第九章作业成本法

作业成本（元） A B 合计
16000
10 6
16
62000
15 10
25
233800
300 16400 16700
84000
30 20
50
395800
（二）要求：用ABC法计算A、B产品的单位成本。
第九章作业成本法
以机器小时为标准分配制造费用
1. 计算制造费用分配率： A产品：100×3=300小时 B产品：8200×2=16400小时 制造费用分配率： 395800/（300+16400）=23.7元/小时
2、适时生产系统的实施，为作业成本法的 产生创造了重要的应用条件。
二、作业成本法的基本原理
作业消耗资源，产品消耗作业 （一）基本概念 1、作业(Activity)
作业是一个组织内为了特定目的而进行的消耗 资源的工作。
（1）单位水平作业（Unit－Level Activities）：
是生产单位产品时所从事的作业，这种作业 的成本与产量成比例变动
作业成本计算 （ABC）
作业成本管理 （ABM）
（一） 作业成本法理论的形成
1. 1941年，Eric Kohler 在《会计论坛》 发表论文，首次提出“作业”、“作业会计”， 这些概念后被编入1952年的《会计词典》 中。
2. 1971年，George.J.Staubus 提出“作业成 本”、“作业会计”和“作业投入产出”等，并于 当年出版《作业成本计算和投入产出会计》一 书。
直接成本
总 成 本
制造费用
作业1 作业2 作业3 作业4
成本库1 成本库2 成本库3
产
成本库
品
分配率
A
成本库
分配率
产
成本 库分配
品 B
率
成本分配流程---案例
某企业生产两种产品，本月资料如下：
项目
A产品
产量
100件
单位产品机器小时
3小时/件
B产品 8200件 2小时/件
单位产品直接材料 单位产品直接人工 制造费用总额
是与作业量相关的成本动因，分配其他与产品产量 不相关的作业的资源耗费。
作业量基础成本动因
生产批次（批数） 订单数量 验收次数 维修次数 检验次数 调整准备
驱动的成本
生产调度部门发生的相关成本 材料采购部门发生的相关成本 收货部门验收货物发生的相关成本 维修部门发生的相关成本 质量管理部门发生的相关成本 生产部门发生的相关成本
2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高 了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成 本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成 本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进 行分配.
3、作业成本计算的一般程序
（1）确认作业、划分作业中心 （2）以作业中心为成本库汇集成本 （3）将各个成本库的成本分配到最终产品
第九章 作业成本计算
重 作业成本法的产生背景 点 与 作业成本法的基本原理 难 点 作业成本管理
一、作业成本法产生历史背景
作业成本法（Activity-Based Costing，简称 ABC），是以作业为基础，通过对作业成本的 确认、计量而计算产品生产成本的方法。
这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物 有美国的会计学者库珀和卡普兰
作业的转移伴随着资源的消耗和价值的转移 ， 因此作业链也就是价值链
3、成本动因（cost driver）
成本动因又叫成本驱动因素，指决定成本发生 的那些重要的活动或事项，是成本分配的标准。
（1）数量基础成本动因
是与数量相关的成本动因，它们用来分配 那些与产品产量相关的作业的资源耗费。
（2）作业量基础成本动因
1988，9、10月号《哈佛商业评论》合作撰写： Measure costs right:make the right
decision
第九章作业成本法
（二）从实务来看
1、制造环境的改变，传统的成本计算方法不能 准确计算产品成本。
科学技术 的发展
制造费用比重上升
制造费用与产量、 工时的相关性渐失
成本信 息扭曲
（一）要求：
100元/件
90元/件
55元/件
60元/件
395，800元
（1）分配制造费用给A、B产品；
（2）计算A、B产品的单位成本。
第九章作业成本法
制造费用由4种作业组成所发生的，具体资料如下：
作业
机器调整 生产订单 机器运行 质量检验
合计
成本动因
调整次数 订单份数 机器小时数 检验次数
成本动因数
第九章作业成本法
3. 1987-1989年，Robin Cooper 与 Robert.S.Kaplan: Robin Cooper在《成本管理》上四论作业
成本：
《一论ABC的兴起：什么是ABC系统》 《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统》 《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》 《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么》
资源
作业
产品
按多个成本动因分配制造费用是作业成本计算与 传统成本计算的最大差别。传统成本计算将发生 的制造费用先汇集，后按工时比例分配到各产品， 计入产品成本。见后面所列案例。
第九章作业成本法
2、计算特点
1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心, 按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的 最主要的特点.
（二）作业成本计算法基本原理 1、基本原理
（1）作业消耗资源，产品消耗作业。 （2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 （3）要素成本——作业成本——产品成本
资源成本 作业成本 产品成本
作业成本法的基本原理
生产成本应据其产生的原因汇集到作业，计 算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ将作业成本计入产品生产成本。
（4）维持水平作业（Facility－ Level Activities）：
是为维持工厂生产而从事的作业，这种作业的 成本，为全部生产产品的共同成本。
2、作业链（Activity Chain）与价值链 （Value Chain)
现代企业理论认为，现代企业实质上就是一 个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有 序的作业集合体，这个有序的集合体就是作 业链。
（2）批别水平作业（Batch－Level Activities）：
是生产每批产品而从事的作业，这种作业的成 本与产品批数成比例变动，但与产量无关。
（3）产品水平作业（Product－Level Activities）： 是为支援各种产品的生产而从事的作业。这种 作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产 品的品种成比例变动。