中级会计实务_第十一章 长期负债及借款费用 第二节_2010年版
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一、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
（二）短期薪酬的确认与计量短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利及其他短期薪酬。
项目计量职工工资、奖金、津贴和补贴将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本职工福利费应在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
若为非货币性福利，应当按照公允价值计量。
医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费应在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计量基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本短期带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工福利，并以累计未行使权利而增加的预计支付金额计量。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）企业因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
提货币性福利的计量非货币性薪酬会计处理以自产产品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以外购商品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧等租赁住房等资产供职工无偿使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款等（三）离职后福利的确认与计量企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型类别会计处理原则设定提存计划企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而向单独主体缴存的提存金，确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。
3 第11章 长期负债及借款费用
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （6）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 10 0000 10 0000
第一节 长期负债
二、长期借款 教材例 P178 借款费用的资本化 费用化 资本化与费用化 资本化
1、第一季度外币借款本金的汇兑差额 =100 * （7.3 - 7.1） = 20（万元人民币） 2、第一季度外币借款利息的汇兑差额 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 – 7.3 ） = 0（万元人 民币） 所以，第一季度外币专门借款汇兑差额资本化 金额为20万元人民币。
• （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其 他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应 当作为财务费用计入当期损益。
• 例：甲公司2009年1月1日为建造一生产线，向银 行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利 率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入 时的市场汇率为1美元 = 7.1人民币元，3月31日 的市场汇率为1美元 = 7.3人民币元。假定2009年 第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外 币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元
中级会计实务课件_第11章
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中级会计实务
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1. 符合资本化条件的资产的实体建造，包括安装或者 生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；
2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求合同规定，或者生产要求相符或者基本相符，即使有 极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方也不影响 其正常使用或者销售；
3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产 上的支出金额很少或者几乎不再发生；
4. 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或 者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合 格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营 业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售 状态。
在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中如 果所购建或者生产的资产分别建造分别完工，企业也应 当遵循实质重于形式的原则区别下列情况界定借款费用 停止资本化的时点：
2.折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者 溢价在每期的摊销金额。
3.辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、 印刷费等交易费用。
4. 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场
汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账
本202位0/12币/31 金额所产生的影响金额中级。会计实务
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中级会计实务
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（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产，在购建或者生产过程中发生非
正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借 款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用应当计 入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是如 果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态必要的程序，中断期间所 发生的借款费用应当继续资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见的原因等所导致的中断。 正常中断通常，仅限于因购建或者生产符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序或 者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 某些地区的工程在建造过程中由于可预见的不可抗力因 素，如雨季或冰冻季节等原因导致施工出现停顿也属于 正常中断。
中级会计实务讲义-第十一章长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用考情分析本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2011年有3分客观题；2010年有5分客观题；2009年有10分计算分析题和1分客观题，是重要的章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：内容介绍其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。
内容讲解第一节长期负债背景知识：负债按流动性分类：（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款注意：长期负债期末按摊余成本计量。
一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：[答疑编号3265110101]『正确答案』（1）20×9年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建工程——××厂房135 000贷：应付利息——××银行135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600 000贷：银行存款600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。
借款费用--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1借款费用一、借款费用的概念和内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
注意：不包括权益性融资费用。
【例题11·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.融资租赁中承租人确认的融资费用C.发行股票的发行费用D.外币借款本金发生的汇兑差额[答疑编号3265110401]『正确答案』ABD二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，“相当长时间”指1年或以上。
（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件
❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
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❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
+ 概况1
您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
概况2
+ 您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
❖以下分录略。
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❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
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❖ 2008年1月1日
第十一章 长期负债及借款费用PPT资料41页
借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
长期借款——利息调整
说明：
应付利息
对于一次还本分次付息的长期借款（付息
时间一般短于或等于一年。）。
长期借款——应计利息 款。
对于一次还本付息的长期借
无论是“应付利息”还是“长期借款——应计利息”，其 计算方式均为“借款本金 合同利率”。
2009年1月1日
借：银行存款 （230000-200+150）229950
贷：应付债券——面值 200000
——利息调整 29950
2009年12月31日
借：财务费用 （229950*4%）9198
应付债券——利息调整 802
贷：应付利息 （200000*5%）10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总 额为202000万元。假定该公司每年年末采用实 际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。 2019年度应付债券账面余额为（ ）万元。
2009年1月1日
借：银行存款 202000
贷：应付债券——面值 200000
——利息调整 2000
2009年12月31日
同时；
借：应付利息
10000
贷：银行存款
10000
则，2019年12月31日应付债券的账面余额是： 200000 + 29950 – 802 - 834.08 = 228313.92万元
例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、到期
一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率
借：财务费用 （202000*4%）8080
借款费用的计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义3借款费用的计量【例题16·计算题】沿用【例题14】、【例题15】，假定ABC公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。
除此之外，没有其他专门借款。
在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例题15】。
其他相关资料均同【例题14】和【例题15】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
具体如下：[答疑编号3265110406]『正确答案』（1）计算专门借款利息资本化金额：2×10年专门借款利息资本化金额＝30 000 000×5%－15 000 000×0.5%×6＝1 050 000（元）2×11年专门借款利息资本化金额＝30 000 000×5%×180/360＝750 000（元）（2）计算一般借款资本化金额：附：ABC公司为建造该厂房的支出金额表在建造厂房过程中，自2×10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。
计算这两笔资产支出的加权平均数如下：2×10年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝20 000 000×180/360＝10 000 000（元）由于一般借款利息资本化率与【上例】相同，即为7.67%。
所以：2×10年应予资本化的一般借款利息金额＝10 000 000×7.67%＝767 000（元）2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（20 000 000＋35 000 000）×180/360＝27 500 000（元）则2×11年应予资本化的一般借款利息金额＝27 500 000×7.67%＝2 109 250（元）（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：2×10年利息资本化金额＝1 050 000＋767 000＝1 817 000（元）2×11年利息资本化金额＝750 000＋2 109 250＝2 859 250（元）（4）有关账务处理如下：①2×10年12月31日：借：在建工程——××厂房 1 817 000财务费用8 433 000应收利息（或银行存款） 450 000贷：应付利息——××银行 10 700 000注：2×10年实际发生的借款利息＝30 000 000×5%＋20 000 000×6%＋100 000 000×8%＝10 700 000（元）②2×11年6月30日：借：在建工程——××厂房 2 859 250财务费用 2 490 750贷：应付利息——××银行 5 350 000注：2×11年1月1日至6月30日的实际发生的借款利息＝10 700 000/2＝5 350 000（元）【例题17·计算题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
[11-2]最新中级会计实务 第十一章 负债及借款费用 第二节 长期负债
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第
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章
第二节 长期负债
2.金融负债和权益工具的区分原则
第
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章
第二节 长期负债
2.金融负债和权益工具的区分原则 非衍生：数量固定→权益工具 数量不定→金融负债 衍生：数量和金额全部确定→权益工具 数量或金额不确定：金融负债
第
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章
第二节 长期负债
【提示】 （1）对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为 金融负债。 （2）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金 融资产或金融负债。 （3）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成 分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负 债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌 入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价 值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的 价值。
第
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第二节 长期负债
（5）2×10年年初，支付工程款时 借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时 该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12） ×8 =90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000负债
【提示】 （4）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分） 进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持 有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为一个 整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以 其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务， 则该工具应当分类为金融负债。
第
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中级财务会计第十一章长期负债及借款费用-PPT文档资料
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第二节 借款费用
借款费用的计量
辅助费用
按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利 息费用的调整额
资本化终点前的，资本化；资本化终点后的，费用化
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差 额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的 成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部 费用化。
本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金
×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
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例题
【单选题】（2007年）2007年1月1日，甲公司取 得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂 房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年 1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率 为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支 付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，
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第十一章 长期负债及借款费用
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第一节 长期负债
按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
采用摊余成本进行后续计量。 例：固定资产中的环保资产
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第一节 长期负债
长期借款
借入
资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余 成本×实际利率】 应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记） 贷：应付利息 【面值×票面利率】
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付
利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算
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第一节 长期负债
[资料]第11章经久负债及借钱费用重点
![[资料]第11章经久负债及借钱费用重点](https://img.taocdn.com/s3/m/abf284fa59f5f61fb7360b4c2e3f5727a5e92404.png)
[资料]第11章经久负债及借钱费用重点第11章长期负债及借款费用重点、难点讲解及典型例题一、长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。
企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:长期借款—本金借:在建工程、制造费用、财务费用、研发—应计利息借:银行存款支出等(期初摊余成本×实际利率) 在建工程等(归还当期期初至到长期借款—利息调整贷:应付利息或长期借款—应计利息期时利息) 贷:长期借款—本金长期借款—利息调整(差额，可能在借方) 贷:银行存款长期借款—利息调整【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。
二、应付债券企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
1.一般公司债券应付债券二级科目:面值、利息调整、应计利息。
债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。
利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。
期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。
分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:在建工程、制造费用、财务费用、借:应付债券—面值研发支出等(期初摊余成本×实际—应计利息借:银行存款利率) 在建工程等(期初至到期时利息) 贷:应付债券—面值贷:应付利息或应付债券—应计利息贷:银行存款—利息调整(可能在借方) 应付债券—利息调整(差额，可能在借应付债券—利息调整(差额，可能在借方) 方)【提示1】分期付息的情况下，票面利率>实际利率，溢价发行;票面利率<实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。
【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。
【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十一章 负债及借款费用
第十一章负债及借款费用▇第一部分：历年考情分析知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬（新增）单选多选判断计算综合第二节长期负债单选 1多选判断 1 1 1计算综合第三节借款费用单选 2 1 1多选 1判断 1计算综合 1分数合计 2 16 3 5 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】1.增加“应付职工薪酬”一节内容；2.增加金融负债与权益工具的区分内容；3.将可转换公司债券权益成分的公允价值计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；4.增加优先股，永续债等金融工具的会计处理。
【本章知识体系】第一节应付职工薪酬(新增)知识点一、职工薪酬的内容（熟悉）1.职工薪酬的概念是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
分类涵义细分（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(是辞退福利)。
○1工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费；○2医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；○3工会经费和职工教育经费；○4短期带薪缺勤（准确区分带薪缺勤）；○5短期利润分享计划；○6非货币性福利；○7其他短期薪酬（2）带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；（3）离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外（4）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（5）其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。
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1、借款费用准则中的专门借款是指（）。
A:为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B:发行债券收款C:长期借款D:技术改造借款答案:A解析:专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
2、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。
A:计入营业外收入B:冲减所购建的固定资产成本C:计入当期财务费用D:冲减借款费用资本化的金额答案:D解析:冲减借款费用资本化的金额。
3、生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。
A:长期待摊费用B:在建工程成本C:财务费用D:营业外支出答案:C过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。
4、某企业借入两笔一般借款：第一笔为2009年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2009年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2009年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。
A:7.00%B:6.80%C:7.52%D:6.89%答案:C解析:资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。
5、下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A:外币借款发生的汇兑损失B:借款过程中发生的承诺费C:发行公司债券发生的折价D:发行公司债券溢价的摊销答案:C解析:发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
6、关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（）。
合资本化条件的资产成本B:在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C:专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D:专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩答案:D解析:专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。
专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。
7、甲公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2009年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A:15B:45C:60D:20解析:由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。
2009年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15万元。
8、甲股份有限公司2008年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。
债券的公允价值为9465.40万元，2009年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（）万元。
A:0B:534.60C:634.60D:9800答案:C解析:应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额＝10100－9465.40＝634.60万元。
9、某股份有限公司于2009年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2010年度确认的利息费用为（）万元。
A:11.78答案:A解析:该债券2009年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元，2010年1月1日应付债券的账面余额＝194.65＋（11.68－200×5%）=196.33万元，2010年度确认的利息费用＝196.33×6%＝11.78万元。
10、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A:固定资产的成本以购买价款为基础确定B:固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C:实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D:实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化答案:B解析:见教材192页。
11、甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。
甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。
A:93B:95解析:入账价值应为租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。
12、借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。
A:资产支出已经发生B:借款费用已经发生C:为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D:为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成E:答案:A,B,C解析:D选项，属于停止借款费用的资本化的条件；E选项，属于暂停借款费用的资本化的条件。
13、远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（）。
A:提取在建工程人员的工资B:工程领用自产的钢材C:用带息银行承兑汇票购入工程物资D:购入工程物资，货款尚未支付E:答案:B,C项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。
14、关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中错误的有（）。
A:如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中断施工超过3个月，则借款费用应该暂停资本化B:所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化C:如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化D:如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化E:答案:A,B解析:A项属于正常中断，是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，不需要暂停资本化；B项所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。
15、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。
A:符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实B:继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生C:购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的D:购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用E:答案:A,B,C解析:购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
16、对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。
（）答案:False解析:借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以办理竣工决算为界限。
在资产达到预定可使用状态前的利息支出，若符合资本化条件，应予以资本化。
17、长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、应付经营租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
（）答案:False解析:长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包应付经营租入固定资产的租赁费通过“其他应付款”核算。
18、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。
（）答案:False解析:为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
19、企业在对发行的可转换公司债券进行分拆时，应先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按照发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的成本进行分摊。
（）答案:False解析:本题的前半句没有错误，后半句企业发生的可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
20、某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3年月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。
（）答案:True解析:该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用也应正常资本化处理。
状态的固定资产。
（）答案:False解析:符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。