重大风险错报的应对
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（二）控制测试的要求 当存在下列情形之一时，应当实施控制测试： 1.评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证
据。
二、控制测试的性质
（一）涵义
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型 （询问、观察、检查、穿行测试、重新执行）及其组合。
（三）进一步审计程序总体方案的选择
1.一般，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评 估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
注意：无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重 大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
2.特殊考虑 （1）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，必须实施
算、重新执行和分析程序。 （二）确定进一步审计程序的性质 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。合理确
定审计程序的性质是最重要的。注册会计师应考虑： 1.认定层次重大错报风险的评估结果； 2.评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交
易、账户余额、列报的具体特征（固有风险）以及内部控制 （控制风险）。
重大错报风险的应对
总体要求与目标：注册会计师应当针对评估 的财务报表层次重大错报风险确定总体应对 措施，并针对评估的认定层次重大错报风险 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险 降至可接受的低水平。
第一节 总体应对措施
一、总体应对措施
（一）向项目组成员强调职业怀疑的必要性； （二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或
控制测试，即采用综合性方案。 （2）如未能识别与认定相关的任何控制，或实施控制测试不
符合成本效益原则，采用实质性方案可能是适当的。 （3）小型被审计单位特殊考虑：可能不存在相关的内部控制，
可能是实质性方案，但应考虑仅通过实质性程序是否能 够获取充分、适当的审计证据。
二、进一步审计程序的性质
（一）涵义 进一步审计程序的性质：是指进一步审计程序的目的和类型。 进一步审计程序的目的：控制测试、实质性程序。 进一步审计程序的类型：检查、观察、询问、函证、重新计
利用专家的工作； （三）提供更多的督导； （四）使某些程序不被管理层预见或事先了解； （五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总
体修改。
二、控制环境对报表层次重大错报风险评估的影响
（一）控制环境对报表层次重大错报风险评估的影响 薄弱的控制环境带来的风险难以限于某类交易、账户余额、
列报，可能对财务报表产生广泛的影响； 有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审
（二）确定控制测试的性质，应考虑
1.特定控制的性质； 2.与认定直接相关和间接相关的控制； 3.应用控制的自动化； 4.控制测试的目的； 5.实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响。
三、 控制测试的时间
涵义：控制测试的时间，指何时实施控制测试或 控制测试所获取的审计证据适用的期间或时点。
近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理 层不能预见的时间实施审计程序。
四、进一步审计程序的范围
（一）涵义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的百度文库量，
包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 （二）确定进一步审计程序的范围应当考虑的因素 1.确定的重要性水平：反向关系。 2.评估的重大错报风险：当审计程序与特定风险相关时，正
三、进一步审计程序的时间
（一）涵义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审
计程序（如期中或期末），或审计证据适用的期间或时点。 （二）确定进一步审计程序的时间 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑: （1）控制环境； （2）何时能得到相关信息； （3）错报风险的性质； （4）审计证据适用的期间或时点。 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接
方案；反之，综合性方案。
第二节 进一步审计程序
进
控制
一
测试
步
实质性
审
分析程序
计 程 序
实质性 程序
细节 测试
交易测试 余额测试
列报测试
一、进一步审计程序的内涵和要求
（一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账
户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险 实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 （二）进一步审计程序的设计 1.要求：CPA应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实 施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。 2.在设计进一步审计程序时，应当考虑的因素 （1）风险的重要性 （2）重大错报发生的可能性 （3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征 （4）被审计单位采用的特定控制的性质 （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防 止或发现并纠正重大错报方面的有效性
计单位内部产生的证据的信赖程度。 （二）如果控制环境存在缺陷，CPA应当对拟实施审计程序
的性质、时间和范围作出总体修改，考虑： 1.在期末而非期中实施更多的审计程序； 2.主要依赖实质性程序获取审计证据； 3.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； 4.扩大审计程序的范围。
三、报表层的重大错报风险对总体方案的影响
（一）总体方案包括实质性方案和综合性方案 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实
质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，
将控制测试与实质性程序结合使用。 （二）财务报表层次的重大错报风险对总体方案的影响 财务报表层次的重大错报风险可能对财务报表的多项认
定产生广泛影响。 高风险水平：采取上述总体应对措施，并倾向于实质性
向关系。 3.计划获取的保证程度：正向关系。 （三）确定进一步审计程序的范围的特殊考虑 1.计算机辅助审计技术的运用 2.抽样方法 3.综合运用不同审计程序
第三节 控 制 测 试
一、控制测试的内涵和要求
（一）控制测试的内涵 控制测试：是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层
次的重大错报方面的运行有效性而设计的审计程序。 测试控制≠了解内部控制。
据。
二、控制测试的性质
（一）涵义
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型 （询问、观察、检查、穿行测试、重新执行）及其组合。
（三）进一步审计程序总体方案的选择
1.一般，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评 估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
注意：无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重 大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
2.特殊考虑 （1）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，必须实施
算、重新执行和分析程序。 （二）确定进一步审计程序的性质 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。合理确
定审计程序的性质是最重要的。注册会计师应考虑： 1.认定层次重大错报风险的评估结果； 2.评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交
易、账户余额、列报的具体特征（固有风险）以及内部控制 （控制风险）。
重大错报风险的应对
总体要求与目标：注册会计师应当针对评估 的财务报表层次重大错报风险确定总体应对 措施，并针对评估的认定层次重大错报风险 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险 降至可接受的低水平。
第一节 总体应对措施
一、总体应对措施
（一）向项目组成员强调职业怀疑的必要性； （二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或
控制测试，即采用综合性方案。 （2）如未能识别与认定相关的任何控制，或实施控制测试不
符合成本效益原则，采用实质性方案可能是适当的。 （3）小型被审计单位特殊考虑：可能不存在相关的内部控制，
可能是实质性方案，但应考虑仅通过实质性程序是否能 够获取充分、适当的审计证据。
二、进一步审计程序的性质
（一）涵义 进一步审计程序的性质：是指进一步审计程序的目的和类型。 进一步审计程序的目的：控制测试、实质性程序。 进一步审计程序的类型：检查、观察、询问、函证、重新计
利用专家的工作； （三）提供更多的督导； （四）使某些程序不被管理层预见或事先了解； （五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总
体修改。
二、控制环境对报表层次重大错报风险评估的影响
（一）控制环境对报表层次重大错报风险评估的影响 薄弱的控制环境带来的风险难以限于某类交易、账户余额、
列报，可能对财务报表产生广泛的影响； 有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审
（二）确定控制测试的性质，应考虑
1.特定控制的性质； 2.与认定直接相关和间接相关的控制； 3.应用控制的自动化； 4.控制测试的目的； 5.实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响。
三、 控制测试的时间
涵义：控制测试的时间，指何时实施控制测试或 控制测试所获取的审计证据适用的期间或时点。
近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理 层不能预见的时间实施审计程序。
四、进一步审计程序的范围
（一）涵义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的百度文库量，
包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 （二）确定进一步审计程序的范围应当考虑的因素 1.确定的重要性水平：反向关系。 2.评估的重大错报风险：当审计程序与特定风险相关时，正
三、进一步审计程序的时间
（一）涵义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审
计程序（如期中或期末），或审计证据适用的期间或时点。 （二）确定进一步审计程序的时间 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑: （1）控制环境； （2）何时能得到相关信息； （3）错报风险的性质； （4）审计证据适用的期间或时点。 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接
方案；反之，综合性方案。
第二节 进一步审计程序
进
控制
一
测试
步
实质性
审
分析程序
计 程 序
实质性 程序
细节 测试
交易测试 余额测试
列报测试
一、进一步审计程序的内涵和要求
（一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账
户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险 实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 （二）进一步审计程序的设计 1.要求：CPA应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实 施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。 2.在设计进一步审计程序时，应当考虑的因素 （1）风险的重要性 （2）重大错报发生的可能性 （3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征 （4）被审计单位采用的特定控制的性质 （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防 止或发现并纠正重大错报方面的有效性
计单位内部产生的证据的信赖程度。 （二）如果控制环境存在缺陷，CPA应当对拟实施审计程序
的性质、时间和范围作出总体修改，考虑： 1.在期末而非期中实施更多的审计程序； 2.主要依赖实质性程序获取审计证据； 3.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； 4.扩大审计程序的范围。
三、报表层的重大错报风险对总体方案的影响
（一）总体方案包括实质性方案和综合性方案 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实
质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，
将控制测试与实质性程序结合使用。 （二）财务报表层次的重大错报风险对总体方案的影响 财务报表层次的重大错报风险可能对财务报表的多项认
定产生广泛影响。 高风险水平：采取上述总体应对措施，并倾向于实质性
向关系。 3.计划获取的保证程度：正向关系。 （三）确定进一步审计程序的范围的特殊考虑 1.计算机辅助审计技术的运用 2.抽样方法 3.综合运用不同审计程序
第三节 控 制 测 试
一、控制测试的内涵和要求
（一）控制测试的内涵 控制测试：是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层
次的重大错报方面的运行有效性而设计的审计程序。 测试控制≠了解内部控制。