会计恒等式的举例说明

（三）会计要素间的综合关系

将上述两个基本会计等式中的会计要素结合起来，就会形成各会计要素之间的综合等式关系：

资产=负债+所有者权益+（收入－费用）

将等式右侧的费用移至与其具有相同性质的资产一侧，即得到了会计要素间的综合关系等式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入

等式中的费用是对资产的使用与耗费所形成的资产的减少；收入是使利润增加的要素，在性质上属于企业资金来源。这一会计等式反映了企业在某个会计期间内净资产的变动情况，是将企业的静态财务状况和动态的经营成果联系在一起的综合结果，它揭示了各会计要素之间的内在关系。

在每个会计期期末，企业在结算时，收入与支出项目构成计算利润的要素，利润经过分配以后，上述综合恒等式又回复到起始形式：

资产=负债+所有者权益

这个等式即是企业财务状况的表现形式，也是企业的会计对象——会计要素的公式化形式。

根据资金变动的具体情况，可以将其分为四种典型的资金变动关系类型：

（一）一项资产的增加和一项负债或股东权益的增加，即经济业务的发生引起会计等式两侧同时发生等额增加的变化，不破坏会计等式的恒等关系；

（二）一项资产的减少和一项负债或股东权益的减少，即经济业务的发生引起会计等式两侧同时发生等额减少的变化，不破坏会计等式的恒等关系；

（三）一项资产的增加和一项资产的减少，即经济业务的发生引起会计等式左侧资产部类不同要素之间等额的一增一减的变化，不破坏会计等式的恒等关系；

（四）一项负债或股东权益的增加和一项负债或股东权益的减少，即经济业务的发生引起负债部类内部不同项目之间发生等额的一增一减的变化，这种变化不会破

坏会计等式的恒等关系。

将上述经济业务的四种基本类型扩展到收入、费用等其他会计要素上，会出现更多的资金变动类型，但是，无论发生什么变化，会计等式都永远存在。下面我们通过几个简单例子来说明会计要素之间的这种恒等关系。

例1-1 2002年3月5日，甲乙两人各出资400000元筹建C公司，从事商品批发经营业务，款项已存入银行。

分析：该企业资金总额为800000万元，其资产形态为银行存款，均来源于股东，这时企业的资产负债情况为：

资产（800000）=股东权益（800000）

开业之初，该企业的资金静态情况如下图1—4所示：

例1-2 该企业于3月15日向银行借入1000000元的短期借款用于经营活动，期限1个月，月利息率0.5%。款项已存入银行存款户。

分析：这笔借款业务使企业资产类中的银行存款增加1000000元，同时，使负债类中的短期负债增加1000000万元，会计等式不发生改变。发生了这笔业务后，企业的资产负债情况为：

资产（1800000）=负债（1000000）+股东权益（800000）

例1-3 4月15日上述借款到期，但企业因资金周转困难,经银行同意,只偿还了借款总额中的200000元,其余部分延期偿还.

偿还部分的本金和利息额为201000元,其中利息1000元,计算方法为:

本息和=200000*（1+0.5%）=201000元

分析:这项业务使企业的资产与负债以同等金额减少,同时发生了1000元的财务费用,不影响会计等式的恒等关系.发生该项业务后,企业的资产负债情况为:

资产(1599000)+费用(1000)=负债(800000)+股东权益(800000)

例1-4 4月16日C公司以500000元价格购入一种商品，准备销售，款项用银行存款支付.

分析:在这项业务中，企业用货币资金500000万元购进商品，企业的资金发生了以等额方式在资产内部的转化的现象，即由货币资金转化为商品资金，不影响企业的会计等式的恒等关系.

例1-5 4月19日,经与银行协商,将以前借款未偿还的部分转为一年期长期借款,年利率7%。

分析：这项业务是在负债类内部以相等的金额发生的一增一减变化,使企业的短期负债转化为一项长期负债,不影响会计等式的恒等关系.

上面所举的例子只是企业每天所发生的大量的复杂的经济业务的简单抽象或缩影，但可以将这些简单的例子推而广之,并由些得出结论：不论经济业务多么复杂，只要遵循了复式记账的规则或原理，就不会影响会计要素之间的恒等关系，会计等式就永远成立。