调整为权益法后合并和直接以成本法合并------两种合并报表编制方法的比较
2022会计继续教育企业会计准则第33号-合并财务报表题库答案
2022会计继续教育企业会计准则第33号-合并财务报表题库答案企业会计准则第33号-合并财务报表（2022）及案例解析课后练习判断题：4、特殊交易的会计处理是合并报表的必不可少的内容。
[题号：Qh某011272]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：特殊交易的会计处理是合并报表中比较复杂的知识点，需要掌握。
1、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。
[题号：Qh某011263]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
2、企业集团中期期末编制合并财务报表的，仅包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
[题号：Qh某011255]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
[题号：Qh某011265]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
4、，表明投资方对被投资方拥有权力。
[题号：Qh某011259]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力:（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。
（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
5、母公司应当将其除母公司所控制的单独主体外的子公司纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究摘要：在集团的合并财务报表的编制过程中，一般采用的成本法和权益法，虽然二者具有一定的共同特点，但是其对于财务信息的处理思路却存在极大的差异性。
在实际的工作中，采用不同的方式进行合并财务报表的编制会产生不同的效果，而集团企业需要根据自身的实际情况进行合理地选择。
文章在进行成本法和权益法的基本比较的基础上，分析了成本法在合并财务报表编制过程中的缺乏以及权益法在合并财务报表编制过程中的优势，进而进行了成本法以及权益法的比较研究，希望为集团进行科学有效地编制合并财务报表提供参考意见。
关键词：合并财务报表;成本法;权益法一、成本法和权益法的基本比较（一）合并财务报表概述所谓合并财务报表，是指在一个系统中，由于股权收购而形成的母公司在一定会计期间内体现综合财务状况的财务报表。
一般来说，我们将合并财务报表简称为合并报表，其编制周期为一个会计年度。
母公司作为编制合并财务报表的主体，一方面确认其编制工作，另一方面合并报表的编制也为母公司提供相应的会计信息。
对于合并财务报表的编制，一般都是分別对母公司和子公司进行编制，然后再进行集团内部的分录抵消，从而达到将集团内部的交易完全抵消的目的。
在合并财务报表的编制方法中，主要分为成本法和权益法两种。
（二）成本法的特点在成本法的运用过程中，其合并财务报表的编制主要是对子公司的可确认的净资产进行公允价值的调整，并且在后续计量中进行账面价值与公允价值之间的差额等进行后续处理，并且对集团内部的交易事项进行抵消。
利用成本法进行合并报表的编制有其特点。
首先，采用成本法进行编制，一般来说在子公司进行现金股票股利分红之前，母公司由于投资而得到的收益以及子公司的利润分配项目和未分配利润并不在抵消范围之内，这种情况就导致了母公司的留存收益为自己经营产生的盈利。
其次，成本法进行合并报表的编制，其母公司的各个报表的总和才是整个集团的合并净利润。
比如子公司在进行了现金股票股利分红之后，子公司的未分配利润并不能得到抵消。
权益法转成本法合并报表处理
权益法转成本法合并报表处理
随着经济的不断发展，注册会计师的信息披露也日趋重要。
有些公司选择从权益法转变到按照本金法发布报表，这就需要进行合并报表的处理。
本文就从总体上阐述权益法转换为本金法的合并报表的处理过程。
权益法到本金法转换的处理过程，被称为“转换处理”，它涉及到财务报表的转换、重新计量、调整和报告等多个过程。
首先，需要把有关公司历史以权益法编制的财务报表转换成以本金法编制的报表，这个过程称为转换处理。
根据具体情况，采用恒定汇率转换法或市场价值转换法进行转换。
其次，进行合并报表的重新计量，也就是将权益法转换成本金法的重新计量，它涉及到投资及类似权益性负债、有形资产、无形资产、报酬费用、投资收益、坏账和政府补贴等各方面的计量。
第三，就是做好调整，对于那些无法在转换和重新计量过程中得到完整处理的内容，要采取适当的调整政策，以正确表达财务报表的本金法编制内容。
最后，是进行报告。
以权益法和本金法编制的财务报表报告，需要充分说明本金法财务报表的内容，包括转换过程、重新计量过程和调整内容等。
总结来看，从权益法转换到本金法的合并报表处理，分为三个主要步骤：转换处理、重新计量和调整报告，其中转换处理和重新计量起着关键作用，它们都是为了保证改变后的财务报表报告的准确性和
完整性。
此外，在转换过程中，还要考虑到对公司资本结构及主营业务等因素影响的调整，以及调整后的报告内容，要清晰明确、合情合理，以符合财务报表的要求。
只有这样，权益法到本金法的财务报表转换处理才能达到预期的效果。
权益法和成本法互转各种情况下合并和母公司报表的处理201301
一.增资由权益法转为成本法（30%-60%）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。
继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。
自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。
【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。
甲公司每年均按10%提取盈余公积。
2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。
2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。
要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。
【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500贷：银行存款1500（2）2007年末：借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300贷：投资收益300（3）2008年1月1日①购入30%股权时：借：长期股权投资——C公司1800贷：银行存款1800②调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积30 （300×10%）利润分配——未分配利润 270 （300-30）贷：长期股权投资——C公司300二、减资有权益法变成成本法（不需要追溯调整）（因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。
合并报表成本法调整为权益法步骤
合并报表成本法调整为权益法步骤在进行公司合并报表时，常常需要将合并报表成本法调整为权益法。
这是因为在合并报表中，成本法更适用于子公司控制的情况，而权益法则更适用于子公司影响的情况。
下面将介绍合并报表成本法调整为权益法的具体步骤。
第一步：了解成本法和权益法的定义和原理在进行合并报表调整时，首先需要对成本法和权益法有一个清晰的理解。
成本法是指按照支付的成本计量投资的方法，即根据购买子公司的成本来计量投资，而权益法是指按照所拥有的投资比例计量投资的方法，即根据所持有的子公司股权比例来计量投资。
第二步：确定调整的目的和原因在将合并报表成本法调整为权益法之前，需要明确调整的目的和原因。
一般而言，这样的调整是为了更准确地反映出子公司对母公司的影响程度，使合并报表更符合实际情况。
第三步：收集必要的数据和信息在进行合并报表调整时，需要收集和整理相关的数据和信息。
这包括子公司的财务报表、投资比例、投资收益等。
确保所使用的数据和信息准确可靠，以保证调整的准确性和可信度。
第四步：计算调整数额根据权益法的原理和公式，可以计算出相应的调整数额。
一般而言，调整数额等于子公司净利润乘以母公司所持有的股权比例。
这一步需要根据具体的数据和信息进行计算，并确保计算的准确性。
第五步：调整合并报表在计算出调整数额之后，需要将调整数额反映到合并报表中。
具体而言，可以通过增加或减少投资收益的方式来调整合并报表中的相关项目。
确保调整的准确性和合理性，并保持报表的一致性和完整性。
第六步：审查和确认调整结果在进行合并报表调整之后，需要对调整结果进行审查和确认。
这包括检查调整后的合并报表是否符合相关的会计准则和规定，以及是否能够真实地反映出公司的财务状况和经营绩效。
第七步：报告和披露调整结果需要将调整结果进行报告和披露。
在合并报表中，应当明确标注出使用了权益法进行调整，并说明调整的原因和方法。
同时，需要将调整后的合并报表及相关的财务信息进行披露，以便外部利益相关者了解公司的财务状况和经营绩效。
合并报表成本法转权益法调整分录
合并报表成本法转权益法调整分录合并报表成本法转权益法调整分录，是指在合并报表编制中，由于合并方法的变化，需要对相关账户进行调整，以保证合并报表的准确性和可比性。
下面将详细介绍合并报表成本法转权益法调整分录的过程。
需要明确成本法和权益法的概念。
成本法是指在合并报表编制中，将控制企业按照成本计量，并通过累计差异进行调整。
权益法是指将控制企业按照股权比例计量，并将投资收益计入净利润。
在合并报表编制中，如果原来采用成本法，现要转换为权益法，需要进行相应的调整分录。
具体步骤如下：一、确定转换日期：确定从成本法转换为权益法的具体日期，通常为子公司实施权益法的开始日期，也可以是特定的调整日期。
二、计算累计差异：根据转换日期前的合并报表数据，计算出累计差异。
累计差异是成本法和权益法在资产价值计量上的差异，主要包括关联交易差异、关联方不一致政策差异等。
三、调整资本公积：根据累计差异的数额，调整控制企业的资本公积账户。
如果累计差异为正数，则应增加资本公积；如果累计差异为负数，则应减少资本公积。
四、调整其他净资产：根据累计差异的数额，调整控制企业的其他净资产账户。
如果累计差异为正数，则应增加其他净资产；如果累计差异为负数，则应减少其他净资产。
五、调整投资收益：根据转换日期后的合并报表数据，重新计算投资收益。
将之前以成本法计算的投资收益调整为以权益法计量，并将调整数额计入净利润。
根据以上调整分录，更新合并报表，并确保各账户的准确性和可比性。
需要注意的是，在进行合并报表成本法转权益法调整分录时，应遵循相关会计准则和规定的要求，并与审计师进行充分沟通和确认。
调整分录的编制应准确无误，以确保合并报表的真实性和可靠性。
总结起来，合并报表成本法转权益法调整分录是一个复杂的过程，需要仔细分析合并报表中的各个项目，并根据转换日期前后的差异进行相应的调整。
通过上述步骤的操作，可以确保合并报表的准确性和可比性，为投资者和其他利益相关方提供准确的财务信息。
企业编制合并报表成本法与权益法的比较分析
Synthesis 综合41《国际商务财会》2018年第11期【摘要】本文首先介绍合并财务报表的概念以及成本法与权益法的特点；然后对成本法和权益法两种编制方法进行简要阐述；最后通过结合案例对两种编制方法进行比较分析。
希望本文的分析总结对企业的合并报表编制能起到一定的借鉴意义。
【关键词】合并财务报表；成本法；权益法【中图分类号】F275一、 企业合并财务报表概念及成本法与权益法特点（一）合并财务报表概念合并财务报表是指总体反映整个集团母子公司资产、负债及损益情况的财务报表，该报表包含所有纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。
合并报表编制的主体为母公司，主要负责收集汇总子公司报表并进行抵销分录编制及报表合并工作，将母公司及所有合并范围子公司作为一个会计信息主体，依据《企业会计准则》等相关列报要求，将所有子公司会计政策调整成与母公司一致。
合并报表编制过程中主要采用的方法有成本法和权益法两种。
（二）成本法的内涵成本法是指母公司对纳入合并范围子公司的长期股权投资采用成本法进行后续计量，不存在增减投资款的情况下，母公司对子公司长期股权投资金额在投资时点确认后，在后续计量中不再进行调整，即直接将投资时点母公司投资额与子公司的净资产进行抵销，同时核算出少数股东权益金额。
在后续计量中，只要计算出子公司报表项中的少数股东损益及少数股东权益的金额，便可以推算出母公司应享有的权益份额。
成本法编制合并企业编制合并报表成本法与权益法的比较分析祝桂英（龙岩市汇金发展集团有限公司）财务报表比较简便易懂，并且编制过程中不存在重复编制调整及抵销分录的优势。
（三）权益法的内涵合并财务报表采用权益法编制时，首先将母公司的长期股权投资金额进行调整，将母公司的长投金额调整成与子公司净资产金额账面价值一致。
这样就能动态实时地反映出母公司对子公司应享有的权益份额。
在调整后，通过合并工作底稿，我们可以看出在各个时点上母公司应该享有的子公司的净资产的权益金额，这样就能直观反映母公司在各个实点上的真实权益。
母公司对子公司长期投资的两种不同核算方式对合并报表带来的影响
母公司对子公司长期投资的两种不同核算方式对合并报表带来的影响作者：陈益群伋凤鸣来源：《财会学习》2008年第03期关于母公司对子公司长期投资的核算方式，旧会计准则、新会计准则、国际会计准则的规定各不相同。
旧准则规定：母公司对子公司的长期投资采用权益法核算；新会计准则规定：母公司对子公司长期投资日常会计实务应采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法；而国际会计准则规定：母公司对子公司日常会计实务采用成本法核算，编制合并报表时不要求调整为权益法。
因此，从单户报表来说，新会计准则与国际会计准则接轨，母公司采用成本法核算对子公司的长期投资，投资收益反映从子公司收到的利润。
但从合并报表的方法上，新会计准则还是沿用旧会计准则，即在母公司在对子公司长期投资进行权益法核算的基础上做合并抵消。
这与国际会计准则直接在对子公司成本法核算的基础上进行合并抵消存在差异。
以下通过举例，对新会计准则与国际会计准则这种在合并方法上的差异以及这种差异对合并结果的影响做进一步分析。
一、母公司购入子公司当期【例1】A公司于2005年12月31日以105万元的价格收购了B公司60%的股份，A、B 公司属于非同一控制下企业。
收购时点B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积10万元。
（1）从母公司单户报表上来看，新会计准则与国际会计准则处理相同，即以实际出资额作为长期投资入账数。
因此对母公司单户报表的影响相同。
账务处理：借：长期投资105贷：银行存款105（2）从合并报表底稿上（具体见表1）看，由于B公司成为A公司的子公司后，2005年当期未产生的所有者权益变化，因此母公司A对于子公司B的长期投资在2005年无权益法调整事项。
所以新会计准则与国际会计准则的合并基础相同，抵消分录、合并结果也相同。
资产负债表抵消分录：借：实收资本 100资本公积20盈余公积10商誉27贷：长期投资 105少数股东权益52工作底稿二、子公司正常经营时期【例2】接上例，B公司2006年实现利润25万元，分配股利15万元，其中A公司分到9万元。
合并报表成本法转权益法八步法
合并报表成本法转权益法八步法合并报表是指将母公司和其所控制的子公司的财务报表合并为一份报表，以反映整个集团的财务状况和经营成果。
在合并报表中，有两种主要的合并方法，即成本法和权益法。
本文将介绍合并报表成本法转权益法的八步法。
第一步：确认所控制的企业在合并报表成本法转权益法的过程中，首先需要确认母公司对子公司的控制程度。
根据《企业会计准则》的规定，控制是指母公司能够对子公司的财务和经营政策产生决定性影响。
第二步：计算投资成本在成本法中，投资成本是指母公司获取子公司股权时所支付的现金金额或具有现金等价物性质的其他资产的公允价值。
在转换成本法为权益法时，需要计算母公司对子公司所持股权的投资成本。
第三步：计提投资收益在成本法中，母公司按照投资成本确认投资收益。
而在权益法中，母公司按照其所持股权比例确认投资收益。
因此，在转换成本法为权益法时，需要重新计提投资收益。
第四步：调整资产负债表在成本法中，子公司的资产负债表不会体现在母公司的资产负债表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的资产负债表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对资产负债表进行调整。
第五步：调整利润表在成本法中，子公司的利润表不会体现在母公司的利润表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的利润表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对利润表进行调整。
第六步：调整股东权益变动表在成本法中，子公司的股东权益变动表不会体现在母公司的股东权益变动表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的股东权益变动表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对股东权益变动表进行调整。
第七步：调整现金流量表在成本法中，子公司的现金流量表不会体现在母公司的现金流量表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的现金流量表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对现金流量表进行调整。
第八步：编制合并报表在完成以上步骤后，就可以编制合并报表了。
合并报表应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并股东权益变动表和合并现金流量表。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应(一)
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
不过，在企业会计准则讲解中突破企业会计准则的限制毕竟不是很适合，所以这次在新修订的准则中彻底删除了要求企业按照模拟权益法编制合并财务报表的规定，这也助于在实务中使用和推广“直接基于成本法”编制合并财务报表。
之前已有部分文献探讨过直接基于成本法如何编制合并财务报表，在相关专业的会计实务论坛，相关专业人士也讨论过直接基于成本法编制合并财务报表，这些文献和讨论都为该方法的完善作出了有益的贡献。
关于成本法和权益法合并财务报表编制
贷： 长期股权投 资 少数 股东权益 对成本法确认 的子公司分派股利抵 销 ， 分录如下 ： 借 ： 资收益 投 贷： 长期 股权投资
可 以看出 ， 权益法合 并抵 销程序严谨 ． 抵销 原理容易理解 。 但 抵销工作繁 琐。
母 公司对子公 司分派股利 ， 抵销分 录如下 ： 借 ： 资收益 投 贷： 未分配利润 在具体 的工作实践 中 ， 本法合并大 大简化 了权益 抵销的合 成 并程序 ， 略了先还原权益 法、 省 再抵销 、 再还 原的过程 。只需要在 合并工作底稿 中每次抵销最 初合并 日权益 ， 除非对子公 司投资有
础 编制合并财务报表 时 ， 就存在基于权 益法核算 的合并财务 报 也
那么成本法合并 的难 点在哪里？ 在按成本 法核算的母公 司个 别财 务报表 中 ， 长期 股权投 资反 映的是初 始投 资成本 ， 得控 制 取
权后 子公司 的所 有者权 益 变动（ 营利润 或亏损 ） 经 归属母 公司 的 部分 并未反映在母公司报 表的长期股权投 资 中，所 以依 据母 、 子
二、 基于成本法核 算的合并财 务报表的编制
企业会计准则讲解（０ ８第 ５ ８页“ ２０ ） ４ 合并财务报表准则也 允 许企业直接在对子公司的长期股权投资采 用成本 法核算 的基 础上
编制合并财务报表 ， 但是所生成 的合并财务报表应 当符合合并财务 报表准则的相 关规定” 从上述表述中， 以理解企业会计准则是允 。 可
还进行母公 司投资收益与 子公 司利润分配 的抵 销。即 ：
假定期 初未分配利润 为 ０ 借 ： 资收 益 投 少数股东损 益 贷： 提取盈 余公积 对 所有者（ 或股东 ） 的分配 未分配利润 所 以权益 法合 并的结果并 未抵销子公司 的最终经营成 果（ 所 有者权益份额 变动 ） 。 成本 法合并 的权益抵 销逻辑 是确 定合并 日初始投 资成本 和
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
会计继续教育 考试题库：企业会计准则第33号-合并财务报表(2014)及案例解析
考试题库：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析随机显示题型：判断单选多选习题模式试卷模式打印下载扫描二维码，手机看题库题号：Qhx011258 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析1. 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。
题号：Qhx011263 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析2. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
题号：Qhx011273 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析3. 分步合并在合并财务报表层面的处理时，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日之前所属收益。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。
题号：Qhx011274 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析4. 企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的历史成本计量。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
题号：Qhx011267 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析5. 成本法转换为权益法时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）中对累计差异的调整分录为：借：长期股权投资；贷：投资收益；贷：期初未分配利润A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：未找到解析题号：Qhx011261 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析6. 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体。
小议直接成本法编制合并报表
小议直接成本法编制合并报表无论是学生时代，还是考证路上，大家接触的合并报表的编制讲解通常都是要将母公司的长期股权投资按照权益法来调整，然后再与子公司所有者权益进行抵消，为什么？因为2006年发布的企业会计准则明确规定要这样做，但随着会计实务中更加简便的以成本法为基础编制合并报表方法的运用，2014年新企业准则取消了必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，这一规定有助于成本法编制合并报表的推广和普及。
接下来，笔者尝试对直接成本法编制合并报表进行介绍，同时将模拟权益法和直接成本法进行对照分析。
不管你是理论派，还是实务派，希望对大家有所帮助！一、教材中编制合并报表的方法-模拟权益法我们知道，母公司平时根据成本法核算对子公司的投资，即长期股权投资按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而变动，只有在追加或者收回投资时才调整长期股权投资的成本。
也就是说，如果母公司不对子公司增资或者收回投资，母公司账上的长期股权投资将保持不变。
这样合理吗？其实想想，母公司为什么要花钱进行投资，不就是为了取得实实在在的现金分红吗？对母公司个别报表来讲，成本法就够了。
但是对于集团合并层面来讲，会计主体是由母子公司构成的企业集团，最终反映的是整个集团的财务状况、经营成果、现金流量情况。
如果不按照权益法去调整长期股权投资，一方面权益抵消出现问题，母公司长期股权投资原地不动，子公司所有者权益从购买日或合并日后会发生变化，不调整会产生差异。
另一方面，通过调整，才能将少数股东权益及子公司的部分权益变动反映到合并报表中。
模拟权益法理解起来并不难，但显得有些折腾。
辛辛苦苦将母公司成本法下的长期股权投资进行了调整，最后还得抵消，绕了好大一个弯。
那么有没有别的办法呢？二、实务中更简便的合并方法-直接成本法1.直接成本法的核心思想将集团视同为一个整体，计算归属于少数股东的权益，将少数股东享有的权益剔除，剩下的就是母公司的权益。
会计继续教育 《合并报表编制技巧》答案
你这你这一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。
单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，2014年3月10日甲公司以960万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为720万元。
乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。
乙公司对该固定资产按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
且适用所得税税率为25%，则当年公司集团编制合并财务报表时借记“递延所得税”金额应为（）万元。
A．48B．50C．51D．52A B C D答案解析：当年合并抵消分录如下：借：营业收入960贷：营业成本720固定资产——原价240借：固定资产——累计折旧36贷：管理费用[（9÷12）×48] 36借：递延所得税资产51贷：所得税费用[（960—720—36）×25%] 512.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价70．2万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本50万元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2014年度合并财务报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（）万元。
A．3.75B．1.5C．3D．2.25A B C D答案解析：应调减“固定资产——累计折旧”项目金额=（60-50）÷4×1．5=3.75（万元）3.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款876万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为60万元。
A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。
假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值仍为876万元，对A公司应收账款计提的坏账准备余额仍为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。
企业合并、合并报表习题及答案
A．3个月以上(含3个月) B．6个月以上(含6个月)
C．9个月以上(含9个月) D．12个月以上(含12个月)
【答案】D
【单选题·2018年10月】下列子公司中，不纳入母公司合并范围的是
A．规模较小的子公司
B．经营性质特殊的子公司
C．母公司所控制的结构化主体
(3)借：固定资产清理5100000
累计折旧2900000
贷：固定资产8000000(2分）
借：长期股权投资6000000
贷：固定资产清理5100000
营业外收入900000(3分）
(4)应列示商誉(1分）
商誉=6000000－(14800000－5200000)×60%＝240000(元）(2分）
A.增加管理费用
B.冲减管理费用
C.冲减资产减值损失
D.增加资产减值损失
【答案】D
【单选题·2019年4月】下列各项中，影响少数股东损益数额的是
A.母公司当年实现的净利润
B.子公司当年实现的净利润
C.母公司的年初未分配利润
D.子公司的年初未分配利润
【答案】B
【单选题·2019年4月】下列各项中，应在合并现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目中反映的是
A.子公司向母公司分派现金股利
B.子公司向少数股东分派现金股利
C.母公司向子公司销售商品收到现金
D.母公司以银行存款通过证券市场购买子公司发行的股票
【答案】D
【单选题·2019年4月】抵销内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润时，不涉及的报表项目是
A.营业成本
B.营业收入
C.投资收益
D.未分配利润——年初
浅析成本法及权益法下企业合并财务报表抵销
浅析成本法及权益法下企业合并财务报表抵销作者：杨嵘来源：《经营者》 2020年第20期杨嵘摘要集团企业在编制合并财务报表时，会计抵销分录工作在实务操作中相对复杂。
如何在编制工作中提高工作效率，准确、高效地完成内部交易的抵销工作，方法的选择尤为重要。
母公司在编制合并报表时，抵销所有者权益项目的方式有成本法和权益法两种。
目前一些企业在实务中采用成本法进行抵销，而会计准则解释则以权益法为例进行了讲解。
本文以中国XX出版社有限公司为例，对成本法和权益法下合并报表抵销思路进行梳理，采用案例分析和对比分析的方法，对使用成本法和权益法下合并报表抵销处理进行对比分析，寻找各自的特点，总结两种方法在实务操作中的使用，以利于合并报表编制方法的选择与运用。
关键词合并财务报表抵销成本法权益法一、企业情况简介中国XX出版社有限公司成立于1951年，实收资本1.28亿，年销售额超5亿元。
主要从事专业图书、教材图书、经管图书的出版、印刷和发行。
出版社管理上分为两个层级：第一层级出版社本级为母公司，主要负责出版物的出版、批销；第二层级子公司，提供图书销售与服务的发行企业。
二、编制思路资产负债表日，编制合并财务报表需要进行抵销的项目包含：子公司的所有者权益与母公司的长期股权投资；子公司对投资者分配的利润，母子公司之间利润分配与投资收益、子公司提取的盈余公积；其他内部交易项目。
由于其他内部交易项目在成本法和权益法下处理方式一致，所以本文不作讨论。
（一）成本法下合并报表抵销分录的编制思路1.子公司的所有者权益和母公司长期股权投资的抵销成本法下，长期股权投资账户余额反映了出版社对各发行企业的投资成本，因为没有追加投资情况，长期股权投资的余额不会随发行企业所有者权益的变化而变动。
在抵销的过程中，只需将长期股权投资和发行企业所有者权益进行抵销。
由于出版社的子企业都是出版社使用货币资金直接投资设立的，所以投资日（合并日）子企业除了实收资本不存在其他所有者权益项目。
高级财务会计导学答案(大题)
五、业务计算核算题（高级）20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。
B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。
编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司,合并前其共同的母公司为甲公司.该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制,为同一控制下的企业合并.自20X7年6月30日开始，A公司能够对B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。
假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同.要求：编制A公司对该项目合并的会计分录.解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 3000000应收账款 11000000存货 1600000长期股权投资 12800000固定资产 18000000无形资产 3000000贷:短期借款 12000000应付账款 2000000其他负债 1800000股本 15000000资本公积 18600000甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司.20X8年6月30日,甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。
甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元,公允价值为5000万元。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日,甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。
要求：编制甲公司的合并会计分录。
解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借:货币资金 6000000 应收账款 16000000存货 2000000 长期股权投资 25000000固定资产 30000000 无形资产 5000000贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000固定资产 52000000资本公积 2000000甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。
20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。
“两步法”合并报表的编制
的企业合并 和非 同一控制下 的企业合并 。 同一控制下企业合 非 并， 新企业会计准则与老准则 比较差异较大 ， 实际编制较难 。 母 公 司合并 报表的编制主要是在合 并工作底稿 中编制 调整分录 和抵消分录 ， 笔者将编制调整分录和抵 消分 录体现 出的两个步 骤称为“ 两步法” 编制合并报表 。 两步法” “ 编制合并报表的关键 是 理解调整分录和抵 消分 录的经济实质 ， 理解 了“ 两步法” 的经
成本法下母对子公司投资余 额及 投资收益发生额 ， 得出从成本 法调整为权益法 的会计处理。成本法调整为权益法 的会计处理 主要有三点 ：
一
是对子公司投资余额 的调整 ， 即将成本法核算下 的投资
根据企业合 并会计准则 ， 同一控制 下的企业合并 ， 非 合并 企业长期股权投资成本 的确定按 合并成本与合并企 业享有 的 被合并企业可辨认净资产公允价值的份额熟高计量。当合并成 本高于享有 的被合并企业 可辨认净资产公允价值的份额时 ， 按 合并成本计量 ； 当合并成本低于享有的被合 并企业可辨认净资 产公允价值的份额时 ， 按享有 的份额计量 ， 合并 成本低于可辨
合并报表。 尽管准则也允许在对子公司的长期股权投 资采用成 本法核算 的基础上直接编制合并报表 ， 但是实务界反映成本法 核算母对 子公司股权投资账 面余额 与子公 司所有者权益 之间 的数据对应关 系不清 ， 直接 编制不好操作 ， 特别是非 同一 控制
下企业合并报表 的直接编制更难。笔者就非 同一控制下企业合 并报表的编制过程 ， 发表一点看法供大家分享 。 两步法合并报表编制的基本思路
一
负债及或有负债在本期资产负债表 日的金额 。 对于子公司所采
用 的会计 政策与母公 司不一致的和子公 司的会计 期间与母公
合并成本法还原权益法
合并成本法还原权益法一、介绍合并成本法和还原权益法是会计中常用的两种估值方法。
本文将对这两种方法进行详细的探讨和比较。
1.1 合并成本法合并成本法是一种通过将被合并公司的资产和负债按照其收购价值合并到母公司财务报表中的方法。
这个方法在合并过程中主要关注支付的购买价格，即成本。
合并成本法适用于在商业合并或收购中形成一个新的主体。
1.2 还原权益法还原权益法是一种通过调整被投资公司的财务报表，反映出母公司投资的公允价值变动的方法。
这个方法在合并过程中主要关注投资的公允价值，即权益。
还原权益法适用于控制公司对被投资公司的影响比例较小，或者被投资公司是母公司的关联方的情况。
二、合并成本法的具体步骤合并成本法的具体步骤如下：2.1 识别和评估被合并公司的资产和负债首先，需要对被合并公司的资产和负债进行识别和评估。
这包括对资产负债表、损益表以及现金流量表等财务报表的分析。
2.2 确定购买价格在确定购买价格时，需要综合考虑被合并公司的净资产价值、商誉价值以及其他相关因素。
购买价格是合并成本法的重要基础。
2.3 对被合并公司的资产和负债进行记账根据购买价格确定的合并比例，对被合并公司的资产和负债进行记账。
记账过程中需要按照相应的会计原则和准则进行处理。
2.4 编制合并后的综合财务报表在记账完成后，可以开始编制合并后的综合财务报表。
这包括合并后的资产负债表、损益表以及现金流量表等。
三、还原权益法的具体步骤还原权益法的具体步骤如下：3.1 识别和评估被投资公司的财务报表首先，需要对被投资公司的财务报表进行识别和评估。
这包括对资产负债表、损益表以及现金流量表等的分析。
3.2 确定投资的公允价值根据被投资公司的财务报表以及相关资料，确定投资的公允价值。
这个公允价值将会影响母公司的投资收益。
3.3 进行权益调整根据投资的公允价值，对被投资公司的财务报表进行权益调整。
这个调整反映了母公司关于投资的公允价值变动的影响。
3.4 编制还原后的综合财务报表在进行权益调整后，可以开始编制还原后的综合财务报表。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
调整为权益法后合并和直接以成本法合并------两种合并报表编制方法的比较作者：刘万椿欣读杨力生先生发表于《上海注册会计师》2011年第三期的“交叉持股的成本法合并探讨”和第五期的“子公司交叉持股的成本法合并探讨”两篇文章（以下简称“杨文”），颇受启发。
文章通过简例，对直接采用个别报表上按成本法对子公司长期股权投资列报的数据及相关资料进行合并报表的编制作了阐述，实有裨益。
当然，实务中的情况可能比杨文中的举例要复杂得多。
比如首先要将合并分成同一控制下的合并和非同一控制下的合并；合并报表有合并日报表的合并和合并后年度报表的合并之分；权益法相对成本法而言，不但要确认被投资单位当年净损益中的份额，还要确认被投资单位当年除净损益以外的所有者权益其他变动中的份额；在非同一控制下的合并中，还要按自购买日开始持续计算的子公司各项可辨认资产、负债的公允价值调整子公司报表后，再予合并等等。
本文再举数例，阐述如何分别按“调整为权益法后合并”和“直接以成本法合并”编制合并报表，以及这两种方法的区别，作为对杨文的补充，并求教于同仁。
需要说明的是，本文虽未涉及交叉持股，但显然，其原理完全适用于交叉持股合并报表的编制。
（一）选择权益法或成本法编制合并报表编制合并财务报表通常需利用“合并报表工作底稿”，以母、子公司的个别报表为基础，先经汇总，再进行必要的抵销和调整，由母公司财务人员编制而成。
1. 需要调整的主要内容和项目包括:(1)子公司与母公司会计政策不一致、且影响重大时，应将子公司报表的会计政策调整为与母公司会计政策一致；(2)对子公司的投资由成本法转换成权益法；(3)对非同一控制下的合并取得的子公司，以取得投资时子公司各项可辨认资产等的公允价值为基础，调整子公司报表的相关项目。
2. 需要抵销的主要内容和项目包括:(1)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所享有的份额(子公司所有者权益中由母公司以外的投资者享有的份额列作“少数股东权益”)；(2)母公司的投资收益与子公司净损益中母公司所占有的份额(子公司净损益中属于少数股权的份额列作“少数股东损益”)；(3)母子公司、子子公司之间的债权债务等内部往来余额；(4)母子公司、子子公司之间销售或转让存货、固定资产、无形资产等资产所产生的营业收入与营业成本，和这些资产期末未再对集团外销售部分的未实现内部销售损益，以及随后在固定资产折旧额或无形资产摊销额中与未实现内部销售损益相关的数额；(5)母子公司、子子公司之间内部交易形成的资产期末计提的资产减值准备；(6)母子公司、子子公司之间发生的其他内部交易的影响额。
上述第1.（2）点“对子公司的投资由成本法转换成权益法”是指：由于母公司个别报表上对子公司的长期股权投资按企业会计准则的规定，应采用成本法核算并披露；但在编制合并财务报表时，需先按照权益法调整母公司个别报表上对子公司的长期股权投资，然后将调整后的母公司个别报表与子公司的个别报表在作出必要的抵销后，进行合并。
在实务中，我们也可以省略上述第1.（2）点，直接以采用成本法核算长期股权投资的母公司的个别报表为基础，不按权益法计算、确定对子公司的投资收益，只计算、确定“少数股东权益”和“少数股东损益”，直接进行报表合并，这样会减轻一些工作量。
下面分别用“调整为权益法后合并”和“直接用成本法合并”两种方法对比说明合并报表的编制。
其中例1和例2是同一控制下的企业合并的合并日和合并后年度的合并报表的编制；例3和例4是非同一控制下的企业合并的购买日和购买后年度的合并报表的编制。
（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的合并报表【例1】甲、乙两公司同属A公司控制，其2010年12月31日的资产、负债及权益的账面价值和公允价值的情况如下(金额单位：万元，下同)：2010年12月31日，甲公司向A公司支付对价16,800万元，购买其持有的乙公司80%的股权。
支付对价中，银行存款为6,000万元，存货账面价值为10,800万元，其公允价值为11,800万元，增值税率为17%；甲、乙两公司的所得税率均为25%。
(分析)A．由于系同一控制下的企业合并，且交易后形成母子公司关系，甲公司的投资会计分录应为：长期股权投资12,800资本公积2,400盈余公积1,300利润分配——未分配利润300银行存款6,000存货10,800应收账款2,000应交税费——应交增值税(销项) 2,000投资后，甲、乙两公司于合并日的个别资产负债表如下述合并报表工作底稿之第一、二栏所示。
B．甲公司作为母公司，于合并日编制合并资产负债表时的合并抵销分录为：股本(子) 12,000资本公积(子) 1,600盈余公积(子) 300未分配利润(子) 2,100长期股权投资(母) 12,800少数股东权益3,200上述少数股东权益3,200万元由子公司合并日净资产账面价值16,000万元的20%计得。
合并报表工作底稿2010年12月31日在[例1]中，由于是编制合并日的合并报表，尚未产生任何投资损益，故用“调整为权益法后合并”和“直接用成本法合并”两种方法并无区别。
【例2】承[例1]，甲、乙两公司经2011年度的经营活动，其2011年12月31日的个别资产负债表和2011年度的个别利润表及利润分配类项目见后示之合并报表工作底稿第一、二栏。
其中：乙公司当期实现净利润1,600万元，提取盈余公积300万元；对2011年前实现的可分配利润向全体股东分派现金股利2,000万元。
另外，乙公司可供出售金融资产2011年末的公允价值上升至3,100万元，其超过账面价值2,100万元的差额1,000万元按规定扣除递延所得税负债250万元后，计入资本公积的数额为750万元。
(分析)1、首先，我们用“调整为权益法后合并”的方法说明合并报表的编制。
A．由于甲公司会计记录中对乙公司的投资按成本法核算，乙公司2011年度的净利及所有者权益其他项目引起的净资产变动甲公司并未予账薄反映，仅对收到的以前年度实现利润的分派额1,600万元(2,000×80%)冲减了投资成本（笔者认为，现行准则“将投资方取得的投资前利润的分配作为投资收益、而不是投资成本的收回”存在明显不合理，因此此处收到股利冲投资成本），故长期股权投资在其个别报表上的年末余额为11,200万元(年初12,800-收到股利1,600)。
B．合并调整与抵销分录(1)将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额——确认占子公司当年净利的份额1,280万元(1,600×80%)为投资收益：长期股权投资1,280投资收益1,280(2)将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额——确认子公司当年可供出售金融资产公允价值上升所增加的资本公积的份额600万元(750×80%)：长期股权投资600资本公积600转换成权益法后，长期股权投资余额调整为13,080万元(原账薄年末余额11,200+确认投资收益1,280+增加资本公积600)。
(3)合并抵销投资与权益：股本(子) 12,000资本公积(子) 2,350盈余公积(子) 600未分配利润(子) 1,400长期股权投资(母) 13,080少数股东权益3,270上述少数股东权益3,270万元由子公司年末净资产账面价值16,350万元的20%计得。
(4)合并抵销投资收益与实现净利：投资收益(母) 1,280少数股东损益320期初未分配利润(子) 2,100提取盈余公积(子) 300应付股利(子) 2,000未分配利润(子) 1,400上述少数股东损益320万元由子公司当年净利润账面价值1,600万元的20%计得。
C．甲公司2011年12月31日的合并报表工作底稿经过入上述4项调整与抵销分录后的结果如下。
合并报表工作底稿2011年12月31日2、然后，我们再用“直接用成本法合并”的方法对比说明合并报表的编制直接用成本法合并，即省略上述B.(1)和B.(2)两笔分录，直接合并抵销母公司股权投资与子公司权益及其利润分配等项目，确认“少数股东权益”和“少数股东损益”：股本(子) 12,000资本公积(子) 2,350盈余公积(子) 600期初未分配利润(子) 2,100少数股东损益320长期股权投资(母) 11,200少数股东权益3,270提取盈余公积(子) 300应付股利(子) 2,000资本公积600上述少数股东权益3,270万元由子公司年末净资产账面价值16,350万元的20%计得；少数股东损益320万元由子公司当年净利润账面价值1,600万元的20%计得；资本公积 600万元由子公司当年可供出售金融资产公允价值上升所增加的资本公积的750万元的80%计得。
（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的合并报表非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资：1．母公司在购买日的合并报表中，应当对合并成本进行分配，其中子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其账面价值的差额应分配至各相应项目上去，即将原账面价值调整为公允价值。
2．另一方面，购买日的合并成本与合并中取得的子公司可辨认净资产公允价值的差额：(1)当前者大于后者时，确认为商誉。
其后至少应当在每年末对商誉进行减值测试，当测试之现时价值低于其成本时，应将该项差额作为减值损失计入当期合并报表之“资产减值损失”中，合并报表上的商誉应以成本扣除累计减值损失后的金额列示。
(2)当前者小于后者时，首先应再一次对取得的子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后该项差额仍存在时，应当计入当期损益，即在合并报表上无“负商誉”。
3.母公司应设置备查簿，对购买日子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值予以记录。
以后各期合并报表应以此公允价值为基础作调整。
例如，存货的处置、固定资产的折旧、无形资产的摊销等，应对公允价值与账面价值的差额进行必要的调整，计算调整后的相关资产、负债，以及调整后的净利润。
【例3】资料同[例1]，仅将原“甲、乙两公司同属A公司控制”一句改成：“甲、乙两公司在合并前不属于同一公司控制”。
本例暂不考虑公允值大于帐面值的递延所得税的影响。
(分析)A．由于系非同一控制下的企业合并，且形成母子公司关系，甲公司的投资会计分录应为：长期股权投资17,800应收账款2,000银行存款6,000主营业务收入11,800应交税费——应交增值税(销项) 2,000主营业务成本10,800存货10,800投资后，甲、乙两公司于购买日的个别资产负债表如下述合并报表工作底稿之第一、二栏所示。
B．甲公司作为母公司，于购买日编制合并资产负债表时的合并抵销分录为：股本(子) 12,000资本公积(子) 1,600盈余公积(子) 300期初未分配利润(子) 2,100存货500固定资产1,000商誉3,800长期股权投资(母) 17,800少数股东权益3,500上述少数股东权益3,500万元由子公司购买日净资产公允价值17,500万元的20%计得。