资产减值测试实务与案例讲解
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中国资产评估协会
资产减值测试评估实务与案例讲解
2015年6月
中国资产评估协会 China Appraisal Society
目录
1
会计准则对资产减值的相关规定
2
资产减值的判断标准
3
资产减值评估的业务类型
4
单项资产减值评估的案例分析
5
资产组及组合减值评估的案例分析
中国资产评估协会 China Appraisal Society
4 建造合同薪酬的资产的减值 企业会计准则15号-建造合同
5 递延所得税资产
企业会计准则18号-所得税
一、资产减值的概念
公允价值概念中市场的层次
主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活 跃程度最高的市场。 最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能 够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负 债的市场。
如何识别市场层次
第八条：合理信息；不是所有市场；正常交易市场 第九条：不同企业，相同的资产和负债有不同的市场 第十条：交易费用不属于相关资产或负债的特征，只 与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。 第十一条：可以从市场参与者角度假设交易价格
一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
❖ 现金流量：以经企业管理层批准的最近财务预算或者预 测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递 减的增长率为基础；
❖ 年限：最多涵盖5年; ❖ 增长率：不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行
业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资 产所处市场的长期平均增长率； ❖ 资产状况：以资产的当前状况为基础，不应当包括与将 来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产 改良有关的预计未来现金流量。
1
会计准则对资产减值的相关规定
资产减值的概念 计提减值的资产类型与方法
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
❖ 企业会计准则第8号《资产减值》：指资产的 可收回金额低于其账面价值。
❖两个重要概念：可收回金额 账面价值
❖ 可回收金额：
公允价值处置费用
MAX
的价格。
• FASB33号：财务会计准则公告：要求披露
1979年 现行成本信息以反映当前的市场价值
• FASB157号：首次在美国会计准则中作为计 2006年 量基础
• 国际财务报告13号：定义公允价值
2011年
• 国际会计准则820号颁布：定义公允价值
2011年
wenku.baidu.com
中国资产评估协会 China Appraisal Society
8
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
有序交易的概念
指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市 场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
下列交易不属于有序交易
没有充分披露，以至于“普遍并且常规”的交易活动 没有发生 销售期内，卖方仅通知了一小部分市场参与者 卖方已经申请破产，已经被接管、快要破产或被接管 监管者或者法律要求强制卖方达成交易 变卖的价格落在了同期相同或相似项目的正常交易范 围之外
9
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
公允价值的层级
公开报价
交易对手报价
价值评估模型
未调整
市场可以活跃亦可以 不活跃；相同或类似 项目报价
不可观察的，以市场 参与者角度选取的
信息：可靠/一致性/从活跃的信息来源得到/有实际交易的支持
10
中国资产评估协会 China Appraisal Society
未来现金流 量的现值
只要有一 项超过了 资产的账 面价值， 就表明资 产没有发 生减值， 不需再估 计另一项 金额
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
❖公允价值：2014年发布《公允价值准则》：指
市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售
一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付
一、资产减值的概念
市场参与者的特征 ❖独立于相关主体 ❖能够通过普遍且常规的尽职调查获得的信息来 了解标的资产及其潜在的销售情况 ❖有能力参与到标的资产的假想交易中 ❖有意愿并积极地参与交易，并非强迫参与交易
？？请思考：市场参与者与自愿买者是否有区别？区别 在哪？
7
中国资产评估协会 China Appraisal Society
资产减值的范围
❖ 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 ❖ 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ❖ 固定资产 ❖ 生产性生物资产 ❖ 无形资产 ❖ 商誉 ❖ 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
12
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
未来现金流量 的现值
现金流量
年限
折现率
财务预算
行业长期平均 增长率为限
最多5年
时间价值+资 产特定风险
税前
13
中国资产评估协会 China Appraisal Society
二、计提减值的资产类型与方法
14
中国资产评估协会 China Appraisal Society
二、计提减值的资产类型与方法
适用其他相关会计准则的资产减值
序号
会计科目
适用准则
1 存货
企业会计准则1号-存货
2
采用公允价值模式计量的投资 性房地产投资性房地产
企业会计准则3号-投资性房地产
3 消耗性生物资产
企业会计准则5号-生物资产
一、资产减值的概念
处置费用的内容
❖ 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税 费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的 直接费用等；
❖ 可直接归属于该资产的处置费用。
公允价值-处置费用减去处置费用后的净额， 该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价 格或者结果进行估计
11
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
❖ 公允价值的定义
国际会计准则820号：在计量日的有序交易中，市场 参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将 会支付的价格。
❖ 定义中关键词汇的理解
有序交易 市场参与者 出售或转移所支付的价格
改变产权持有者 能够成交 有代价，可获得
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资产减值测试评估实务与案例讲解
2015年6月
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1
会计准则对资产减值的相关规定
2
资产减值的判断标准
3
资产减值评估的业务类型
4
单项资产减值评估的案例分析
5
资产组及组合减值评估的案例分析
中国资产评估协会 China Appraisal Society
4 建造合同薪酬的资产的减值 企业会计准则15号-建造合同
5 递延所得税资产
企业会计准则18号-所得税
一、资产减值的概念
公允价值概念中市场的层次
主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活 跃程度最高的市场。 最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能 够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负 债的市场。
如何识别市场层次
第八条：合理信息；不是所有市场；正常交易市场 第九条：不同企业，相同的资产和负债有不同的市场 第十条：交易费用不属于相关资产或负债的特征，只 与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。 第十一条：可以从市场参与者角度假设交易价格
一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
❖ 现金流量：以经企业管理层批准的最近财务预算或者预 测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递 减的增长率为基础；
❖ 年限：最多涵盖5年; ❖ 增长率：不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行
业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资 产所处市场的长期平均增长率； ❖ 资产状况：以资产的当前状况为基础，不应当包括与将 来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产 改良有关的预计未来现金流量。
1
会计准则对资产减值的相关规定
资产减值的概念 计提减值的资产类型与方法
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
❖ 企业会计准则第8号《资产减值》：指资产的 可收回金额低于其账面价值。
❖两个重要概念：可收回金额 账面价值
❖ 可回收金额：
公允价值处置费用
MAX
的价格。
• FASB33号：财务会计准则公告：要求披露
1979年 现行成本信息以反映当前的市场价值
• FASB157号：首次在美国会计准则中作为计 2006年 量基础
• 国际财务报告13号：定义公允价值
2011年
• 国际会计准则820号颁布：定义公允价值
2011年
wenku.baidu.com
中国资产评估协会 China Appraisal Society
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中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
有序交易的概念
指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市 场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
下列交易不属于有序交易
没有充分披露，以至于“普遍并且常规”的交易活动 没有发生 销售期内，卖方仅通知了一小部分市场参与者 卖方已经申请破产，已经被接管、快要破产或被接管 监管者或者法律要求强制卖方达成交易 变卖的价格落在了同期相同或相似项目的正常交易范 围之外
9
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
公允价值的层级
公开报价
交易对手报价
价值评估模型
未调整
市场可以活跃亦可以 不活跃；相同或类似 项目报价
不可观察的，以市场 参与者角度选取的
信息：可靠/一致性/从活跃的信息来源得到/有实际交易的支持
10
中国资产评估协会 China Appraisal Society
未来现金流 量的现值
只要有一 项超过了 资产的账 面价值， 就表明资 产没有发 生减值， 不需再估 计另一项 金额
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
❖公允价值：2014年发布《公允价值准则》：指
市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售
一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付
一、资产减值的概念
市场参与者的特征 ❖独立于相关主体 ❖能够通过普遍且常规的尽职调查获得的信息来 了解标的资产及其潜在的销售情况 ❖有能力参与到标的资产的假想交易中 ❖有意愿并积极地参与交易，并非强迫参与交易
？？请思考：市场参与者与自愿买者是否有区别？区别 在哪？
7
中国资产评估协会 China Appraisal Society
资产减值的范围
❖ 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 ❖ 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ❖ 固定资产 ❖ 生产性生物资产 ❖ 无形资产 ❖ 商誉 ❖ 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
12
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
未来现金流量 的现值
现金流量
年限
折现率
财务预算
行业长期平均 增长率为限
最多5年
时间价值+资 产特定风险
税前
13
中国资产评估协会 China Appraisal Society
二、计提减值的资产类型与方法
14
中国资产评估协会 China Appraisal Society
二、计提减值的资产类型与方法
适用其他相关会计准则的资产减值
序号
会计科目
适用准则
1 存货
企业会计准则1号-存货
2
采用公允价值模式计量的投资 性房地产投资性房地产
企业会计准则3号-投资性房地产
3 消耗性生物资产
企业会计准则5号-生物资产
一、资产减值的概念
处置费用的内容
❖ 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税 费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的 直接费用等；
❖ 可直接归属于该资产的处置费用。
公允价值-处置费用减去处置费用后的净额， 该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价 格或者结果进行估计
11
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、资产减值的概念
❖ 公允价值的定义
国际会计准则820号：在计量日的有序交易中，市场 参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将 会支付的价格。
❖ 定义中关键词汇的理解
有序交易 市场参与者 出售或转移所支付的价格
改变产权持有者 能够成交 有代价，可获得
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中国资产评估协会 China Appraisal Society