on a MNC subsidiary should be the same regardless of where in the world the MNC in incorporated.
income taxed by its home country tax authorities. For example, a country like the US taxes the income earned by firms based in the US regardless of whether the income earned by the firm is domestic or foreign in origin.
An income tax is a direct tax, that is
one that is paid directly by the taxpayer upon whom it is levied.
国际税收法律制度
国际税收法律制度一．国际税收法律制度概述（一）国际税收产生的经济原因和法律原因财产和收益的国际化就是国际税法产生的经济原因。
19世纪末以前，各国税收的征税对象是处于本国领土内的人和物。
在此情况下，国家税收的性质仅仅是国家与其管辖下的纳税人之间的利益分配关系，不涉及其他国家的税收利益，不存在国际税收的利益分配问题。
19世纪末，资本主义进入了垄断阶段，垄断阶段资本主义的主要特征是资本输出。
资本输出的主要表现形式就是直接投资和间接投资，而和国际直接投资和间接投资相伴而生的就是股息、利息、租金、特许权使用费等跨国收益和表现为不动产、资本、动产等跨国财产。
各国税收利益的冲突是国际税法产生的法律原因。
在企业和个人收益和财产国际化的情况下，各国为了税收利益，分别依据属人原则和属地原则课税，就会使纳税人对两个国家产生纳税义务，产生居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突。
这种冲突还可以表现为居民税收管辖权和居民税收管辖权的冲突（如果适用不同的居民标准）、来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突（如果适用不同的来源地标准）。
国际税法形成的主要标志是：（1）国家间的税收协定，如我国就和80多个国家签订了避免双重征税的协定；（2）国内法中出现协调国际税收关系的规定，如税收减免、转移定价等；（3）两个范本的出现使国际双边条约的内容日益完备。
1963年，经济合作发展组织制定了《关于对收益和财产征税的协定范本草案》，并于1977年正式发布。
1967年联合国经济及社会理事会通过决议，要求成立一个专家小组研究制定一个能够广泛适用于所有国家或地区的国际税收协定范本，并于1979年通过了联合国范本。
1980年，联合国经济和社会发展理事会发布了《联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税的协定范本》。
联合国范本公布后未作修改，经合组织范本在 1997年11月公布了新的修订本。
（二）国际税收法律关系的特点国际税法的调整对象是国际税收法律关系。
第九章税收法律制度ppt课件
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第九章 税收法律制度
2．消费税法律制度
第九章 税收法律制度
学习目标
◇ 了解税法的概念及其构成要素 ◇ 熟悉我国税收征收管理法律的基本规定及违反税法应承担的法律责任 ◇ 掌握主要税种的纳税人、征税对象、计税办法等基本法律规定
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第一节
税收法律制度概述
第九章 税收法律制度ppt课件
第九章 税收法律制度
一、税法的概念
消费税是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和 个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。
（1）消费税的纳税人 （2）消费税的征税对象与纳税环节 （3）消费税的税率 （4）消费税应纳税额的计算
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第九章 税收法律制度
消费税计算公式
（5）消费税的纳税申报 消费税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、税人应按照法定期限，向税务机关报送纳税申报表、财务报表以及税 务机关要求提供的其他纳税资料，来办理纳税申报。
第九章 税收法律制度ppt课件
第九章 税收法律制度
三、税款征收
税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的 和归宿。
1．税款征收的主要方式
（1）查账征收 （2）核定征收 （3）代扣代缴、代收代缴征收
3．税率
（1）比例税率 （2）累进税率 （3）定额税率
4．纳税环节
第九章 国际税法
（二）国际重复征税的危害
1、违反了税负公平原则和税收中性原则 2、不利于国家的经济利益 3、为国际逃避税敞开了方便之门
三、国际重复征税的解决方法
（一）单边措施 （二）双边和多边措施
（一）单边措施
1、扣除法 2、免税法 3、抵免法
1、扣除法
（1）定义 （2）计算
（1）定义
扣除法是指居住国在对居民纳税人的境内外所得征 税时,允许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源 地国已缴纳的外国所得税额,就扣除后的余额计算 征收所得税的方法.
（我国法律规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境 内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应 缴纳个人所得税。）
在境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在中国境内居 住365天，临时离境的，不扣减天数。
临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次 累计不超过90日的离境。
3、法人居民身份的确认标准
负有纳税义务
（二）客体的特殊性
即国际税收的征税对象，是纳税人的跨国 所得和跨国财产价值。
（三）内容的特殊性
两个征税主体与纳税人之间的权利义务 关系，体现为非对等的强制无偿性 两个征税主体之间的权利义务关系，则 建立在对等互惠的基础上
三、国际税法的渊源
（一）国内法渊源——各国涉外税法 （二）国际法渊源 1、国际条约和国际协定:
1、定义
居民税收管辖权，是征税国基于纳税人与征税 国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使 的征税权，亦称居民课税原则。 居民纳税人承担的是无限纳税义务，既不仅要 就来源于或存在于居住国境内的所得和财产承 担纳税义务，而且还要就来源于或存在于居住 国境外的所得和财产向居住国承担纳税义务。
2、自然人居民身份的确认标准
经济法第09章税收法律制度
额
第五节 税收征收管理法
• 一、税收征管法的法律适用 • (一)客体适用 • 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管
• (三)税法的基本原则
• (1) 税收法定原则
(2) 税收公平原则
• (3) 税收效率原则
(4) 实质课税原则
第二节 流转税法律制度
• 一、增值税法律制度 • (一)增值税的纳税人 • 增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提
供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 • (二)增值税的税率和征收率 • 参见教材P244 • (三)增值税的计税依据和计征办法 • 增值税的计税依据是销售额 • 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=销售
(2) 车船税的征税范围 (4) 应纳税额
• (5)车船税的免征 • (三)车辆购置税 • (1) 纳税人 • (3) 税率
(2) 征收范围 (4) 应纳税额
三、资源税法律制度
• (一)纳税人 • 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税
资源的矿产品或者生产盐的单位和个人 • (二)征税范围 • 资源税的征税范围包括原油、天然气、煤炭、其他非金属
• (三)消费税的计征办法P246 • (四)消费税的免税
• 纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的 除外
三、营业税法律制度
• (一)营业税的纳税人 • 营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产
或者销售不动产的单位和个人 • (二)营业税的税率 • 营业税的税率都采用比例税率 • (三)营业税的计税依据和计征办法 • 应纳税额计算公式为：应纳税额=营业额税率 • 四、关税法律制度 • (一)关税的税率 • 关税税率分为进口税率和出口税率，参见教材P247 • (二)关税的计征办法 • 从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格关税税率 • 从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量单位税额
国际税务法律制度
判定标准
通常采用所得来源地原则 ，即所得是否来源于本国 境内来判断是否属于本国 征税范围。
征税范围
主要包括非居民纳税人在 本国境内取得的所得，如 劳务所得、投资所得、营 业利润等。
居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突与协调
冲突表现
居民税收管辖权和来源地税收管辖权 的冲突主要表现在对跨国纳税人的双 重征税问题上，即同一笔所得在居民 国和来源国都要被征税。
国际税务法律制度
目录
• 国际税务法律制度概述 • 国际税收管辖权 • 国际重复征税及其减除 • 国际避税与反避税 • 国际税收协定 • 国际税务争议的解决
01
国际税务法律制度概 述
国际税务法律制度的定义
跨国税收关系的法律规范
国际税务法律制度是调整跨国税收关系的各种法律规范的总称，包括各国政府 为协调跨国纳税人税收关系而签订的国际税收协定、国际税收惯例以及各国政 府所制定的涉外税法、国内税法中的涉外税收条款等。
一是坚持所得来源地税收管辖权与居民税收管辖权并重的 原则；二是坚持平等互利、对等协商的原则；三是坚持税 收饶让原则；四是坚持反避税原则。
06
国际税务争议的解决
国际税务争议的概念和类型
国际税务争议的概念
国际税务争议是指跨国纳税人与一国 或多国税务当局之间，以及不同国家 税务当局之间，在税收征纳和税收分 配关系上产生的各种争议。
所得税税款中抵免，以消除国际重复征税的方法。 • 扣除法：指一国政府对本国居民纳税人来自境外的所得允许从应税所得中扣除一定金额，以减轻国际重复征税
的方法。这种方法通常允许纳税人扣除在境外已纳的所得税税款或按一定比例计算的扣除额。 • 饶让抵免：指一国政府对本国居民纳税人来自境外的所得在境外已纳的所得税税款，即使纳税人未在本国缴纳
国际经济法第九章
三、法律性国际双重征税的解决
免税法（Method
of
Tax
Exemption）
指居住国对本国居民来源于境外的所得 或财产免于征税。
1、全额免税法（Method Exemption）
of
Full
指居住国政府在对其居民纳税人来源于 国内外的所得征税时，不考虑该居民纳税人已 被本国免予征税的境外所得额，仅按国内所得 额确定适用税率计征税收的方法。 居住国应征所得税税额=居民的国内所得 ×适用税率
（2）居所标准（residence criterion）
指一个人在某个时期内经常居住的场所，并不具 有永久居住的性质。
居所并没有严格的法律定义，不确定性因素很 强 采用居所标准的国家，主要有英国、加拿大、澳 大利亚等国。 如澳大利亚国家认为，居所的性质介于永久性和 临时性之间，另外，纳税人的居所的固定性应当从有 关收入年度来考察。
（2）以转让人居住地为其所得来源地；
（3）转让行为发生地
中国是以（1）（3）为标准 （“转让中国境内建筑物、土地使用权等财产 或者在中国境内转让其他财产取得的所得，不 论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国 境内的所得”）
第三节
国际重复征税
一、国际重复征税的概念范围
（一）法律意义上的国际重复征税 两个或两个以上的国家，对同一纳
一、国际税法的概念
可以将国际税法定义为：国际税法是调整 国家之间的税收分配关系以及国家和跨国 纳税义务人之间的税收征纳关系的国际规 范和国内规范的总称。
二、国际税收法律关系的特征
（一）主体
1、国家：既享有征税的权利同时也 负有相应的义务
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扣除法，是指居住国政府对居民纳税人因国外所得而向来源地国缴纳 的所得税款，允许作为扣除项目从应税所得额中扣除，就其余额适用 相应的税率计算应纳税额。
（四） 抵免法 1．收抵免，是指居住国政府按本国居民纳税人在世
界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将境外所得而已向来 源地国缴纳的税款在本国税法规定的限度内从本国的应纳税额中抵免。 基本类型有： （1） 直接抵免和间接抵免 （2） 全额抵免和限额抵免 2． 抵免限额
第九章 国际税收法律制度
第一节 国际税法概述
一、 国际税法的产生和发展 （一） 国际税法的产生 （二） 国际税法的发展 1． 调整国际税收关系的法律规范不断充实和完善；
2． 国际税制改革的趋势方兴未艾； 3． 区域性税收一体化蓬勃发展，税收的国际协调正在扩大。 二、国际税法的概念和渊源 （一） 国际税法的概念及其基本特点 1．概念：国际税法是调整国家之间的税收分配关系，以及国家与跨 国纳税人之间税收征收关系的国际法规范和国内法规范的总称，是主 权国家相互间意志的协调反映。 2． 特点： （1）作为国际税收关系的主体之一的自然人和法人，只能是纳税主 体，仅承担纳税义务，而且纳税人在两个或两个以上国家可能同时承 担纳税义务，即具有双重纳税人的身份，故又称跨国纳税人。 （2）国际税收关系的客体是纳税人的跨国所得。 （3）国际税法的调整对象是国际经济活动中主权国家与跨国纳税人 之间的税收征收关系，以及由此产生的有关主权国家之间的税收分配 关系。 （二） 国际税法的渊源 1． 国际法：国际税收条约或协定、国际税收惯例等。 2． 国内法：各国的涉外税法，尤其是涉外所得税法。
三、收入来源地税收管辖权的行使 （一） 所得来源地的认定 1． 营业所得
2． 股息 3． 利息 4． 动产租金和特许权使用费 5． 个人劳务所得 6． 不动产所得 （二） 收入来源地税收管辖权的行使原则 1． 对非居民纳税人营业所得的征税 2． 非居民纳税人投资所得的征税 3． 对非居民的个人劳务所得的征税 （1） 对非居民的跨国独立个人劳务所得的一般征税原则 （固定基地原则） （2） 对非居民跨国非独立个人劳务所得的一般征税原则 4． 对非居民财产所得的征税 （1） 对非居民的跨国不动产所得的征税 （2） 对非居民的资本利得的征税
税、多获利是国际投资者共同追求的目标； 2．各国税务当局在税收管理方面的有限程度、各国税收制度的差异， 以及国家之间对国际税收管理方面进行合作等方面存在的诸多障碍， 都为跨国纳税人进行国际避税提供了可资利用的条件。 二、国际避税的主要方式 1． 通过纳税人主体的跨国流动进行国际避税 2． 跨国联属企业利用转移定价进行国际避税 3． 跨国纳税人利用国际避税港进行国际避税 （1） 避税港的概念及其特点 避税港一般是指那些对财产和所得不征税或依很抵税率征税的国家或 地区。 特点：①有独特的低税结构和明确的避税区域范围； ②有快捷便利的交通和通讯设施； ③有健全完善的法律制度 （2） 利用避税港进行避税的方法 ①利用基地公司从事虚假的中介服务，实现利润的跨国转移； ②将基地公司作为控股公司，把关联企业中的子公司所获取的利润以 股息形式，汇到基地公司，以达到避税目的。
第九章 国际税收法律制度
第二节 税收管辖权及其 冲突的解决
一、 国家税收管辖权概述 （一） 税收管辖权的理论依据 （二） 税收管辖权的类型 1．居民税收管辖权：又称居住国税收管辖权，是指在国际税收中，
国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结因素行使征税 权力。它是属人原则在税法上的体现。 2．收入来源地税收管辖权：是指一国对跨国纳税人在该国领域范围 内的所得课征税收的权力，它是属地原则在国际税法上的体现。
第九章 国际税收法律制度
第三节 国际双重征税
一、 国际双重征税概述 （一） 国际双重征税的概念
税收是对纳税义务人一定的征税对象所进行的实际课征。如果对某笔 征税对象同时进行了两次或两次以上的课征，便称为双重征税或重复 征税。 双重征税就其性质来说看，可以分为税制性双重征税、法律性双重征 税和经济性双重征税等三种基本类型。
二 法律性国际双重征税的解决方法 （一） 运用冲突规范解决法律性国际双重征税 1． 单边冲突规范的解决方式：体现在国际税收协定中 2． 双边冲突规范的解决方式 （二） 免税法
免税法，又称豁免法，是指居住国政府对本国居民来源于境外的所得 或财产免予征税。 （1） 全额免税法： （2） 累进免税法：
（二） 国际双重征税的产生原因 1． 法律性国际双重征税的产生原因 （1）纳税人收入的国际化以及各国所得税制的普及化是国际双重征
税产生的重要原因； （2）各国税收管辖权的剧烈冲突是导致国际双重征税的另一个重要 原因。 国家间税收管辖权的冲突，主要有以下表现： （1） 居民税收管辖权之间的冲突 （2） 居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权之间的冲突 （3） 收入来源地国税收管辖权之间的冲突 2． 经济性国际双重征税的产生原因 经济性的双重征税，又称重叠征税，通常是指对两个不同的纳税人就 同一项所得或财产的重复征税。经济性双重征税主要发生在公司和股 东之间。 经济性的双重征税主要表现在： （1） 对公司利润和股息的征税 （2） 对财产与股权财产的征税
二、居民税收管辖权的行使 （一） 跨国纳税人居民身份的确定 1． 自然人居民身份的确认 （1） 住所标准
（2） 居所标准 （3） 国籍标准 2．法人居民身份的确认 （1） 法人注册成立地标准 （2） 法人实际管理和控制中心所在地标准 （3） 法人的总机构所在地标准 3．居民税收管辖权冲突的解决原则 （1） 自然人居民身份冲突的解决方法 （2） 法人居民身份冲突的解决方法
三、经济性国际双重征税的解决方法
（一） 公司环节对分配利润的重叠征税的 防止
1． 股息扣除制 2． 分劈税率制
（二） 个人环节对取得股息的重叠征税的 防止
1． 归集抵免制 2． 其他处理法
第九章 国际税收法律制度
第四节 国际避税与反避 税
一、 国际避税概述 （一） 国际避税的产生 （二） 国际避税的产生原因 1．利润最大化是从事国际投资的跨国纳税人共同追求的目标，少纳