新企业所得税讲解文案

新《企业所得税法》及实施条例解读
第一部分 前言


《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1 月1日起施行 。同时，《中华人民共和国企业 所得税法实施条例》也已经2007年11月28日 发布。 新法统一了企业所得税的纳税义务人，统一了 税率，统一了税前扣除办法和标准以及应纳税 所得额计算方法，统一了税收优惠，并强化了 反避税的措施。条例在这些方面作了进一步的 细化和具体规定。



⑤.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活 动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应 合理分配给每项活动，分别确认收入。 ⑥.会员费 会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认 会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——受益期内分 期确认 ⑦.特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费， 在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始 及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 .劳务费，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在 相关劳务活动发生时确认收入。

4、特殊收入的确认

①.分期收款方式销售货物
.采用售后回购方式销售商品的


.销售商品以旧换新的
.商业折扣条件销售


.现金折扣条件销售
.折让方式销售


.买一赠一方式组合销售

.持续时间超过12个月的劳务
.采取产品分成方式取得收入 ⑩.非货币性资产交换及货物劳务流出企业，企业发生非货 币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用

下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表 明不满足收入确认条件的除外： ①.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认 收入； ②.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； ③.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安 装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在 发出商品时确认收入； ④.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销 清单时确认收入。

免税收入

.国债利息收入 .符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益 .在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权 益性投资收益 .符合条件的非营利组织的收入


与其相关的成本是可以扣除的。
“不征税收入”不属于税收优惠，而“免税收入”属 于税收优惠。

三、新税法税率 基本税率与特殊税率有哪些变 化


1、 企业所得税的税率为25 %； 2、 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联 系的所得，缴纳企业所得税，税率25 % 3、 非居民企业在中国境内（1）未设立机构、场所的， 或者（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设 机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴纳企业所得税，税率20%减按10％税率征 收企业所得税 ，即源泉扣缴，属地管理原则。

(二)用于高新技术产品和技术的研究开发费用近三年占企业 销售收入的比例不低于规定的比例。（以下实施细则没有） （1）销售收入2亿元以上的，不低于3％， （2）销售收入5000万元至2亿元的，不低于4％，
（3）销售收入5000万元以下的，不低于6％。
(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低与规 定比率（60％）： (四)科技人员占企业职工总数不低与规定比率（30％）。 其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企 业职工总数30％以上。 （五)权利人近年通过受让、研发拥有5年以上独立产权 (例题3)
二、收入总额




（一）收入形式 包括： 企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账 款、应收票据、准备持有至到期的债券 投资以及债务的豁 免等。 企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、生物 资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的 债券投资等资产以及其他权益。 企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入 额。 所称公允价值，是指按照资产的市场价格。公允价值与会 计(如偏低价格)概念有所出入.


途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院、
财政税务主管部门另有规定的除外。
5、不征税收入和免税收入

不征税收入
.财政拨款（针对事业单位和社团）。 .依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入 财政管理）。 .国务院规定的其他不征税收入（针对企业）。 .专项用途财政性资金（新增） 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不 得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。
5、 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15% 的税率征收企业所得税


所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有国 家自主知识产权，并同时符合以下条件的企业： (一)符合《国家重点支持的高新技术领域》范围； 国家重点支持九大领域的高技术领域 ：节能环保、集 成电路和软件、通信、数字音视频、新型元器件、汽 车电子、信息增值服务和数字内容服务、新型药物、 新材料这九大领域的高技术创业投资项目将获国家重 点支持。（等配套文件）


二、征税对象—所得来源地的确定

①销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确 定； 企业从事经营活动是指企业利用一定的场地、设施、 设备、技术等，通过劳动进行种植、养殖、采掘、制 造、加工或从事科技开发、技术转让、组织商品购销

活动以及为生产、变换、分配、消费提供各种服务取
得收益的营利性行为。
三、扣除原则和范围
要点 具体规定 扣除原则（5个） 权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、 合理性原则

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国
（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 。

所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质 性全面管理和控制的机构。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳 企业所得税。


称为无限纳税义务。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。 所称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依照外国 (地区)法律成立的具有企业性质的组织。 非居民企业一般只有对来源于境内的所得征税，即其 只履行就境内所得向居住国政府纳税的义务，称为有 限纳税义务 。(例题1)

②转让财产所得，不动产按不动产所在地确定，动产 按转让动产的企业所在地确定； ③股息红利所得，按分配股息、红利的企业所 地确定； 在


④利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负 担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或 者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； ⑤其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 (例题2)




.租金收入, 应当按照合同约定的承租人应付租金的 日期确认收入的实现。 特许权使用费收入, 应当按照合同约定的特许权使 用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 接受捐赠收入, 应当在实际收到捐赠资产时确认收 入的实现。 其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装 物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作 坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、 补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收 益等。
第二部分
正文
第一节 纳税义务人、征税对象与税率 一、 纳税义务人： 在中华人民共和国境内，企业和 其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得 税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所 得税的纳税人。 新法划分居民纳税人与非居民纳税人，纳税义务 有哪些不同 一般国家所得税的划分分别按属人属地原则划分， 我国新法同样采取了即按属人也按属地原则划分 属人原则即划分居民纳税人与非居民纳税人 属地原则即收入按来源地划分


第二节 应纳税所得额的计算
一、应纳税所得额
1、企业每一纳税年度的收入总额，减除（四部分）①
不征税收入（财政拨款、行政事业收费）、②免税收 入（国库券利息收入居民企业间红利收入等）、③各 项扣除④允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳 税所得额 应纳税所得额X适用税率等于应缴所得税 2、权责发生制原则。（与会计有所不同） 3、亏损的认定。 与原来相比有所变化：企业将每一纳税年度的收入总 额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的 数额 。

2、关于提供劳务收入的确认 企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估 计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳 务收入确认收入。 ①.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足 下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）交易的完工进度能够可靠地确定； （3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
4、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业 所得税。
所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限 制行业并同时符合以下条件的企业： (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
（二）收入包括内容




销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入：
（三）收ຫໍສະໝຸດ Baidu确定原则



1、关于销售商品收入的确认 除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业销售 商品收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于 形式原则。 企业销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认： ①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关 的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。





3、其他收入确定原则 ①.转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、 无形资产、股权、债权等取得的收入。 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权 变更手续时，确认收入的实现。 .股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按 照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为 股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资 方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 .利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期 确认收入的实现。

②.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： （1）已完工作的测量。 （2）已提供劳务占劳务总量的比例。 （3）发生成本占总成本的比例。

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用



下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收 入： ①.安装费，在纳税期间末按安装完工进度确认收入， 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品 销售实现时确认收入。 ②.宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为出现于公 众面前时确认收入。 ③.软件费，为特定客户开发软件的收费，应根据开发 的完工进度确认收入。 ④.服务费，包含在商品售价内可区分的服务费，在提 供服务的期间分期确认收入。



上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 场所，包括：
（一）管理机构、营业机构、办事机构； 如 外国企业常驻代表机构 在中国进行了解市场情况、提供商情 资料、联络、投标、市场调研、及其他准备性、辅助性活动。 （二）农场、工厂、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。