第九章作业成本法
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作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
14
12
单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
第九章 第三节 作业成本法.ppt
第三节 作业成本法
一、作业成本法产生的背景
传统成本分配制造费用是以数量为基础，但 是许多制造费用并不与产品数量相关联
传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差
作业成本法的本质就是要确定分配间接费用 的合理基础—作业，并引导管理人员将注意 力集中在发生成本的原因—成本动因上，而 不仅仅是关注成本结果本身。
二、基本概念
1、作业：又可称为活动，是企业生产产品的 各种活动，比如：加工零件，检验零件，生 产准备，运输物料。
单位作业：与单个产品相关的作业，如零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业，如：生
产准备 产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业，
如编写零件数控代码。 维护性作业：与具体产品生产无关的作业，如厂
将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为 由若干个成本库分别进行归集和分配
增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费 用发生的多种成本动因进行分配。
2、基本程序
在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划 分作业中心；
以作业中心为成本库归集费用。
将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或 劳务。
四、举例
教材P295 相对于作业成本法，传统成本法：
批量小，技术较复杂的产品成本往往被低估。 批量大，技术较简单的产品成本往往被高估。
五、作业成本法的优缺点
1、优点：
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因：决定作业消耗资源的因素，是资源成本分配到作业中心的标 准。
作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准
一、作业成本法产生的背景
传统成本分配制造费用是以数量为基础，但 是许多制造费用并不与产品数量相关联
传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差
作业成本法的本质就是要确定分配间接费用 的合理基础—作业，并引导管理人员将注意 力集中在发生成本的原因—成本动因上，而 不仅仅是关注成本结果本身。
二、基本概念
1、作业：又可称为活动，是企业生产产品的 各种活动，比如：加工零件，检验零件，生 产准备，运输物料。
单位作业：与单个产品相关的作业，如零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业，如：生
产准备 产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业，
如编写零件数控代码。 维护性作业：与具体产品生产无关的作业，如厂
将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为 由若干个成本库分别进行归集和分配
增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费 用发生的多种成本动因进行分配。
2、基本程序
在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划 分作业中心；
以作业中心为成本库归集费用。
将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或 劳务。
四、举例
教材P295 相对于作业成本法，传统成本法：
批量小，技术较复杂的产品成本往往被低估。 批量大，技术较简单的产品成本往往被高估。
五、作业成本法的优缺点
1、优点：
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因：决定作业消耗资源的因素，是资源成本分配到作业中心的标 准。
作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准
《成本与管理会计》小测验及答案09第九章 作业成本法 小测验
小测验（单项选择题）1.下列关于作业成本法的说法中，不正确的是（）。
A.对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样B.在作业成本法下，间接费用的分配对象是产品C.成本分配的依据是成本动因D.作业成本法克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点2.下列关于作业成本法主要特点的描述中，错误的是（）。
A.产品消耗作业，作业消耗资源B.作业成本法下的成本计算过程可以概括为“资源——作业——产品”C.成本分配分摊计入产品成本D.成本分配使用众多的不同层面的成本动因3.下列有关作业成本法的表述中，错误的是（）。
A.作业成本法可以为价值链分析提供信息支持B.作业成本法不符合企业财务会计准则C.作业成本法不利于决策改进D.作业成本法有助于持续降低成本和不断消除浪费4.以下说法错误的是（）。
A.传统成本法将所有的制造成本分配到产品B.作业成本法将所有的制造成本分配到产品C.传统成本法比作业成本法更精确D.管理者需要权衡作业成本系统的好处与其测量和实施成本5.作业成本法假设所有成本都是（），因为长期来看管理者可以调整所需资源。
A.固定成本B.变动成本C.约束成本D.酌量成本6.下列关于作业成本法优点的说法中，不正确的是（）。
A.给经理提供了一个了解相关成本的途径B.有利于企业更好地参与市场竞争C.按照部门分配间接费用D.减少了由传统成本分配造成的失真7.下列不属于作业成本法局限性的是（）。
A.有的间接成本与特定成本动因无关B.追踪相关动因的成本可能大于收益C.需要大量开发和维护时间D.可以减少成本分配过程中的失真问题8.下列关于作业成本法局限性的说法中，不正确的是（）。
A.未必所有的间接成本都可归结到特定的成本动因上B.可能会带来较大的追踪成本C.不会引起管理者的抗拒D.可能需要大量的开发维护时间9.传统成本法成本错配的原因是（）。
A.产品数量的不明确B.忽略了竞争性竞价C.强调财务会计的需求D.用同一分配率分配辅助成本10.作业成本法的前提是（）。
【管理会计 精品讲义】9第九章 作业成本法
• 企业中可能存在的不增值作业：
2020年6月16日1时20分
12
• A、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；
• B、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；
• C、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；
• D、存储作业。该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。
2020年6月16日1时20分
10
• （3）产品层次作业：
• 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产品 编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、进 行工艺设计、下达工程变更指令等作业。
• （4）设施层次作业：
• 也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂 生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全部 生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织的规 模与结构。
第九章 作业成本法
一、作业成本法基础
• （一）定义：作业成本法（activity based costing, ABC），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以成本动因为间接 成本分配基础的成本计算方法。
• （二）作业成本法的逻辑： • 成本对象消耗作业，作业消耗资源； • 资源按资源动因分配到作业，作业成本按
作业动因分配到成本对象。
2020年6月16日1时20分
2
资源成本
资源动因
直
间
接 成
接 成
作业
本
本
作业动因
产品（服务）
2020年6月16日1时20分
3
（二）作业成本法的逻辑
• 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；
2020年6月16日1时20分
12
• A、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；
• B、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；
• C、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；
• D、存储作业。该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。
2020年6月16日1时20分
10
• （3）产品层次作业：
• 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产品 编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、进 行工艺设计、下达工程变更指令等作业。
• （4）设施层次作业：
• 也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂 生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全部 生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织的规 模与结构。
第九章 作业成本法
一、作业成本法基础
• （一）定义：作业成本法（activity based costing, ABC），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以成本动因为间接 成本分配基础的成本计算方法。
• （二）作业成本法的逻辑： • 成本对象消耗作业，作业消耗资源； • 资源按资源动因分配到作业，作业成本按
作业动因分配到成本对象。
2020年6月16日1时20分
2
资源成本
资源动因
直
间
接 成
接 成
作业
本
本
作业动因
产品（服务）
2020年6月16日1时20分
3
（二）作业成本法的逻辑
• 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；
第九章作业成本法
流程流程企业是人类活动或作业企业是人类活动或作业activityactivity的集合的集合而流程则是企业中一系列相互连接的作业而流程则是企业中一系列相互连接的作业流程中的作业是有层级并且是相对的流程中的作业是有层级并且是相对的流程任务步骤n作业n作业2作业1任务任务n步骤2步骤1作业链供应商客户nvanvanvavanvavanvava价值链nvanvavanvavanvava研究开发设计生产营销客户服务材料入库操作操作材料储存搬运等候搬运等候成品存储包装发运材料入库操作操作材料储存搬运等候成品存储包装发运流程理念符合西方分解的传统具有化繁为简之功效是管理的最新式工具流程理念包括作业链或作业网络连续供应链或供应网络外部联系价值链或价值网络优化的作业链网络和供应链网络流程也是实现战略的工具是管理会计发挥积极作用的基础应用流程理念可以提高管理会计价值流程的描述流程的改进当前流程图当前流程图流程名称
成本动因是指 解释发生成本的 作业特性的计量 指标。如执行性 动因按次数；时 间性动因按时间 等。
㈣作业成本计算的程序
第一步：作业认定； 第一步：作业认定； 第二步：确认和计量各种资源耗费 ， 将资源耗 第二步： 确认和计量各种资源耗费， 费价值归集到各资源库。 费价值归集到各资源库。 第三步： 第三步：把资源分配到作业成本库 第四步：归集作业成本到成本对象。 第四步：归集作业成本到成本对象。
流程优化检查表 流程的确定： 流程的确定： 是否尝试减少流程？ 是否尝试减少流程？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 所设计的流程是包括明确制订的起始点、 所设计的流程是包括明确制订的起始点、中止点并带来增值效 果的广义流程， 果的广义流程，还是仅仅在较大的流程范围内将任务定义为功 能？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（例如由客 户提供相应的服务）？ 户提供相应的服务）？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行需要什么作为输入？ 流程的执行需要什么作为输入？
成本动因是指 解释发生成本的 作业特性的计量 指标。如执行性 动因按次数；时 间性动因按时间 等。
㈣作业成本计算的程序
第一步：作业认定； 第一步：作业认定； 第二步：确认和计量各种资源耗费 ， 将资源耗 第二步： 确认和计量各种资源耗费， 费价值归集到各资源库。 费价值归集到各资源库。 第三步： 第三步：把资源分配到作业成本库 第四步：归集作业成本到成本对象。 第四步：归集作业成本到成本对象。
流程优化检查表 流程的确定： 流程的确定： 是否尝试减少流程？ 是否尝试减少流程？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 所设计的流程是包括明确制订的起始点、 所设计的流程是包括明确制订的起始点、中止点并带来增值效 果的广义流程， 果的广义流程，还是仅仅在较大的流程范围内将任务定义为功 能？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（例如由客 户提供相应的服务）？ 户提供相应的服务）？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行需要什么作为输入？ 流程的执行需要什么作为输入？
作业成本法的基本原理与应用(ppt 41页)(共40张PPT)
第三节 作业成本法的应用 这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。
材料整理 合计
间材料整成理 本的严552000重00000元0元扭曲，使得出的成本指标
企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ；
不能如实反映不同产品生产耗费的基本 案例 克来斯勒公司实施ABC
单位成本
1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析 ，该部门制造费用由三种作业引起，这 三种作业是质量控制、机器调控和材料 准备，与各项作业相关的成本数据如表
作业与相关数据
作业 质量控制 机器调控
材料整理
合计
成本库 质量控制
机器调控
材料整理
制造费用 250 000元
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板 的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我 们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使 我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不 绝。”
公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形
势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量 的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还 面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而 ２号产品是我们的主营产品。”
30
60 000元
制造费用 50×1.5=75 450 000
50
100 000元
合计
210元 1260000
140元 280 000元
传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5 ％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30％
案例 克来斯勒公司实施ABC
3、计算各成本动因或业务的成本率；
材料整理 合计
间材料整成理 本的严552000重00000元0元扭曲，使得出的成本指标
企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ；
不能如实反映不同产品生产耗费的基本 案例 克来斯勒公司实施ABC
单位成本
1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析 ，该部门制造费用由三种作业引起，这 三种作业是质量控制、机器调控和材料 准备，与各项作业相关的成本数据如表
作业与相关数据
作业 质量控制 机器调控
材料整理
合计
成本库 质量控制
机器调控
材料整理
制造费用 250 000元
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板 的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我 们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使 我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不 绝。”
公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形
势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量 的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还 面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而 ２号产品是我们的主营产品。”
30
60 000元
制造费用 50×1.5=75 450 000
50
100 000元
合计
210元 1260000
140元 280 000元
传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5 ％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30％
案例 克来斯勒公司实施ABC
3、计算各成本动因或业务的成本率；
《作业成本法》课件
计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。
九作业成本法
区别： 资源动因连接着资源和作业，把资源分配到作 业用的动因是资源动因； 而作业动因连接着作业和产品，把作业成本分 配到产品用的动因是作业动因。
联系： 作业动因和资源动因也有混同的情况。当作业 和产品一致，这时的资源动因和作业动因就是 相同的。
第13页/共119页
三、作业成本法的基本思想 作业成本法并不是对传统成本制的代替，
1941年，时任田纳西河谷管理局主计长埃里克·科勒 （Eric Kohler）教授在《会计评论》杂志发表论文，首 次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出 “每项作业都设置一个账户”。
第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯 （George .J. Staubus）教授。1971年乔治·斯托布斯教授 在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》 一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算” 等概念作了全面阐述。
第34页/共119页
六、作业成本法的应用 通过计算更准确的成本信息，用于经营决
策 产品的定价 供应商的选择
第35页/共119页
第16页/共119页
⑷ 选择作业动因，把作业成本库的成本分配 到产品，并开列产品成本计算单。
确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总 数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制 造费用分配率。
②统计各成本对象所耗作业量（或作业动因 数）。成本对象是成本分配的终点，分配到产 品的成本反映了成本对象消耗的作业成本。
第33页/共119页
五、作业成本法与传统成本法的比较 采用多元分配基准，对产品间接费用的分配更为合理 “作业”是作业成本法的基本成本对象 ，可以提供各项作
业耗费的成本信息，因此能为管理人员展开作业管理并改 善作业链成为可能。 作业成本法是更广泛的完全成本法。对于营销、产品设计 等领域发生的成本，只要这些成本与特定产品相关，则可 通过有关作业分配至有关产品（或其他成本对象）中。这 样所提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。 所有成本均是变动的，有利于企业分析成本产生的动因， 进而降低成本。
成本会计(第七版)第9章_2022年学习资料
>4作业成本法举例-【例9-1】-某企业第一车间本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简-单， 产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。根据成本管-理的需要，企业决定对该车间的制造费用按作 成本法的原理进行分配和归集，-在此基础上，计算甲、乙两种产品的成本。本月甲、乙两种产品月初、月末均无-在产 。本月两种产品的产量、直接人工工时以及单位产品应负担的各项直接生-产成本（各项直接生产成本的计算分配过程从 ）如表9一1所示。-产品产量、生产工时及生产费用表-金额单位：元-项目-产量（件）-10000-2000900-1100-单位产品直接人工成本-12-单位产品直接材料成本-25-制造费用总额-422700-Co t Accounting
传统成本计算方法-数量基础分配率-产品或产品线-A部门-分配率A-制造费用-B部门-分配率B-C部门-分配 C-D部门-分配率D-第一步：按生产部门归集-第二步：按数量基础分配率分配-作业成本法-作业基础成本库-作 成本动因分配率-第一步：按不同作业的耗用-第二步：按作业成本动因分配率-归集分配制造费用-图9一2传统成本 算方法与作业成本法的区别-Cost Accounting
本质-作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基-础一作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本-的原 —一成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身。-特点-通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本系统-中间接 用责任不清的缺陷。-Cost Accounting
>2作业成本法的基本概念-作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定-资源的特定范围内的工作。-Cost A counting
第9章-Chapter 9-成本会计前沿-Cost Accounting
第九章变动成本法标准成本法和作业成本法
2
2
2
10
10
10
12
2
0
预计成本资料为： 单位产品变动生产成本 固定生产成本 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第 一季度各月份的净收益。
变动成本法
完全成本法
损益表
第一月
损益表
一、销售收入
160 一、销售收入
减：销售成本
常用的销货成本计算公式
变动成本法
相同： 库存产成品 在产品
直接材料 直接人工 变动制造费用
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=单位产品生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品生产成本×期末存货量
变动成本法的优点
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业 经理人员所想要的会计信息。
2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动 成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润 之间的内在关系。
3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动
一、变动成本法的概念
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容， 而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。
二、完全成本法的概念
将全部生产成本作为产品成本的构成内容， 而将非生产成本作为期间成本。
三 成本按习性分类
固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，
不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
第九章 作业成本法
活动衔接流畅，以改善产出。
（3） 发现造成问题的根源并加以改正。 （4） 根除由不合理的假设与错误的成本分配造成
的扭曲。
作业成本法将企业作为一个职能价值链来看待：
ABC有助于企业更好地了解和改善产品的
生产和支持流程，以找出成本产生的前因
后果，并据此确定产品的成本，做出更妥 善的定价决策。
案例与思考 ： 问题的解决
• 工作重点：分析、区分作业类型并且衡
量各种作业所耗资源的价值。
– 追踪资源到每一项作业，选择合适的标准将 资源耗费价值计入每种作业； – 优化作业组合，以降低总的资源耗费和成本 （如：流程再造BPR）。
• 企业的制造系统在产品定单即外部顾客需求的 拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效的制造中 心。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
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• 良策一
通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模 有两个不确定因素：一是增加的市场规模 中本公司所占有的份额,二是增加的产能是 否能达到保本点的要求。因而:
• 良策二
通过外包,调整品种,增加利润
118 000
33元/小时
每种产品的单位成本、目标售价
I号板
II号板
III号板
直接材料
直接人工 制造费用 合计
50
60 99 209
90
80 132 302
20
40 66 126
目标售价
市场售价
261.25
241.25
377.50
328.00
157.50
250.00
对传统成本计算法的评价-基于案例
第九章成本会计前沿
42
环境成本的分配 （3）作业基础的环境成本分配
作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。 首先，将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境相关的作业。 然后，用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总量，计算出环境作业的作业分配率。 最后，根据作业分配率以及每种产品消耗的作业动因数量，将环境作业成本分配给每种产品。
产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。 适时制（JIT）——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地
提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。 成本管理和控制
5
作业成本法理论发展 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入
验收次数 发货单数量 维修次数 检验次数 调整准备次数
收货部门验收货物发生的相关成本 发货部门发生的相关成本 维修部门发生的相关成本 质量管理部门发生的相关成本 生产部门发生的相关成本
作业中心举例 单位水平作业中心：直接人工，直接材料，机器运转有关的动力成本 批别水平作业中心：生产调度，机器准备，订单处理，原料准备，质量检验 产品水平作业中心：编制材料清单，处理工程变更指令，测试线路的成本 维持水平作业中心：厂务管理，通风，取暖，照明，厂房维修，人事管理的成本 顾客服务作业中心：售后服务，配送
23
ＡＢＣ举例 某部门负责原材料和零部件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员
工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。 已知企业全年共耗工时400000小时，其中A产品耗用1000小时，产量1000件。 问：A产品应分配的存货控制间接费用 （1）传统成本计算 （2）作业成本计算
环境成本的分配 （3）作业基础的环境成本分配
作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。 首先，将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境相关的作业。 然后，用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总量，计算出环境作业的作业分配率。 最后，根据作业分配率以及每种产品消耗的作业动因数量，将环境作业成本分配给每种产品。
产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。 适时制（JIT）——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地
提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。 成本管理和控制
5
作业成本法理论发展 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入
验收次数 发货单数量 维修次数 检验次数 调整准备次数
收货部门验收货物发生的相关成本 发货部门发生的相关成本 维修部门发生的相关成本 质量管理部门发生的相关成本 生产部门发生的相关成本
作业中心举例 单位水平作业中心：直接人工，直接材料，机器运转有关的动力成本 批别水平作业中心：生产调度，机器准备，订单处理，原料准备，质量检验 产品水平作业中心：编制材料清单，处理工程变更指令，测试线路的成本 维持水平作业中心：厂务管理，通风，取暖，照明，厂房维修，人事管理的成本 顾客服务作业中心：售后服务，配送
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ＡＢＣ举例 某部门负责原材料和零部件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员
工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。 已知企业全年共耗工时400000小时，其中A产品耗用1000小时，产量1000件。 问：A产品应分配的存货控制间接费用 （1）传统成本计算 （2）作业成本计算
《作业成本法》PPT课件
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
44
良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
第九章作业成本法
Sales are increasing, but profits are declining.
Marketing does not use costs reports for pricing decisions
作业成本法的产生与发展过程
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博士的论 文《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性 目标”的序幕，这对作业成本计算理论的形成有重要 意义。 斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这 一新的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者 罗宾· 库珀(Robin Cooper)和罗伯特· 卡普兰(Robert Kaplan)发表了大量与此相关的论文和专著，并率先 把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Activity based Costing)。从此，ABC风靡全世界并在理论上 趋于成熟。
开单部作业中心 间接成本总额565340元
可追溯成本 作业 成本动因实物流量 单位动因 成本
205332元 帐户查询 3300人工小时 单位人工小时 62.22
居民户
24.58
18000
442440
120000
3.69
商业户
24.58
5000
122900
20000
6.15
作业成本法案例一
对于上述计算结果管理当局认为存在问题。 一是按此结果进行決策，由于两类客户的 单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类 客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益， 但公司经营将空心化； 二是管理局认为，由于业务的复杂性，商 业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商 业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有 12行。
作业成本计算法的计算程序
(成本会计课件)第9章作业成本法
传统成本法提供的信息对于决策者可 能不够相关和准确，而作业成本法则 提供了更准确的成本信息，有助于企 业进行决策。
2. 成本动因分析
传统成本法通常采用单一的动因（如 直接工时）来分配间接费用，而作业 成本法则通过多维度动因分析来追溯 作业成本。
02
作业成本法的计算原理
资源动因与资源成本库
资源动因
1. 以作业为基础
作业成本法关注作业，将企业的生产经营过程划分为一系列作业，并跟踪记录作业消耗的 资源。
2. 资源成本分配
作业成本法将资源成本分配到作业中，根据资源动因（如机器工时、人工工时等）进行分 配。
定义与特点
3. 作业成本追溯
作业成本法通过作业动因（如产品产量、机器工时等）将作业成本追溯到产品， 计算出产品的实际成本。
应用过程与方法
方法 1. 实地调查和数据收集，了解企业生产流程和资源消耗情况；
2. 运用统计和数学方法，分析作业和资源消耗的动因；
应用过程与方法
3. 利用信息化技术，建立作业成本 核算系统；
4. 定期评估和调整作业成本法核算模 型。
应用效果与评价
效果 1. 提高产品成本核算的准确性，为企业决策提供更有力的数据支持； 2. 优化资源配置，降低不必要和无效的资源消耗；
(成本会计课件)第9章作业成 本法
目录
• 作业成本法概述 • 作业成本法的计算原理 • 作业成本法的实施步骤 • 作业成本法的优势与局限性 • 作业成本法在企业的应用案例 • 作业成本法的未来发展与展望
01
作业成本法概述
定义与特点
定义
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种以作业为基础的成本计算和管理 方法。它通过分析企业生产因将作业成本追溯到产品，从而计算出产品的实际成本。
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（4）维持水平作业（Facility－ Level Activities）：
是为维持工厂生产而从事的作业，这种作业的 成本，为全部生产产品的共同成本。
2、作业链（Activity Chain）与价值链 （Value Chain)
现代企业理论认为，现代企业实质上就是一 个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有 序的作业集合体，这个有序的集合体就是作 业链。
作业的转移伴随着资源的消耗和价值的转移 ， 因此作业链也就是价值链
3、成本动因（cost driver）
成本动因又叫成本驱动因素，指决定成本发生 的那些重要的活动或事项，是成本分配的标准。
（1）数量基础成本动因
是与数量相关的成本动因，它们用来分配 那些与产品产量相关的作业的资源耗费。
（2）作业量基础成本动因
第九章 作业成本计算
重 作业成本法的产生背景 点 与 作业成本法的基本原理 难 点 作业成本管理
一、作业成本法产生历史背景
作业成本法（Activity-Based Costing，简称 ABC），是以作业为基础，通过对作业成本的 确认、计量而计算产品生产成本的方法。
这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物 有美国的会计学者库珀和卡普兰
2、适时生产系统的实施，为作业成本法的 产生创造了重要的应用条件。
二、作业成本法的基本原理
作业消耗资源，产品消耗作业 （一）基本概念 1、作业(Activity)
作业是一个组织内为了特定目的而进行的消耗 资源的工作。
（1）单位水平作业（Unit－Level Activities）：
是生产单位产品时所从事的作业，这种作业 的成本与产量成比例变动
作业成本（元） A B 合计
16000
10 6
16
62000
15 10
25
233800
300 16400 16700
84000
30 20
50
395800
（二）要求：用ABC法计算A、B产品的单位成本。
第九章作业成本法
以机器小时为标准分配制造费用
1. 计算制造费用分配率： A产品：100×3=300小时 B产品：8200×2=16400小时 制造费用分配率： 395800/（300+16400）=23.7元/小时
第九章作业成本法
3. 1987-1989年，Robin Cooper 与 Robert.S.Kaplan: Robin Cooper在《成本管理》上四论作业
成本：
《一论ABC的兴起：什么是ABC系统》 《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统》 《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》 《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么》
资源
作业
产品
按多个成本动因分配制造费用是作业成本计算与 传统成本计算的最大差别。传统成本计算将发生 的制造费用先汇集，后按工时比例分配到各产品， 计入产品成本。见后面所列案例。
第九章作业成本法
2、计算特点
1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心, 按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的 最主要的特点.
（二）作业成本计算法基本原理 1、基本原理
（1）作业消耗资源，产品消耗作业。 （2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 （3）要素成本——作业成本——产品成本
资源成本 作业成本 产品成本
作业成本法的基本原理
生产成本应据其产生的原因汇集到作业，计 算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业， 将作业成本计入产品生产成本。
2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高 了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成 本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成 本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进 行分配.
3、作业成本计算的一般程序
（1）确认作业、划分作业中心 （2）以作业中心为成本库汇集成本 （3）将各个成本库的成本分配到最终产品
直接成本
总 成 本
制造费用
作业1 作业2 作业3 作业4
成本库1 成本库2 成本库3
产
成本库
品
分配率
A
成本库
分配率
产
成本 库分配
品 B
率
成本分配流程---案例
某企业生产两种产品，本月资料如下：
项目
A产品
产量
100件
单位产品机器小时
3小时/件
B产品 8200件 2小时/件
单位产品直接材料 单位产品直接人工 制造费用总额
作业成本计算 （ABC）
作业成本管理 （ABM）
（一） 作业成本法理论的形成
1. 1941年，Eric Kohler 在《会计论坛》 发表论文，首次提出“作业”、“作业会计”， 这些概念后被编入1952年的《会计词典》 中。
2. 1971年，George.J.Staubus 提出“作业成 本”、“作业会计”和“作业投入产出”等，并于 当年出版《作业成本计算和投入产出会计》一 书。
（2）批别水平作业（Batch－Level Activities）：
是生产每批产品而从事的作业，这种作业的成 本与产品批数成比例变动，但与产量无关。
（3）产品水平作业（Product－Level Activities）： 是为支援各种产品的生产而从事的作业。这种 作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产 品的品种成比例变动。
1988，9、10月号《哈佛商业评论》合作撰写： Measure costs right:make the right
decision
第九章作业成本法
（二）从实务来看
1、制造环境的改变，传统的成本计算方法不能 准确计算产品成本。
科学技术 的发展
制造费用比重上升
制造费用与产量、 工时的相关性渐失
成本信 息扭曲
是与作业量相关的成本动因，分配其他与产品产量 不相关的作业的资源耗费。
作业量基础成本动因
生产批次（批数） 订单数量 验收次数 维修次数 检验次数 调整准备
驱动的成本
生产调度部门发生的相关成本 材料采购部门发生的相关成本 收货部门验收货物发生的相关成本 维修部门发生的相关成本 质量管理部门发生的相关成本 生产部门发生的相关成本
（一）要求：
100元/件
90元/件
55元/件
60元/件
395，800元
（1）分配制造费用给A、B产品；
（2）计算A、B产品的单位成本。
第九章作业成本法
制造费用由4种作业组成所发生的，具体资料如下：
作业
机器调整 生产订单 机器运行 质量检验
合计
成本动因
调整次数 订单份数 机器小时数 检验次数
成本动因数
是为维持工厂生产而从事的作业，这种作业的 成本，为全部生产产品的共同成本。
2、作业链（Activity Chain）与价值链 （Value Chain)
现代企业理论认为，现代企业实质上就是一 个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有 序的作业集合体，这个有序的集合体就是作 业链。
作业的转移伴随着资源的消耗和价值的转移 ， 因此作业链也就是价值链
3、成本动因（cost driver）
成本动因又叫成本驱动因素，指决定成本发生 的那些重要的活动或事项，是成本分配的标准。
（1）数量基础成本动因
是与数量相关的成本动因，它们用来分配 那些与产品产量相关的作业的资源耗费。
（2）作业量基础成本动因
第九章 作业成本计算
重 作业成本法的产生背景 点 与 作业成本法的基本原理 难 点 作业成本管理
一、作业成本法产生历史背景
作业成本法（Activity-Based Costing，简称 ABC），是以作业为基础，通过对作业成本的 确认、计量而计算产品生产成本的方法。
这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物 有美国的会计学者库珀和卡普兰
2、适时生产系统的实施，为作业成本法的 产生创造了重要的应用条件。
二、作业成本法的基本原理
作业消耗资源，产品消耗作业 （一）基本概念 1、作业(Activity)
作业是一个组织内为了特定目的而进行的消耗 资源的工作。
（1）单位水平作业（Unit－Level Activities）：
是生产单位产品时所从事的作业，这种作业 的成本与产量成比例变动
作业成本（元） A B 合计
16000
10 6
16
62000
15 10
25
233800
300 16400 16700
84000
30 20
50
395800
（二）要求：用ABC法计算A、B产品的单位成本。
第九章作业成本法
以机器小时为标准分配制造费用
1. 计算制造费用分配率： A产品：100×3=300小时 B产品：8200×2=16400小时 制造费用分配率： 395800/（300+16400）=23.7元/小时
第九章作业成本法
3. 1987-1989年，Robin Cooper 与 Robert.S.Kaplan: Robin Cooper在《成本管理》上四论作业
成本：
《一论ABC的兴起：什么是ABC系统》 《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统》 《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》 《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么》
资源
作业
产品
按多个成本动因分配制造费用是作业成本计算与 传统成本计算的最大差别。传统成本计算将发生 的制造费用先汇集，后按工时比例分配到各产品， 计入产品成本。见后面所列案例。
第九章作业成本法
2、计算特点
1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心, 按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的 最主要的特点.
（二）作业成本计算法基本原理 1、基本原理
（1）作业消耗资源，产品消耗作业。 （2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 （3）要素成本——作业成本——产品成本
资源成本 作业成本 产品成本
作业成本法的基本原理
生产成本应据其产生的原因汇集到作业，计 算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业， 将作业成本计入产品生产成本。
2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高 了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成 本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成 本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进 行分配.
3、作业成本计算的一般程序
（1）确认作业、划分作业中心 （2）以作业中心为成本库汇集成本 （3）将各个成本库的成本分配到最终产品
直接成本
总 成 本
制造费用
作业1 作业2 作业3 作业4
成本库1 成本库2 成本库3
产
成本库
品
分配率
A
成本库
分配率
产
成本 库分配
品 B
率
成本分配流程---案例
某企业生产两种产品，本月资料如下：
项目
A产品
产量
100件
单位产品机器小时
3小时/件
B产品 8200件 2小时/件
单位产品直接材料 单位产品直接人工 制造费用总额
作业成本计算 （ABC）
作业成本管理 （ABM）
（一） 作业成本法理论的形成
1. 1941年，Eric Kohler 在《会计论坛》 发表论文，首次提出“作业”、“作业会计”， 这些概念后被编入1952年的《会计词典》 中。
2. 1971年，George.J.Staubus 提出“作业成 本”、“作业会计”和“作业投入产出”等，并于 当年出版《作业成本计算和投入产出会计》一 书。
（2）批别水平作业（Batch－Level Activities）：
是生产每批产品而从事的作业，这种作业的成 本与产品批数成比例变动，但与产量无关。
（3）产品水平作业（Product－Level Activities）： 是为支援各种产品的生产而从事的作业。这种 作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产 品的品种成比例变动。
1988，9、10月号《哈佛商业评论》合作撰写： Measure costs right:make the right
decision
第九章作业成本法
（二）从实务来看
1、制造环境的改变，传统的成本计算方法不能 准确计算产品成本。
科学技术 的发展
制造费用比重上升
制造费用与产量、 工时的相关性渐失
成本信 息扭曲
是与作业量相关的成本动因，分配其他与产品产量 不相关的作业的资源耗费。
作业量基础成本动因
生产批次（批数） 订单数量 验收次数 维修次数 检验次数 调整准备
驱动的成本
生产调度部门发生的相关成本 材料采购部门发生的相关成本 收货部门验收货物发生的相关成本 维修部门发生的相关成本 质量管理部门发生的相关成本 生产部门发生的相关成本
（一）要求：
100元/件
90元/件
55元/件
60元/件
395，800元
（1）分配制造费用给A、B产品；
（2）计算A、B产品的单位成本。
第九章作业成本法
制造费用由4种作业组成所发生的，具体资料如下：
作业
机器调整 生产订单 机器运行 质量检验
合计
成本动因
调整次数 订单份数 机器小时数 检验次数
成本动因数