政府审计准则..
国家审计准则
国家审计准则一、背景国家审计准则是在国家审计法律法规的基础上，为保证审计工作的规范性和科学性所制定的一系列准则和规范。
审计是国家管理体制中的一项重要功能，其核心职能是对政府部门、国有企业等单位的财务活动进行监督和审计。
国家审计准则的制定旨在规范审计活动，提高审计工作的质量和效率，维护国家财务利益和社会公共利益。
二、制定目的国家审计准则的制定目的主要包括以下几个方面： 1. 规范审计活动：明确审计工作的原则、方法和程序，确保审计工作的客观、公正、独立性。
2. 提升审计水平：通过建立科学的审计准则和标准，推动审计人员提高业务水平和专业素养。
3. 强化审计监督：加强对各级审计机关和审计人员的监督管理，防范审计风险。
4. 维护国家利益：保护国家财务利益，推动国家资产管理与运营的合理规范。
三、国家审计准则的主要内容国家审计准则主要包括以下方面的内容： 1. 审计原则：明确审计活动应遵循的基本原则，如客观公正、独立性、保密性等。
2. 审计程序：规定审计工作的程序和流程，包括审计计划、审计实施、审计报告等。
3. 审计标准：规范审计人员的工作行为，包括审计方法、审计技术等。
4. 审计管理：强调审计机关的组织管理和内部控制，确保审计工作的规范和有效进行。
四、国家审计准则的落实和监督国家审计准则的落实和监督需要建立健全的制度和机制： 1. 提高审计机关和审计人员的法制意识，严格按照国家审计准则开展审计工作。
2. 建立健全审计结果的公开和透明机制，接受社会监督。
3. 加强对审计机关的监督管理，确保审计活动的规范性和科学性。
五、总结国家审计准则是国家审计工作的基本依据，对规范审计活动、提升审计水平、维护国家利益具有重要意义。
各级审计机关和审计人员应严格遵守国家审计准则，不断提高审计工作的质量和水平，为促进国家经济发展和社会稳定做出积极贡献。
国家审计准则
国家审计准则
国家审计准则也叫政府审计准则，我国的政府审计准则分为三个层次：政府审计基本准则、政府审计具体准则和政府审计规范指南。
一、政府审计基本准则
审计基本准则是政府审计准则的总纲，由总则、一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则和附则组成。
基本准则是我国政府审计机关和人员进行政府审计必须遵照执行的规范。
总则
总则规定了本准则的目的、依据、政府审计的含义、适用范围及对审计的基本要求。
一般准则
一般准则规定了审计机关和审计人员应具备的资格条件和执业要求。
作业准则
作业准则是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。
报告准则
报告准则是审计小组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告应当遵循的行为规范。
处理处罚准则
处理、处罚准则是审计机关对审计事项作出审计评价，出具意见书，对违反国家相关法律、法规、制度规定的行为，给予处理、处罚，做出审计决定时应当遵循的规范。
附则
附则说明了政府审计具体准则制定的依据、本准则的解释权及实施日期
二、政府审计具体准则
政府审计具体准则依据基本准则制定的，是我国政府审计机关和人员进行政府审计必须遵循的具体规范。
我国目前已经发布并实施的政府审计具体准则有：审计方案准则、审计事项测评准则、审计证据准则、审计工作底稿准则、内部控制评价准则、审计抽样准则、审计报告编制准则、分析性复核程序准则、审计复核准则、审计档案准则、审计处理处罚准则、审计行政复议准则等。
三、政府审计规范指南
政府审计规范指南是依据政府审计基本准则和政府审计具体准则制定的，为我国政府审计机关和人员进行政府审计提供具有可操作性的指导意见。
中华人民共和国国家审计基本准则.doc
中国国家审计准则序言本序言旨在说明中国国家审计准则的制定依据、目标、体系、法律效力、适用范围、制定与发布程序、修订和解释权等问题。
一、制定中国国家审计准则的依据与目标依据《中华人民共和国审计法)(以下简称《审计法》)和《中华人民共和国审计法实施条例》，结合中国审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验，制定中国国家审计准则。
制定中国国家审计准则的目标是：(一)全面落实《审计法》，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化。
(二)促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任。
(三)促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。
二、中国国家审计准则的体系中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计基本准则(以下简称国家审计基本准则)、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。
(一)国家审计基本准则。
是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计难则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。
(二)通用审计准则与专业审计准则通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。
专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。
(三)审计指南。
是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。
三、中国家审计准则的法律效力(一)国家审计基本准则、通用审计难则和专业审计准则，是审计署依照《审计法》规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。
中华人民共和国审计法实施准则
中华人民共和国审计法实施准则中华人民共和国审计法实施准则是我国审计工作的重要法规，旨在规范审计工作的程序和方法，保障审计工作的公正性和有效性。
本文将从准则的背景、主要内容和实施意义三个方面进行阐述。
一、准则的背景中华人民共和国审计法实施准则于2003年颁布实施，是我国审计工作的重要法规。
准则的颁布实施，标志着我国审计工作进入了一个新的阶段，为审计工作的规范化、科学化、专业化提供了有力的保障。
二、准则的主要内容中华人民共和国审计法实施准则主要包括审计工作的程序和方法、审计报告的编制和审批、审计机构的组织和管理等方面的规定。
具体内容如下：1.审计工作的程序和方法：准则规定了审计工作的程序和方法，包括审计计划的制定、审计函的发出、审计工作的实施、审计报告的编制等方面的内容。
准则要求审计工作必须遵循客观、公正、科学、严谨的原则，确保审计工作的公正性和有效性。
2.审计报告的编制和审批：准则规定了审计报告的编制和审批程序，包括审计报告的结构、内容、格式等方面的规定。
准则要求审计报告必须真实、准确、完整、清晰，反映审计工作的实际情况和审计结论。
3.审计机构的组织和管理：准则规定了审计机构的组织和管理，包括审计机构的设置、人员配备、职责分工、管理制度等方面的规定。
准则要求审计机构必须具备独立性、专业性、公正性和保密性，确保审计工作的质量和效果。
三、准则的实施意义中华人民共和国审计法实施准则的实施，对于规范审计工作的程序和方法，保障审计工作的公正性和有效性，具有重要的意义。
具体表现在以下几个方面：1.提高审计工作的质量和效果：准则规定了审计工作的程序和方法，确保审计工作的公正性和有效性，提高了审计工作的质量和效果。
2.保障国家财产的安全：准则要求审计工作必须遵循客观、公正、科学、严谨的原则，确保审计工作的公正性和有效性，保障国家财产的安全。
3.促进政府机构的改革和发展：准则要求审计机构必须具备独立性、专业性、公正性和保密性，促进政府机构的改革和发展。
《审计》(第四版)第16章 政府审计
《中国国家审计准则》其下一层次是审计指南，以进一 步细化审计业务操作。
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《审计学》第16章 国家审计
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第十六章 政府审计
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第二节 财政收支审计—1
绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有 以下特点：
——审查范围的广泛性 ——评价标准的多样性 ——审计方法的灵活性 ——审计过程的延续性 ——审计结论的建设性
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《审计学》第16章 国家审计 第十六章 政府审计
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第四节 绩效审计—2
二、绩效审计的程序 政府绩效审计程序与传统审计程序基本相同，
收支工作各项目标、任务完成情况；
（3）审计发现的被审计领导干部及其所在单位、部门、地区违反国 家财经法规和领导干部廉政规定的主要问题；
（4）被审计领导干部对审计发现的违反国家财经法规和廉政规定的 问题应当负有的领导责任、主管责任和直接责任；
（5）对被审计领导干部及其所在单位、部门、地区存在的违反国家 财经法规的问题的处理、处罚意见和改进建议；
一、财政收支审计的特点与类型 1.财政收支审计的特点 ——审计主体的单一性 ——审计范围的广泛性 ——审计报告制度的法定性 ——审计结果的高风险性
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《审计学》第16章 国家审计
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第十六章 政府审计
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2.财政收支审计的类型
按照审计主体的不同，财政收支审计可分为： ——“同级审” ——“上审下”
包括： ——准备阶段 ——实施阶段 ——报告阶段
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《审计学》第16章 国家审计 第十六章 政府审计
国家审计准则讲解
➢ 审计工作方案的内容：审计目标、审计范围、审计内 容和重点、审计工作组织安排、审计工作要求（49）
➢ 审批和执行：业务部门编制方案，审计机关按照规定 的程序审批后下达执行，并可根据情况变化予以调整 （50、51）
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对初选项目进行调查（29）
➢ 相关法律法规和政策 ➢ 管理体制、组织结构和主要业务开展情
况 ➢ 财政财务收支状况及结果 ➢ 相关的信息系统和电子数据情况 ➢ 监管机构的监管情况及结果 ➢ 以前审计情况 ➢ 其他相关内容
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对初选项目进行评估（30）
➢ 项目重要程度 ➢ 项目风险水平 ➢ 项目审计预期效果 ➢ 审计频率和覆盖面 ➢ 项目对审计资源的要求
➢ 勤勉尽责：爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计
职责，保证审计工作质量
➢ 保守秘密： 执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌
握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露；不得用于与审计 工作无关的目的
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审计独立性
➢ 审计法律法规关于审计独立性的规定
—审计机关组织的独立 —审计职权的独立 —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
➢ 审计目标及其对应的业务类型（6）
——真实性：财务审计 ——合法性：合规审计 ——效益性：绩效审计
➢ 法律规定的业务类型（7、8）
——审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责任 审计
——专项审计调查
●理解与把握：
中华人民共和国国家审计准则
最新资料,WORD文档,可编辑目录第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计计划第四章审计实施第一节审计实施方案第二节审计证据第三节审计记录第四节重大违法行为检查第五章审计报告第一节审计报告的形式和内容第二节审计报告的编审第三节专题报告与综合报告第四节审计结果公布第五节审计整改检查第六章审计质量控制和责任第七章附则第一章总则第一条为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为,保证审计质量,防范审计风险,发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能,根据中华人民共和国审计法、中华人民共和国审计法实施条例和其他有关法律法规,制定本准则;第二条本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范,是执行审计业务的职业标准,是评价审计质量的基本尺度;第三条本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款,是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求;本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款,是对良好审计实务的推介;第四条审计机关和审计人员执行审计业务,应当适用本准则;其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用,承办或者参加审计业务,也应当适用本准则;第五条审计机关和审计人员执行审计业务,应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任;在财政收支、财务收支以及有关经济活动中,履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性,是被审计单位的责任;依据法律法规和本准则的规定,对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动独立实施审计并作出审计结论,是审计机关的责任;第六条审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性,维护国家经济安全,推进民主法治,促进廉政建设,保障国家经济和社会健康发展;真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度;合法性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法律、法规或者规章的情况;效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益;第七条审计机关对依法属于审计机关审计监督对象的单位、项目、资金进行审计;审计机关按照国家有关规定,对依法属于审计机关审计监督对象的单位的主要负责人经济责任进行审计;第八条审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向有关地方、部门、单位进行专项审计调查;审计机关进行专项审计调查时,也应当适用本准则;第九条审计机关和审计人员执行审计业务,应当依据年度审计项目计划,编制审计实施方案,获取审计证据,作出审计结论;审计机关应当委派具备相应资格和能力的审计人员承办审计业务,并建立和执行审计质量控制制度;第十条审计机关依据法律法规规定,公开履行职责的情况及其结果,接受社会公众的监督;第十一条审计机关和审计人员未遵守本准则约束性条款的,应当说明原因;第二章审计机关和审计人员第十二条审计机关和审计人员执行审计业务,应当具备本准则规定的资格条件和职业要求;第十三条审计机关执行审计业务,应当具备下列资格条件：一符合法定的审计职责和权限；二有职业胜任能力的审计人员；三建立适当的审计质量控制制度；四必需的经费和其他工作条件;第十四条审计人员执行审计业务,应当具备下列职业要求：一遵守法律法规和本准则；二恪守审计职业道德；三保持应有的审计独立性；四具备必需的职业胜任能力；五其他职业要求;第十五条审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德;严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督,规范审计行为;正直坦诚就是审计人员应当坚持原则,不屈从于外部压力；不歪曲事实,不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律,不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益;客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度,以适当、充分的审计证据支持审计结论,实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题;勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业,勤勉高效,严谨细致,认真履行审计职责,保证审计工作质量;保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况,未经批准不得对外提供和披露,不得用于与审计工作无关的目的;第十六条审计人员执行审计业务时,应当保持应有的审计独立性,遇有下列可能损害审计独立性情形的,应当向审计机关报告：一与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；二与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；三对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；四可能损害审计独立性的其他情形;第十七条审计人员不得参加影响审计独立性的活动,不得参与被审计单位的管理活动;第十八条审计机关组成审计组时,应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形,并根据具体情况采取下列措施,避免损害审计独立性：一依法要求相关审计人员回避；二对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；三对相关审计人员的工作追加必要的复核程序；四其他措施;第十九条审计机关应当建立审计人员交流等制度,避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害;第二十条审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定;审计机关聘请的外部人员应当具备本准则第十四条规定的职业要求;第二十一条有下列情形之一的外部人员,审计机关不得聘请：一被刑事处罚的；二被劳动教养的；三被行政拘留的；四审计独立性可能受到损害的；五法律规定不得从事公务的其他情形;第二十二条审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验;审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度,确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力;第二十三条审计机关应当合理配备审计人员,组成审计组,确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力;被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的,审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力;第二十四条审计人员执行审计业务时,应当合理运用职业判断,保持职业谨慎,对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉,并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性,得出恰当的审计结论;第二十五条审计人员执行审计业务时,应当从下列方面保持与被审计单位的工作关系：一与被审计单位沟通并听取其意见；二客观公正地作出审计结论,尊重并维护被审计单位的合法权益；三严格执行审计纪律；四坚持文明审计,保持良好的职业形象;第三章审计计划第二十六条审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围,编制年度审计项目计划;编制年度审计项目计划应当服务大局,围绕政府工作中心,突出审计工作重点,合理安排审计资源,防止不必要的重复审计;第二十七条审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划：一调查审计需求,初步选择审计项目；二对初选审计项目进行可行性研究,确定备选审计项目及其优先顺序；三评估审计机关可用审计资源,确定审计项目,编制年度审计项目计划;第二十八条审计机关从下列方面调查审计需求,初步选择审计项目：一国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；二政府工作中心；三本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；四上级审计机关安排或者授权审计的事项；五有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；六群众举报、公众关注的事项；七经分析相关数据认为应当列入审计的事项；八其他方面的需求;第二十九条审计机关对初选审计项目进行可行性研究,确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项;进行可行性研究重点调查研究下列内容：一与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；二管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；三财政收支、财务收支状况及结果；四相关的信息系统及其电子数据情况；五管理和监督机构的监督检查情况及结果；六以前年度审计情况；七其他相关内容;第三十条审计机关在调查审计需求和可行性研究过程中,从下列方面对初选审计项目进行评估,以确定备选审计项目及其优先顺序：一项目重要程度,评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；二项目风险水平,评估项目规模、管理和控制状况等；三审计预期效果；四审计频率和覆盖面；五项目对审计资源的要求;第三十一条年度审计项目计划应当按照审计机关规定的程序审定;审计机关在审定年度审计项目计划前,根据需要,可以组织专家进行论证;第三十二条下列审计项目应当作为必选审计项目：一法律法规规定每年应当审计的项目；二本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；三上级审计机关安排或者授权的审计项目;审计机关对必选审计项目,可以不进行可行性研究;第三十三条上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项,应当列入上级审计机关年度审计项目计划,并及时通知下级审计机关;第三十四条上级审计机关可以依法将其审计管辖范围内的审计事项,授权下级审计机关进行审计;对于上级审计机关审计管辖范围内的审计事项,下级审计机关也可以提出授权申请,报有管辖权的上级审计机关审批;获得授权的审计机关应当将授权的审计事项列入年度审计项目计划;第三十五条根据中国政府及其机构与国际组织、外国政府及其机构签订的协议和上级审计机关的要求,审计机关确定对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目进行审计的,应当纳入年度审计项目计划;第三十六条对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项,符合下列情形的,可以进行专项审计调查：一涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的；二事项跨行业、跨地区、跨单位的；三事项涉及大量非财务数据的；四其他适宜进行专项审计调查的;第三十七条审计机关年度审计项目计划的内容主要包括：一审计项目名称；二审计目标,即实施审计项目预期要完成的任务和结果；三审计范围,即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；四审计重点；五审计项目组织和实施单位；六审计资源;采取跟踪审计方式实施的审计项目,年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求;专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求;第三十八条审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式;第三十九条审计机关计划管理部门与业务部门或者派出机构,应当建立经常性的沟通和协调机制;调查审计需求、进行可行性研究和确定备选审计项目,以业务部门或者派出机构为主实施；备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案,以计划管理部门为主实施;第四十条审计机关根据项目评估结果,确定年度审计项目计划;第四十一条审计机关应当将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告;第四十二条审计机关应当对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源;第四十三条审计机关同一年度内对同一被审计单位实施不同的审计项目,应当在人员和时间安排上进行协调,尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响;第四十四条审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行;年度审计项目计划一经下达,审计项目组织和实施单位应当确保完成,不得擅自变更;第四十五条年度审计项目计划执行过程中,遇有下列情形之一的,应当按照原审批程序调整：一本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的；二上级审计机关临时安排或者授权审计项目的；三突发重大公共事件需要进行审计的；四原定审计项目的被审计单位发生重大变化,导致原计划无法实施的；五需要更换审计项目实施单位的；六审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的；七需要调整的其他情形;第四十六条上级审计机关应当指导下级审计机关编制年度审计项目计划,提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指导意见;第四十七条年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的,审计机关业务部门应当编制审计工作方案;第四十八条审计机关业务部门编制审计工作方案,应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况,开展进一步调查,对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定;第四十九条审计工作方案的内容主要包括：一审计目标；二审计范围；三审计内容和重点；四审计工作组织安排；五审计工作要求;第五十条审计机关业务部门编制的审计工作方案应当按照审计机关规定的程序审批;在年度审计项目计划确定的实施审计起始时间之前,下达到审计项目实施单位;审计机关批准审计工作方案前,根据需要,可以组织专家进行论证;第五十一条审计机关业务部门根据审计实施过程中情况的变化,可以申请对审计工作方案的内容进行调整,并按审计机关规定的程序报批;第五十二条审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况,评估执行效果;审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况;第五十三条审计机关应当按照国家有关规定,建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度;第四章审计实施第一节审计实施方案第五十四条审计机关应当在实施项目审计前组成审计组;审计组由审计组组长和其他成员组成;审计组实行审计组组长负责制;审计组组长由审计机关确定,审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审,主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责;第五十五条审计机关应当依照法律法规的规定,向被审计单位送达审计通知书;第五十六条审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求;同时,还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求;采取跟踪审计方式实施审计的,审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求;专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求;第五十七条审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况,评估被审计单位存在重要问题的可能性,确定审计应对措施,编制审计实施方案;对于审计机关已经下达审计工作方案的,审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案;第五十八条审计实施方案的内容主要包括：一审计目标；二审计范围；三审计内容、重点及审计措施,包括审计事项和根据本准则第七十三条确定的审计应对措施；四审计工作要求,包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等;采取跟踪审计方式实施审计的,审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排;专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求;第五十九条审计组调查了解被审计单位及其相关情况,为作出下列职业判断提供基础：一确定职业判断适用的标准；二判断可能存在的问题；三判断问题的重要性；四确定审计应对措施;第六十条审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况：一单位性质、组织结构；二职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；三相关法律法规、政策及其执行情况；四财政财务管理体制和业务管理体制；五适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；六相关内部控制及其执行情况；七相关信息系统及其电子数据情况；八经济环境、行业状况及其他外部因素；九以往接受审计和监管及其整改情况；十需要了解的其他情况;第六十一条审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位相关内部控制及其执行情况：一控制环境,即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；二风险评估,即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险,以及采取的应对措施；三控制活动,即根据风险评估结果采取的控制措施,包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等；四信息与沟通,即收集、处理、传递与内部控制相关的信息,并能有效沟通的情况；五对控制的监督,即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查;第六十二条审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位信息系统控制情况：一一般控制,即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制；二应用控制,即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制;第六十三条审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况：一书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；二检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；三观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；四追踪有关业务的处理过程；五分析相关数据;第六十四条审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况,运用职业判断确定调查了解的范围和程度;对于定期审计项目,审计人员可以利用以往审计中获得的信息,重点调查了解已经发生变化的情况;第六十五条审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中,可以选择下列标准作为职业判断的依据：一法律、法规、规章和其他规范性文件；二国家有关方针和政策；三会计准则和会计制度；四国家和行业的技术标准；五预算、计划和合同；六被审计单位的管理制度和绩效目标；七被审计单位的历史数据和历史业绩；八公认的业务惯例或者良好实务；九专业机构或者专家的意见；十其他标准;审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性;第六十六条职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性;标准不一致时,审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准;第六十七条审计人员应当结合适用的标准,分析调查了解的被审计单位及其相关情况,判断被审计单位可能存在的问题;第六十八条审计人员应当运用职业判断,根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境,判断其重要性;第六十九条审计人员判断重要性时,可以关注下列因素：一是否属于涉嫌犯罪的问题；二是否属于法律法规和政策禁止的问题；三是否属于故意行为所产生的问题；四可能存在问题涉及的数量或者金额；五是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；六是否属于信息系统设计缺陷；七政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；八需要关注的其他因素;第七十条审计人员实施审计时,应当根据重要性判断的结果,重点关注被审计单位可能存在的重要问题;第七十一条需要对财务报表发表审计意见的,审计人员可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定确定和运用重要性;第七十二条审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性,以确定审计事项和审计应对措施;第七十三条审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括：一评估对内部控制的依赖程度,确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；二评估对信息系统的依赖程度,确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；三确定主要审计步骤和方法；四确定审计时间；。
国家审计准则应用指南
国家审计准则应用指南全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：国家审计准则应用指南随着全球经济的不断发展，国家审计工作在保障国家财政资金安全、促进经济社会发展等方面扮演着越来越重要的角色。
国家审计准则是国家审计工作的基本依据和规范，是指导审计机关开展审计活动的重要法规。
为了更好地贯彻落实国家审计准则，提高审计工作的科学性、准确性和规范性，制定了《国家审计准则应用指南》，以便审计机关和审计人员在实践中更好地理解和运用国家审计准则。
一、国家审计准则的基本原则国家审计准则的制定遵循了以下基本原则：1. 独立公正：审计机关在履行职责过程中要保持独立和公正，不受任何外部压力和干扰，保证审计工作的客观性和中立性。
2. 透明公开：审计机关的审计活动应当具有透明度，不得有任何隐瞒或隐匿的行为，保障公众的知情权。
3. 依法依规：审计机关在开展审计活动时应当严格遵循相关法律法规和国家审计准则，确保审计工作的合法性和规范性。
4. 真实准确：审计机关在制定审计意见时要根据实际情况，客观真实地反映被审计单位的财务状况和运营情况，确保审计意见的准确性和权威性。
二、国家审计准则的核心内容国家审计准则包括审计机关在开展审计活动中应当遵循的一系列原则和规定，主要包括以下几个方面：1. 审计责任：审计机关在承担审计任务时应当明确审计责任，保证审计工作的独立性和公正性，按照法定程序和要求完成审计任务。
2. 审计计划：审计机关要在审计活动开始前进行审计计划编制，明确审计目标、范围、方法和时间，确保审计活动的有效开展。
3. 审计调查：审计机关要根据审计任务的具体要求，进行审计调查和实地核查，获取审计证据，确保审计结论的客观性和准确性。
4. 审计意见：审计机关在完成审计工作后应当及时编制审计报告，提出审计意见，明确问题和建议，促进问题解决和改进。
5. 审计监督：审计机关要接受相关部门和社会公众的监督，加强审计质量把关和风险管控，确保审计工作的合规性和有效性。
《国家审计准则解读》课件
某政府部门在预算执行审计中，审计人员依据国家审计准则，对预算执行情况进 行了全面审查，重点关注预算编制、预算执行、预算调整等环节，发现了一些预 算超支和违规使用资金的问题，提出了改进意见和建议。
案例三：某事业单位资产管理审计
总结词
事业单位资产管理审计是保障国有资产安全和完整的重要手段之一，通过对事业单位资产状况的审查，可以发现 资产管理中的问题和漏洞。
《国家审计准则解 读》ppt课件
目 录
• 国家审计准则概述 • 国家审计准则的主要内容 • 国家审计准则的执行与监督 • 国家审计准则在实践中的应用
01
国家审计准则概述
国家审计准则的定义
01
02
03
国家审计准则
指审计机关进行审计工作 时必须遵循的行为规范， 包括技术方面的规范和职 业道德方面的规范。
VS
详细描述
某国际组织在项目审计中，审计人员依据 国家审计准则，对国际组织项目的执行情 况进行了全面审查，重点关注项目的立项 、预算、执行、验收等环节，发现了一些 项目管理不规范和执行不力的问题，提出 了加强项目管理和提高执行效率的建议。
感谢观看
THANKS
确保审计计划的有效执行，对审计 计划的调整和变更进行控制。
审计计划评估
对审计计划的执行效果进行评估， 及时发现问题并采取改进措施。
审计程序和步骤
审计程序
审计方法
按照规定的步骤和方法进行审计工作 ，确保审计质量。
采用适当的审计方法，如抽样、分析 性复核等，以提高审计效率和效果。
审计步骤
包括审计准备、实施、报告和后续工 作等阶段，每个阶段都有具体的工作 要求。
审计准则的执行方式
审计计划管理
政府审计准则
《审计》——第十四章
二、中国政府审计准则
❖ （一）中国政府审计准则体系 ❖ 中国政府审计准则是中国审计法律规范体系的组成
部分，由以下三个层次组成： ❖ 1、政府审计基本准则 ❖ 政府审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南
的依据，是中国政府审计准则的总纲，是审计机关 和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规 范，是衡量审计质量的基本尺度。
❖ （6）专题报告。在审计工作中发现的与宏观经济 管理有关的重要问题，以及重大的违法、违纪问 题，应向本级人民政府和上一级审计机关提出专 题报告。
Return
《审计》——第十四
（7）审计结果报告。审计机关每年应对本级 预算执行情况和其他财政收支情况向本级政府 和上一级审计机关提出审计结果报告。
（8）审计工作报告。审计机关按本级人大常 委会的安排，受本级政府的委托，每年向本级 人大提出上年度本级预算执行情况和其他财政 收支情况的审计工作报告。
《审计》——第十四
❖ 1．预算收入执行情况的审查 :因为税收是政 府财政收入的主要来源，从重要性方面考虑， 必然应以税务部门作为预算收入执行情况审 计的重点。
❖2．预算支出执行情况的审查 ：预算支出执
行审计与各专业审计有密切关系。如固定资 产投资审计，应重点审查重点基本建设项目 的基本建设资金是否专款专用，有无挪用或 损失浪费问题 。
《审计》——第十四
2．审计范围的广泛性
由于各级政府的财政收支活动涉及社会经济活 动的方方面面，因此财政审计涉及面很广，审 计的方位包括政府及各部门、各单位财政资金 的活动情况，涉及的单位包括：国家预算的执 行机关，如财政部门和政府其他执行预算支出 的部门、单位；预算收入的征收机关，如税务、 海关等机构；参与组织预算执行的国家金库和 有关专业银行；财政有偿使用资金、财政性预 算外资金和基金的管理部门，等等。
中美国家(政府)审计准则的相似与不同-审计论文-会计论文
中美国家（政府）审计准则的相似与不同-审计论文-会计论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——纵观历史，国家审计监察制度由来已久、源远流长，早在公元前3500年左右的古代埃及就出现了国家审计制度的萌芽，而我国的审计监察制度则可追溯到夏代。
虽然世界各国审计监察制度的发展路径不尽相同，但都秉承了责任、透明、法治、廉洁、公正、正义等原则和理念，并在实践中指导国家（政府）审计工作。
为保障国家审计工作的质量，世界各国审计机关都制定了适应本国特色的国家（政府）审计准则。
本文对中美两国最新版国家（政府）审计准则进行比较，以期为我国国家审计准则的不断完善和发展提供理论支持和决策参考。
一、中美国家（政府）审计准则的产生与发展（一）我国《国家审计准则》的产生和发展自1983年根据《中华人民共和国宪法》第91条的规定成立以来，我国的国家审计监察制度不断完善，先后颁布实施了《中华人民共和国审计法（1994）》及《审计法实施条例（1997）》。
在此基础上，于1996年发布了包括《中华人民共和国国家审计基本准则》在内的38个审计规范。
2000年，又组织修订、发布了《国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则。
这些准则符合当时我国社会经济发展对国家审计监察制度的客观需要，在规范审计行为、提高审计质量方面发挥了重要作用，促进了审计事业的发展。
随着我国社会经济环境的变化，为进一步适应审计工作发展的客观需要，全国人大常委会和相继修订了《审计法》和《审计法实施条例》，作为贯彻《审计法》及其实施条例的重要规章，我国的国家审计准则也亟需修订。
2008年，成立国家审计准则咨询专家组，并草拟《国家审计准则》征求意见稿。
后经反复修改，2010年9月1日，刘家义审计长签署第8号令予以公布，并于2011年1月1日开始施行。
2011版的《国家审计准则》的主要变化体现在如下方面：首先，对体系结构进行了调整。
修订前的国家审计准则体系是由基本准则和若干通用审计准则及专业审计准则构成的。
国家审计准则
国家审计准则我国审计署于年12月发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一些具体准则并从年1月1日起施行。
这套国家审计准则包括3个层次：国家审计基本准则、通用审计准则、专业审计准则和审计指南。
年9月1日，审计报告公布了《中华人民共和国国家审计工作准则》，自年1月1日起至颁布。
此次准则修改参考美国等国审计工作机关的作法，制订单一的国家审计工作准则，并在审计工作准则之下研发若干审计工作指南或者审计工作手册，这种体系结构可以消除制订多个单项审计工作准则难发生的体系繁杂、单项准则问内在关系比较准确、内容重复交叉多等瑕疵。
修订后的国家审计准则共7章，条，包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计、fk务质量控制与责任和附则。
审计工作基本准则就是政府审计工作准则的总纲，由总则、通常准则、作业准则、报告准则、处置行政处罚准则和附则共同组成。
基本准则就是我国政府审计工作机关和人员展开政府审计工作必须遵照执行的规范。
总则总则规定了本准则的目的、依据、政府审计工作的含义、适用范围及对审计工作的基本建议。
一般准则通常准则规定了审计工作机关和审计工作人员应当具有的资格条件和执业建议。
作业准则作业准则就是审计工作机关和审计工作人员在审计工作准备工作和实行阶段应遵从的行为规范。
报告准则报告准则就是审计工作小组充分反映审计工作结果、明确提出审计报告以及审计工作机关核定审计报告应遵从的行为规范。
处理处罚准则处置、行政处罚准则就是审计工作机关对审计工作事项做出审计工作评价，出示意见书，对违背国家有关法律、法规、制度规定的犯罪行为，给与处置、行政处罚，作出审计工作同意时应遵从的规范。
附则附则说明了政府审计工作具体内容准则制订的依据、本准则的解释权及实行日期。
审计学——第2章
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月
购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于 20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室 主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8 年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否 对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说 明理由。
直接从责任方获取鉴证对 象信息 鉴证对象信息或鉴证对象
只能通过鉴证报告获取有 关信息 鉴证对象
对鉴证对象信息负责，可 能同时也对鉴证对象负责 引言段明确提及责任方的 认定
仅对鉴证对象负责
鉴证报告的内容和 格式
直接提及鉴证对象和标准， 无需提及责任方认定
（二）鉴证业务要素
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、
4、爱德事务所向B公司暗示，在当地政府有
“人”，可以适当时机帮B公司搞定承包工程。 同时，要求B公司应在审计收费上给爱德事务 所特别待遇，否则不够哥们。 5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一 项验资业务。 6、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁 义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方 一定好处费。
二、注册会计师业务准则的内容
(一)鉴证业务及其分类 1.鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。 （1）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 计业务。 （2）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有 限，审阅成本也低。 （3）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业 务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的 信任程度。 （4）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴 证业务之外的其他相关服务业务。
中华人民共和国国家审计准则
《中华人民共和国审计法实施条例》（2010年修订）中华人民共和国国务院令第571号《中华人民共和国审计法实施条例》已经2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国审计法实施条例》公布，自2010年5月1日起施行。
总理温家宝二○一○年二月十一日中华人民共和国审计法实施条例（1997年10月21日中华人民共和国国务院令第231号公布2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过）第一章总则第一条根据《中华人民共和国审计法》（以下简称审计法）的规定，制定本条例。
第二条审计法所称审计，是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。
第三条审计法所称财政收支，是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入和支出：（一）行政事业性收费；（二）国有资源、国有资产收入；（三）应当上缴的国有资本经营收益；（四）政府举借债务筹措的资金；（五）其他未纳入预算管理的财政资金。
第四条审计法所称财务收支，是指国有的金融机构、企业事业组织以及依法应当接受审计机关审计监督的其他单位，按照国家财务会计制度的规定，实行会计核算的各项收入和支出。
第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。
审计机关依照有关财政收支、财务收支的法律、法规，以及国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定进行审计评价，对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出处理、处罚的决定。
第六条任何单位和个人对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权向审计机关举报。
审计机关接到举报，应当依法及时处理。
第二章审计机关和审计人员第七条审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，履行审计法和国务院规定的职责。
中华人民共和国国家审计基本准则
中华人民共和国国家审计基本准则【法规类别】审计综合规定【失效依据】本篇法规已被《中华人民共和国国家审计基本准则》（发布日期：2000年1月28日实施日期：2000年1月28日）废止【发布部门】审计署【发布日期】1996.12.06【实施日期】1997.01.01【时效性】失效【效力级别】部门规范性文件中华人民共和国国家审计基本准则（１９９６年１２月６日审计署发布）第一章总则第一条为了实现审计工作规范化，明确审计责任，保证审计质量，根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）制定本准则。
第二条本准则是审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求，是实施审计、反映审计结果、审定审计报告、出具审计意见书和作出审计决定时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。
第三条审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时，适用本准则。
第四条审计机关办理审计事项必须由合格的审计人员承担。
审计机关应当按照规定的程序和要求实施审计。
审计机关实施审计后，应当真实反映审计结果，客观评价审计事项、出具审计意见书和作出审计决定。
第五条审计机关行使审计监督权时，应当在法定的职责和权限范围内保持自身的独立性。
第二章一般准则第六条一般准则是审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求。
第七条审计机关办理审计事项，应当具备下列条件：（一）独立的审计组织和合格的审计人员；（二）法定的职责和权限；（三）健全的审计质量控制制度；（四）必需的经费保证。
第八条承办审计业务的审计人员应当具备下列条件：（一）熟悉有关的法律、法规和政策；（二）掌握会计、审计及其他相关专业知识；（三）有一定的会计、审计或其他相关专业工作经历；（四）具有调查研究、综合分析和文字表达能力。
第九条审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，并保持严谨、稳健、负责的职业态度。
中华人民共和国国家审计准则
中华⼈民共和国国家审计准则中华⼈民共和国国家审计准则 第⼀百三⼗⼀条审计组在起草审计报告前，应当讨论确定下列事项： (⼀)评价审计⽬标的实现情况; (⼆)审计实施⽅案确定的审计事项完成情况; (三)评价审计证据的适当性和充分性; (四)提出审计评价意见; (五)评估审计发现问题的重要性; (六)提出对审计发现问题的处理处罚意见; (七)其他有关事项。
审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果作出记录。
第⼀百三⼗⼆条审计组组长应当确认审计⼯作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。
第⼀百三⼗三条审计组根据不同的审计⽬标，以审计认定的事实为基础，在防范审计风险的情况下，按照重要性原则，从真实性、合法性、效益性⽅⾯提出审计评价意见。
审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。
对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见。
第⼀百三⼗四条审计组应当根据审计发现问题的性质、数额及其发⽣的原因和审计报告的使⽤对象，评估审计发现问题的重要性，如实在审计报告中予以反映。
第⼀百三⼗五条审计组对审计发现的问题提出处理处罚意见时，应当关注下列因素： (⼀)法律法规的规定; (⼆)审计职权范围：属于审计职权范围的，直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见; (三)问题的性质、⾦额、情节、原因和后果; (四)对同类问题处理处罚的⼀致性; (五)需要关注的其他因素。
审计发现被审计单位信息系统存在重⼤漏洞或者不符合国家规定的，应当责成被审计单位在规定期限内整改。
第⼀百三⼗六条审计组应当针对经济责任审计发现的问题，根据被审计⼈员履⾏职责情况，界定其应当承担的责任。
第⼀百三⼗七条审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任⼈员的意见。
国家审计准则讲解(ppt83张)
审计目标和业务类型
审计最终目的（6）：发挥免疫系统功能，维护国家经
济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会 健康发展
——真实性：财务审计 ——合法性：合规审计 ——效益性：绩效审计
审计目标及其对应的业务类型（6）
——审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责 任审计 ——专项审计调查
国家审计准则讲解
审计署法规司刘绍统
2010年11月20日
1 12.03.2019
国家审计法律规范体系:
★宪法：确立了审计监督基本制度 ★审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律
责任
★审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了
贯彻实施的要求
★审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应
当达到的质量标准
7 12.03.2019
★第五章 审计报告
★第六章 审计质量控制和责任 ★第七章 附则
学习理解提示:
★与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻 ★主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的 适用性稍弱 ★具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以 贯彻 ★章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握 总体规定的基础上，掌握相关具体要求
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我国国家审计基本职业道德（15）
严格依法：依照法定的职责、权限和程序进行审计监督，
规范审计行为
正直坦诚：坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，
不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维 护国家利益和公共利益
审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计 发现的问题 计职责，保证审计工作质量
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Contents
美国政府审计准则的发展和比较 中国政府审计准则的发展和比较 中美政府审计准则的比较
第一讲 美国政府审计准则的发展和比较
主要内容：
美国政府审计准则的发展历史 各阶段政府审计准则的比较
美国政府审计准则的发展历史
(一) 发展背景 美国SEC于1941年发表了“会计系列公告第21 辑”，对财务报表规则S-X作了修正，第一次正式提 出审计标准一词。 至此，国家领域各国国家审计机关的领导人也 逐渐意识到制定统一的审计标准，不仅有助于提高
部门采用新的会计记录方法和统一的审计标准对政
府所承担的经济责任进行审查。此时，美国虽已颁 布了第一部全国性的审计标准，但只适用于民间审 计领域。
第二阶段(具体探索阶段)：20世纪70年代初-至今
从1970年开始，美国会计总署(GAO)投入大批力
量开发审计准则项目。具体表现为： (1) 第一个GAGAS的出台（1972年） 1972年，GAO出版了《政府机构、计划项目、活 动和职能的审计标准》(《Standards for Audit of GovernmentOrganization,Program,Activities ＆Function》)(简称《黄皮书》)。
修订后的GAGAS,注重“经济性、效率性及项目 结果”审计。但这时美国政府审计目标又有所转变， 增加了绩效审计准则的内容。 为了顺应政府审计这一发展潮流, 1988年GAO对 1981年颁布的GAGAS作了修订,形成了包括财务审计 和绩效审计两大领域的GAGAS新结构：
1981年GAGAS
序论 目的 前言 综述
① 将财务审计定义为包含财务报表和其他服务的
审计，与美国注册会计师协会（AICPA）的审计准则
公告所涉及的内容一致。
② 绩效审计准则不仅适用于预期分析、审计指
南或资控制和合规性目标。
③ 将审计鉴证业务单独作为一个审计类型
（2）对所有审计类型，提出了提供一贯的外勤审
一般准则 财务审计现场作业准则 财务审计报告准则 绩效审计现场作业准则
2003年GAGAS
前言 介绍 政府审计和鉴证业务的种类
一般准则 财务审计现场工作准则 财务审计报告准则 鉴证业务一般准则、现场工 作准则及报告准则
绩效审计报告准则
绩效审计现场工作准则
绩效审计报告准则 附录
(7) 对GAGAS进行第五次修订（2006年6月） ——现行政府准则（★）
计和报告的要求
①要求审计人员就被审计单位内部控制的缺陷及
鉴证业务和绩效审计中发现的问题进行报告。 ②要求审计人员在对财务报表拒绝表示意见时， 应就被审计单位内部控制及其经济活动的合规性进 行报告。 （3）加强了准则本身和一些措词的解释，严格了准 则，规范了语言。
1994年GAGAS
前言 综述 政府审计的种类
审计质量，而且还可以改进各级政府部门的财务管
理工作，于是各国也开始颁布其国家审计准则。
(二) 发展历程 美国会计总署（GAO）在制定政府审计准则方面 迈出了艰难和重要的第一步，其发展阶段可分为：
第一阶段(研究动力阶段)：20世纪60年代-20世 纪70年代
政府计划项目和投资金额大幅度增长，要求政府
(3) 对GAGAS进行第一次修订（1981年）
背景：在GAGAS运行8年（1972-1980）后，由于
政府机构膨胀,政府开支成倍增长,政府审计的内
容已经不再仅限于财务审计领域,工作范围已经延 伸到了政府各项活动的经济性、效率性和效果性。 修订后的政府审计准则采用了以下全新的结构：
1972年GAGAS
目的 序论
1981年GAGAS 目的 范围
基本前提 审计准则概要 审计的工作范围 一般准则 财务及符合性审计的检查和评价准则、 报告准则
范围 一般准则
检查及评价准则 报告准则
新增内容
经济性、效率性及项目结果审计的检查 和评价准则 经济性、效率性及项目结果审计的报告 准则
(4) 对GAGAS进行第二次修订（1988年）
其结构体系包括：目的，范围，一般准则，检查
及评价准则，报告准则。从其结构构成看，基本效
仿GAAS模式;从其内容看，完全适合财务报表审计。
该审计标准突破了财务和合法审计，经济性和
效率性审计，增加了计划项目效果审计。
GAGAS
目的 范围 一般准则 报告准则 一般标准
GAAS
(1)训练与能力(2)独立性(3)应有的关注 现场实施标准 (3)搜集合格的证据 报告标准 (1)遵守公认会计原则 (2)一致性的运用 (3)适当披露 (4)意见的表达
美国审计总署（GAO）于2006年6月发布了政府审 计准则修订草案，2007年7月发布了正式修订后的美 国政府审计准则。与2003年的修订版相比，新修订 的美国政府审计准则做了以下改动： 2003年与2007年GAGAS的比较
国外审计动态
GAGAS2007
美国政府审计准则从1972年出台到2007年历经
检查及评价准则 (1)充分的计划和监督(2)对内部控制的评价
(2)《GAO追加标准：计算机数据库审计标准》的
出版（1979年） 由于数据处理程序的变化，1979年会计总署出版 了《GAO追加标准：计算机数据库审计标准》 (《AdditionalGAO Standards: Auditing Computer Based Standards》)，对部分审计标准 予以补充。
(5) 对GAGAS进行第三次修订（1994年） 1994年GAO再一次对政府审计准则进行修订, 这次修订保留1988年上述体系结构,只对有关章的 条款和内容进行增删和调整,从而使整个准则显得 更加充实和清晰。
(6) 对GAGAS进行第四次修订（2003年）
这次修订主要有三个方面的变化：
（1）重新定义了审计类型和服务类型
1988年GAGAS
范围
基本前提 审计准则概要 审计的工作范围 一般准则
政府审计的种类
一般准则 财务审计现场作业准则 财务审计报告准则 绩效审计现场作业准则
财务及符合性审计的检查和评 绩效审计报告准则 价准则、报告准则 经济性、效率性及项目结果审 计的检查和评价准则 经济性、效率性及项目结果审 计的报告准则