中美企业所得税比较
中美企业所得税lob条款
中美企业所得税lob条款在公司税制方面，美国是古典模式的典型代表，即对公司收入征收公司所得税，对获得股息分配的自然人股东征收个人所得税。
这与我国企业所得税不同，主要表现在税收管辖权、税率、税基、征管手段等方面的差异。
首先，两国在税收管辖权上存在差异。
税收管辖权是指一国在税收领域的主权，是一国政府行使主权税收时所拥有的管理权。
它是独立的、排他的。
目前，在国际税收领域，存在三种税收管辖权，即收入来源管辖权、居民管辖权和公民管辖权。
中国实行来源地管辖权和居民管辖权，美国同时采用三种税收管辖权。
其次，两国税率也存在差异。
在税率设计上，美国采取超额累进税率，对应纳税所得额在10万美元至33.5万美元之间的，加征5%的附加税；应纳税所得额超过1500万美元的公司，要缴纳的附加税是超过1500万美元的应纳税所得的3%或10万美元的应纳税所得的3%，二者取较小者。
主要从事提供服务的公司，只按35%的比例税率纳税；外国在美国从事贸易经营活动的所得，按照美国公司所得税的累进税率征税。
中国企业所得税税率则与之不同。
根据企业所得税税法的规定，企业所得税实行33%的比例税率；考虑到许多利润水平低下的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。
如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
第三，两国的税基也不同。
企业所得税的税基是企业应纳税所得额。
应税所得总额要经过一系列的扣除，这在中国和美国是一致的。
但是在哪些项目可以抵扣，每个项目要抵扣多少的问题上，两国的规定是不一样的。
比如税基减免的规定，美国对有形资产采用加速折旧法。
而在中国，一般采用直线折旧法。
除非另有规定，例如证券公司的电子设备和集成电路制造企业的生产性设备的折旧或摊销年限为2年，可以采用余额递减法或年数总和法。
中美税制差异比较
Abstract: As I studied my selective course named Finance and Taxation this term, I would write a paper titled with Comparison on the Differences of Tax System between US and China. Being two influential countries in present world, there arebig differences on state system, social environment, and national idea between US and China. And that is exactly what taxation bases on; therefore, as a part of state policy, taxations certainly differ. We can better understand the reason why our country enacted relevant laws or policies through searching and analyzing the differences. Besides, we can also assess rationally which one is better and learn the excellences from them.摘要：作为当今世界极具影响力的大国，中国和美国在国家制度、社会环境、思想观念等方面都存在有很大的差异，国家财政与税收作为根植于社会环境和思想观念中的国家制度的一个分支，必然也会不同。
通过寻找、分析两国的差异，能使我们更加了解我国制定相关政策制度的原因，能够合理评价两国制度孰优孰劣，能够通过比较学习他人的优胜之处。
中美企业所得税比较PPT参考
2021/3/10
授课：XXX
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第一个阶段是20世纪80年代初期。在这一时期的 税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合 资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得 税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出 台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。
第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期。 在这一时期的税制改革中，开征国营企业所得 税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、 国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台 的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面 展开。
班子中，有一名副局长专职主管信息化建设工
作并兼任首席信息官（CIO）。收入局设有两
`府宣布新的加速折旧法,规定企业设备折旧年限可以缩
短20%。 ----1977年卡特政府引入大量的税收优惠措施, 扩大了减免税的范围
授课：XXX
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所得税的申报方式
2021/3/10
授课：XXX
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季度预缴年度汇算清缴。预缴是指 如果该季度有利润，所需要缴纳的 所得税，就是“预缴”。它是针对 年终汇算清缴而言的，因为年终汇 算清缴时，还要做纳税调整，然后 计算全年应缴的所得税，再扣除1— 4季度己缴纳的，所以季度缴纳的， 就叫做预缴。
企业所得税的征收方式分为两种，一种是查账征收、另一种是核定征 收。 企业所得税具体的征收方式由主管税务机关确定，其预缴期限是否按 月还是按季同样由主管税务机关确定。
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为了提高纳税服务和征收效率，他们高度重视
税收信息化建设。在国内收入局总部的局领导
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什么是所得税？
是指对中华人民共和国境内的一切企业 （不包括外商投资企业和外国企业）， 就其来源于中国境内外的生产经营所得 和其他所得而征收的一种税。是国家㼧 企业利润分配的重要手段。
中美税收抵免比较及借鉴
中美税收抵免制度之比较与借鉴美国的企业境外所得税收抵免制度很好地兼顾了鼓励海外投资和保障本国税收利益这两个基本政策目标，而这也正是我国涉外税收制度的基本政策目标。
目前，我国的企业境外所得税收抵免制度已比较完备，但与美国的相比还有一定差距，主要是政策导向力度较弱，可操作性尚需验证，反避税措施有待加强。
下面将从政策导向与可操作性等角度，就中美企业境外所得税收抵免制度鼓励海外投资与保护本国税收利益这两方面的若干规定进行比较，并分析其借鉴意义。
一、抵免方式（一）美国：不分国分项限额抵免法美国《国内收入法典》第904条（d）节规定了以不分国分项的方式计算抵免限额，即，将美国纳税人来源于境外的消极所得与其他境外所得（成为“普通所得”）区分，各类境外所得在国外缴纳的税款只能在同类抵免限额内抵免。
消极所得是相对于积极营业所得的一个概念，指来自于对一定产权的拥有，而非来自于经营活动的消极投资所得，以投资者不参与被投资企业的经营活动且不谋求被投资企业的生产经营管理权为特征。
消极所得一般包括利息、股息、资本利得、租金、特许权使用费、年金投资所得等，但不包括营业活动中从非关联方取得的上述收入。
例如，股权投资基金从其所投企业取得的股息以及退出时的资本利得、银行贷款的利息收入、租赁企业的租金收入就不能算是消极所得，因为这些都是其积极营业活动的所得。
美国企业境外所得税收抵免制度中的消极所得的范畴与上述定义略有不同，出于防止抵免制度被滥用的反避税动机，美国税法还规定，在来自有效税率高于美国公司所得税最高税率的国家（高税率国家）的消极所得从消极类别剔除，归入普通类别进行抵免。
由于消极所得的地区分布不难通过税收筹划进行配置，如果没有这样的规定，纳税人就会将在高税率国家的普通类别所得通过多重投资等手段转化为消极所得，然后以消极类别中其他来自低税率国家的所得抵补高税率国家的超限抵免额，达到避税目的，也令抵免制度的分类抵免规定变得毫无意义。
中美股权收购中的企业所得税反避税比较
没有形成统一的反避税判 断流程 和体 系。在外资收 型） 直接相关 ， 其 中（ ａ ） 部分用以规范本文所 涉的外 资股权
了股权 收购 的所得不被确认须满足报告标准和 四个 特殊
条件 ② 。
作者简介 ： 许 明（ １ ９ ８ ７ 一 ） ， 女， 江 苏 苏 州人 ， 华 东政 法 大 学 经 济 法 学 院硕 士研 究 生 。
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ ３ — ０ ７
政策 ， 《 联邦 税法） ３ ６ ７条与跨 国并购 （ 包括外 向型和 内向
收 购 。根 据 第 ３ ６ ７条 ， 美 国制定 了相 应 的行 政 法 规 ， 即行 政法规 １ ． ３ ６ ７ 条（ 根据 《 最终 条例 》 更改形 成 ） ， 其 中 规 定
我 国现 阶段 外 资 收 购 的避 税 方 式 多 样 ． 主 要 表 现 为
息红利不予分 配等方式 ， 在 法 律 实 践 的角 度 这 主 要 暴 露
了 以下 问题 ：
增 资扩 股并 购 的选 用 、 离 岸 公 司 的设 立 、 目标 公 司 留存 股 查 的制 度 就 可 以对 法 条 进 行 纠 偏 。
２ ． 百 分 之 五 十 的 限制 政 策 百 分 之 五 十 的 限 制 政 策 包 括 百 分 之 五 十 的 接 收 限
事 贸易 或 商 业 经 营 活 动 ，且 此等 贸 易与 商 业 与 美 国 目标
公司及其股东无关 。需要注意的是 ，外 国收购方 的子公
司 也 同 样在 该 原则 下 被 考 查 。 但 是 ， 外 国收 购 方 的分 公 司 和其 他 关 联 机 构 却 被 排 除 在 外 与 持续 性 原 则 不 同 ，持 续 性 原 则所 规 范 的是 交易 后
中美企业所得税汇算清缴比较研究
须 进行 预缴 ，并 且 预缴 的数额 不 低 于 该纳税 年度税额 的 ９ ０ ％或 者 上 一 个 纳 税年 度税 款 的 １ ０ ０ ％， 如果 没有 及 时 足 额 的预缴 税款 ， 将 会受 到 处分 。 （ 二） 我 国企业所得税 汇算清缴期限 我 国 的企业 所得 税 征收采 用 的是 先按 月 或者 按季 度预 缴 ，在年 度 终 了 时再 汇算 清 缴 的办法 。所 谓企 业所 得 税 汇算 清缴 指 的是 纳税人 自纳税 年度 终 了之 日起 ５个 月 内 ， 依 照 相关 规定 ，
关键 渊 ： 中关企业所得税 汇算清缴 纳税 申报
也 比我 国 的附表 多 ， 由此 可 以看 出 ， 美
国不 同种 类 的公 司 ，选 择填 列不 同的 申报 表 ，而 且其 附表要 比我 国 的 申报
企 鬈
国 的企业 所得 税 是对 我 国境 内 的企业
度 的税 金会 超过 ５ ０ ０万 美 元 的 ，则 必
的税 收支 出 。而美 国 的企 业所 得税 在 美 国的税 收 中 ，仅 次 于个 人所 得 税 和
社 会 保障 税 ，是联 邦税 收 中 的第 三大
税 种 ，也 是美 国财 政 收入 的重 要 来源
之一。
一
自行 计 算 本 纳 税 年 度 的 应 纳 所 得 税
额 ，确定 该 纳税 年度 应补 或者 应退 的 税额 ， 然后填 写 纳税 申报 表 ， 办 理企 业 所得 税 纳税 申报 ，结 清全 年企 业所 得
不 同 的是 ，美 国是 采用按 季 度 预缴 的 办 法 。美 国企业 所 得税 的纳 税 申报 期 是 在 其 财 务 年 度 结 束 后 的 ３个 月 １ ５
日之 内。 在 预缴 的数 额 上 ， 美 国也 有着 比较 严 格 的规定 。如果 预计 该 纳税 年
中美税制比较
一、中美税制模式比较美国税制模式大致经历了三个阶段。
1913年前，先后经历了以关税为主体的间接税阶段，和以商品税为主体的复税制阶段，1913年至今，为以所得税为主体的复税制阶段。
并且是以个人所得税为主的所得税制。
美国不承认税收饶让抵免，这使得许多发展中国家给予美国公司和美国投资的公司的优惠最终并未使纳税人受益，而是流入美国财政部。
一些发展中国家的这种税式支出刚好弥补了一部分美国的财政赤字，这也是美国防止国内资金过度外流的一个措施。
基于确保财政收入的需要，同时也是经济发展水平的需要，中国把流转税作为主体税。
这个选择既是出于客观需求的考虑，也是一些客观条件的限制。
一方面，我国所得税的征管方面不够完善，税务部门征管条件受限，企业建账体系存在较大缺陷等都加大了税收征管难度；另一方面，税收征管的社会基础薄弱，民众缺乏自主纳税意识，相关机构对逃税漏税等违法行为惩罚力度不够，导致税收征管情况不容乐观。
经历几十年的税收实践，虽然所得税占税收收入的比重在不断上升，但流转税的比例仍超60%，因此在1994年的税制改革中规定我国的现行税制模式是以流转税为主，所得税为辅的复税制模式，并且以增值税为主体税种的流转税制。
对比同样为复税制的美国，我国以流转税（间接税）为主体税，而美国则是所得税（直接税）为主体税，产生差异的原因有以下几点：第一，美国现行的税制模式实现了国家鼓励竞争，支持自由贸易政策的目的；第二，是缓和社会各阶层矛盾的要求；第三，调节控制社会总需求与总供给之间的矛盾；第四，美国高度发达的社会生产力以及较高的人均国民收入为实行所得税模式提供了经济基础。
在税制的结构上，美国是一个以直接税为主体的国家。
据统计，在联邦一级，联邦财政收入中主要收入为个人所得税收入，其次是社会保险税，公司所得税，消费税、关税、遗产税、赠与税和其他各项税收等。
中国则是一个以间接税为主体的国家，增值税占全部财政收入的半数以上，而美国虽对增值税研究多年，却一直没有征收。
中美及国际会计准则所得税会计比较
中美及国际会计准则所得税会计比较中美及国际会计准则中的所得税会计方式存在一定的差异。
本文将从税率计算、临时差异和永久差异、未实现税收激励等几个方面进行比较，并简要介绍国际会计准则对所得税的规定。
首先，税率计算的差异。
中美两国的税率计算方式存在差异。
美国税法采用渐进税率的方式，即根据税收档次将应纳税收入分段计税，税率逐级递增。
而中国税法则采用分段递进税率，即将应纳税收入分段计税，每个档次的税率单独计算。
此外，美国税法还允许企业通过各种税收豁免和减免手段降低税负，例如允许企业将一些支出列为抵税项目。
而中国税法对于企业的抵税项目限制较多。
其次，临时差异和永久差异的会计处理存在差异。
临时差异是指在会计利润和税务利润之间的差异，在未来会计年度内有可能消失的差异。
永久差异则是指在会计利润和税务利润之间的差异，在未来的会计年度内不会消失的差异。
美国会计准则要求企业根据企业资产负债表和利润表之间的差异确认临时差异，并计提相应的所得税负债或所得税资产。
而中国会计准则则要求企业根据税务通知或者税务规定计算临时差异，并记录进项税额、销项税额、未交税款等。
最后，未实现税收激励的差异。
国际会计准则对于未实现税收激励的处理较为宽松。
在采用国际会计准则的国家，如英国等，当企业发生亏损并存在足够的税收激励时，可以根据未来预计能够获得的累计未实现损益确认所得税资产。
而在中国和美国的会计准则中，未实现税收激励的资产无法确认。
综上所述，中美及国际会计准则中的所得税会计方式存在一定的差异。
其中包括税率计算的差异、临时差异和永久差异的会计处理差异，以及对未实现税收激励的处理差异。
企业在进行国际业务时应了解并遵守相关会计准则的规定，确保所得税会计处理的准确性和合规性。
最新的中美贸易摩擦及全球税收合规压力的加大也给企业的所得税会计带来了更大的挑战和风险，企业应加强风险管理，严格遵守相关税法法规。
中美企业所得税的主要差异
一．新的企业所得税的意义详细规定了国税与地税的征收范围，修正了之前办法的模糊定义。
合并了原来的内外资企业所得税法律、法规。
对外资企业不再给予“超国民待遇”。
新税法总体上比原来的内资企业所得税法规更为简化、宽松基本税率调低至25%，对小型微利企业实行20%优惠税率，对高新技术企业减按15%征收一定程度上减轻了企业的负担，促进了企业更好的发展。
并且在节能、环保、安全生产等产业实施税收优惠，更好的体现了税收的宏观调控能力和政策导向能力。
1、纳税人旧条例：实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人，主要包括：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
旧外税法：外商投资企业和外国公司为企业所得税的纳税义务人。
外商投资企业是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。
外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。
新税法：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分为居民企业和非居民企业。
居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人，而是对投资人或合伙人征收个人所得税。
2、税率旧：纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。
外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30％，地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3％。
新：企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
中美税制及税负比较
中美税制及税负比较减税降费是增强微观主体活力、提振企业居民信心、推进供给侧结构性改革的重要措施。
美国在2017年12月税改方案落地，预计十年减税1.5万亿美元，中国近年来也大力减税降费。
在中美贸易摩擦和全球产业竞争的背景下，中美税负孰高孰低？税制有何不同?如何改革中国税制？摘要一、中美税收制度对比：美国联邦、州和地方政府对税收的征收和使用相对独立，税收法制化程度高，以直接税为主。
中国税权高度集中，以间接税为主，法制化程度有待继续提高。
美国实行财政联邦主义，联邦、州和地方相互独立，没有上下级关系。
美国联邦政府税收主要来自个人所得税、社会保险税；州政府主要来自所得税、一般销售税和总收入税；地方政府主要来自财产税。
税制相对独立，以直接税为主。
中国1994年建立了中央、地方的分税制，但税权高度集中。
中国根据税收的管理和使用权，划分为中央税、中央和地方共享税、地方税。
税收主要来自增值税、企业和个人所得税、消费税，以间接税为主。
税收的法制化程度不够健全，存在寻租空间，非税收入比重较大，地方自由裁量权较大，部分地方干扰企业正常经营。
二、中美宏观税负对比：中国全口径的宏观税负（含土地出让收入）高于美国，非税收入占比更高。
1）全口径的财政收入包括了一般公共预算收入、政府性基金收入、国有资本经营收入以及社会保险基金收入。
全口径下2018年中国的“宏观税负”为35.2%，高于美国的26.3%，美国减税后可能减少宏观税负平均0.8个百分点/年，对中国产生压力。
如果考虑中国社会保障的低层次和发达国家的高福利，中国宏观税负偏高，大量财政预算收入用于供养庞大的机关事业单位队伍和建设性支出，民生支出虽然有所提高但与居民的期待仍有较大差距。
2）中国的非税收入主要包括专项收入、行政事业性收费、罚没收入和其他收入。
中国非税收入占财政收入仍较高，2018年为14.7%。
美国联邦非税收入在美国联邦财政收入占比较低，不足4%。
近年来中国持续推动减税降费，税收收入、财政收入占GDP比重持续下降，但是土地出让收入、社保收入持续上升带动宏观税负上升，抵消了部分减税降费的成果。
美国会计准则 中国会计准则 中国企业所得税简明对比表 (英文版).doc
Related Party Transaction Forms
(9 Forms)
US GAAPdoes not requirecomparative information. However,SEC registrantsare required to presentbalance sheetsas of the end of thecurrent andprior reporting periodsand allother statementsfor thethree most recent reporting periods.
[Temporary difference]
An item of property, plant and equipment isdepreciated even if it is idle, butnot if it is held for sale.
Land isalsonot depreciated.
No comparative information is required.
SEC rules explicitly require subtotals forcurrent assetsandcurrent liabilities(Regulation S-X, Rule 5-02)in balance sheet.
Landaccounted for as a fixed asset is not depreciated. (CIT Law 11)
Estimates of useful life and residual value, and the method of depreciation are reviewed only when events or changes in circumstancesindicatethatthe current estimates or depreciation method areno longer appropriate.
企业所得税纳税申报的中美比较
并且。 随着 国家对 经济 干预 的加 强 ， 两 者 之间 的差 异也 会 越 来 越 大 。这就 意 味着 未来 企业 所 得税 汇算 工作 中会 计 与税
法差 异 的调 整可 能会 更 为繁 重 。我们 能否 找 寻在 企业 所 得
报 依据 是财务 会计 ．所 以年 终企 业在 填制 纳税 申报 表 的时
是 上市公 司为 了满 足投 资 者 以及 其他 各方 的需 要 ．必须 出 具 按照会 计准 则填 制 的财务 报告 ．所 以企 业必 须按 照会 计
、
中美企 业所 得税 纳 税 申报 的比较
（ 一） 企 业所 得税 纳税 申报 时 间的 比较
１ ． 我 国企 业所 得税 纳税 申报时 间 。
税 收 与税 务
Ｓ Ｉ ［ 毛 疆 熊 ｌ ｌ Ｗ Ｕ 蕊磊
瓣
摘要 ： 金业 ＿ 的 盟金 爱 要垒救毒 期 内 避鱼垒些 堡
纳税 申报 工作 由于 纳税人 的会 计 处 理方 法 与 国家有 关税 收 法规有 差 异 ， 为 了调 整 这 些差 异 ， 企 业的 财会人 员进行 纳
至 ５月 ３ １日共 ５个月 的时 间 ， 企 业要 向税务 机关 报 送 年度 企 业 所得 税 纳税 申报 表及 汇算 清 缴 ， 多退 少 补 。 企 业在 进行 申报 时除 报送 纳税 申报表 外 ，还应 当 按照 规定 附送 财 务会
多小 企业 设置 的是 税务会 计 ．会计 人员 在填 制 申报 表 时不
何 种汇算 清缴 时 间 ， 企业 在填 报结 算 申报表 的 同时 ， 必 须缴
纳税 款 ， 多退少 补 。 （ 二） 企 业所 得税 纳税 申报 的计税 基 础 的比较 １ ． 我 国企 业所 得税 纳 税 申报 的计 税基 础 。 目前 我 国企 业所 得税 的计 税基 础是 以财务会 计 为基础 ，在 财务 会计 的 基 础上依 照税 法 的相关 税 收规 范进行 调整 。 也就 是说 。 我 国 企业 是 依据 会计 的相关 法 律制 度进行 账务 处 理 。而不 是税
中美企业所得税法比较研究
发 生 时扣 除或 者 递 延 费 用在 不 少于 得 改 变
（） ３ 研究和 试验 费用 ６ 个月的期限 内摊销 ，一旦选择不 已形成 的按１ Ｏ Ｏ ％进行摊销 ５ （） ４ 业务招 待费 所发生的该项费用的５ ％ Ｏ
包 括 公 司 已 交纳 的 州和 地 方 政 府 以及 在 国 外 交纳 的不 动产 税 公 司所 得 企 业 发 生 的 除企 业 所 得税 和 允许 抵 加 ．如 消 费税 营 业 税 、 资源 税 、
应 适 度借 鉴 美 国， 允许 摊 销 扣除 。
３亏 损 ．
在 美 国， 常 在 计 算 联 邦 所 得 税 时 ， 通 只 有 经 营 性 亏 损 和因偷 盗 、 外造 成的 损失 可 意
３ ９
３ ４ ３ ５ ３ ８ ３ ５
美国 规 定 机 构 费 用和 新 企 业 开 办 费 用
可以 在 不 少 于 ６ 个 月的期 限 以内进 行 摊 销。 ０
８
如何 扣除 研 究 和实 验 费 用取 决于 纳税 人 采
用的 不 同的税 收 会 计 方 法 ， 些 纳 税 人 可 以 有 在 研 究 和 实 验 费 用发 生 时扣 除 这 些 费 用； 有 些纳 税 人 的研 究 和实 验 费 用 则被 视 为 递 延
： ０８ 少 于 ５ 内摊 销， 加符 合 这 一 理 论 假 设 ， 年 更 鼓 表 ２ 美 国 ２０ 年年 联邦 公司所 得税 税率 表
励企 业 更 好 的经营 ， 企 业 价 值 ， 实现 收回成本 ， 促 进 企 业 的 持 续 发展 ， 而一 次 性 的扣 除 会直
接 影响 企 业 的 第一 年 的利 润 和效 益 ， 对 企 这 业 的发 展 是 不 利的， 会让 企 业 怠 于 拓展 扩 大
中美税制比较
中美税制的比较应用外语学院洪燕（7）摘要：美中两国都是复税制模式，但美国是以所得税（直接税）为主体，我国则以流转税（间接税）为主体的税制模式。
其差异的主要原因在于：美国以所得税为主体税种，是实行鼓励竞争及自由贸易政策的要求；是缓和社会各阶层矛盾的要求；是调节控制社会总需求与总供给之间矛盾的要求。
另外，无论从广度与深度上，我国税收的宏观调节与美国相比都有很大差距。
从微观方面看，美国对企业主要是采用降低所得税税率，而中国大多采用减免优惠来进行调节。
美国的调低税率是税收本身的操作，有利于维护税收的规性，中国的减免税方式更多的是一种行政上的操作，对市场经济运行会起一定的扭曲作用，会扰乱公平竞争的市场经济。
这也是目前我国所得税制不完善、不规的原因之一。
与美国相比，我国的税收征管有以下缺陷：税收征管的方式还比较落后，自行申报纳税与计算机服务管理不普遍；税务代理制还有待规和完善；税收执法不严，越权减免和地方政府干预税收执法现象还普遍存在；税务监督不力，收效不大。
通过对中美两国税制主要方面的比较，有以下启示：税制改革与建设中主体税的选择问题；改革税收的调控方式，提高税收在国民收入中的比重；完善税收征管模式，改进税收征管手段和方法，坚持以法治税；完善税收征管模式，改进税收征管手段和方法，坚持以法治税。
关键词：税制模式复税制流转税财政职能调节经济纳税申报税务审计以法治税一、中美税制模式比较美国现行税制模式大致经历了三个发展阶段。
第一阶段（1787年～1861年）以关税为主体的间接税阶段，第二阶段（1861年—1913年）以商品税为主的复税制阶段，第三阶段（1913年至今）以所得税为主体的复税制阶段。
尽管在二三十年代美国相继开征了联邦赠与税、社会保险税并在60年代已上升为联邦税收中仅次于个人所得税的第二号税种，而且从80年代起两次减税改革使得所得税比重有所下降，但美国现行税制仍是以所得税为主体的复税制结构，并且是以个人所得税为主的所得税制。
浅谈中美税制的区别
浅谈中美税制的区别美国税制被认为是世界上最完备的税收体系，但一些美国人却认为本国税制具有“过于复杂、税收负担过重、缺乏对经济的刺激作用、有失公平”等弊端，因此，许多美国财税方面的专家及学者正在向简化税制、推行增值税等方面作深入的探索，谋求一个更科学、合理的税制；而中国近年来的税制改革，一方面使其税制逐步与国际惯例接轨，另一方面，通过改革使新税制符合建立社会主义市场经济体制要求，体现了一定的中国特色，因而受到世界各国普遍关注。
下面仅就中、美税制中的几个方面做一简要比较。
一、税制结构美国是一个以直接税为主体的国家。
据统计，在1993年财政年度中，如果不包括370亿美元的未分配补偿性收益，在联邦一级，个人所得税收入5100亿美元，占联邦财政收入的36％；其次是社会保险税4280亿美元，占31％；公司所得税1180亿美元，占8％；消费税、关税、遗产税、赠与税和其他各项税收占财政收入的7％。
中国则是一个以间接税为主体的国家，增值税占全部财政收入的50％以上，而美国虽对增值税研究多年，却一直没有征收。
在美国税收地位不太重要的消费税，在中国因宏观调控所需，征管较简便，税率较高而被选择为中央税，而在美国十分重要的个人所得税和社会保险税在中国似乎遭到冷遇。
个人所得税在中国由于人均收入水平较低，征收管理水平有限，税收成本较高等原因而在相当长的一个时期内不能成为主体税。
但中国正积极采取各种有效措施加强对个人所得税的征收管理。
因此，个人所得税收入水平也在不断提高。
此外，中国近年来也在研究探讨开征社会保险税的问题。
总之，美国的税收主要来自于个人，而中国的税收主要来自于企业。
二、税收管理体制美国实行彻底的分税制，设有联邦、州、地方三套机构，相互独立，自成体系，不存在领导与被领导的关系，只有工作中的协作关系。
州和地方在不与联邦税法发生抵触的情况下，可自行立法。
美国分税制的一个显著特点是税源共享。
例如个人所得税和公司所得税，除了联邦要征税之外，许多州和地方也征收，但州和地方的税率往往较低，且一些州和地方允许抵免已缴的联邦所得税。
办税指南中美企业税负大比拼
中美企业税负大比拼
中美企业税负大比拼
中国企业交纳的各种税占全国税收总额的90%，个人交纳的各种税仅占全国税收总额的10%。
美国企业纳税额占全国税收总额的25%，个人纳税额占全国税收总额的75%。
中国企业交纳的增值税和消费税占企业税负的57%，而美国企业没有增值税和消费税，消费税是由消费者购买商品时单独交纳，并非附在商品的价格上。
中国企业所得税采用单一比例税率，税率为25%，且一次性征收。
美国企业所得税是联邦、州和地方政府重复征收，而且对企
业所得分红和企业留存部分再按15%的税率征收一次，也就是说，美国的企业所得税要征收4次以上，最高税率高达70%。
中国企业虽然没有社保税，但企业交纳的养老保险金和失业
保险金也相当于美国的社保税，中国企业交纳的养老保险金和失
业保险金比例为工资毛额的22%左右(各地区不同)，美国企业交纳的社保税仅为工资毛额的6.2%。
医疗保险金中国企业担负工资毛
额的10%左右，而美国企业仅担负1.45%(美国为老年医保，覆盖
面窄)。
另外，中国企业还承担职工的住房公积金，为工资总额的10%左右(各地区不同)，美国企业没有住房公积金。
中国企业承担
的“四金”是工资总额的40%左右，有的地区高达43%，而美国企
业对职工承担的各种保险金还不到工资总额的8%。
中美两国中小企业税收优惠政策比较
５ 并将 创 新型 小型 业实行税收优惠政策， 并经常调整 。１８ 年颁布的 业 的个人 所得 税税 率下 调 了 ２ ％， ９１ 按 ４ 《 经济 复兴法 》 以往 的税法 作 了修 订 ， 对 同时联邦 政 企业 的 资本收 益税 率减半 ， １％征 收 。年 应税 收 ５ 府 还专 门颁 布 了促进 中小企 业发 展 的税 务 计划 ， 宣 入在 ５万 美元 以下 的企业 ，可 享受 １ ％的低 税 率 。 ０ ６年底 ， 最低所 得税 率将从 １％降到 １ ％。 ５ ０ 布 国 家税 务 总 局 将 为 中小 企 业 提供 ６个 月 的 宽 限 到 ２ ０ 期： 中小企业 可通过 联邦政 府 的 电子系 统纳税 等 。 美 国税 收优惠 政策 的具体 内容有 ： （ ） 收减免 。． 三 税 １允许 中小 企业或 公司对 新设 备 的投 资直接冲 抵其 应纳所 得税额 。凡购 买新 的设
责 编 ： 惠 筱
・ ６・ ３
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维普资讯
Ｆ Ａ Ｃ Ｆ Ｍ 中小 企 业 麓豳 Ｉ Ｎ ＥＯ Ｅ Ｎ Ｓ
为 ３年 ， 抵免 额为购 入 价格 的 ６ ； 至某 些不 动 产 起 ， 甚 ３年免 征营业 税 。 事个体 经营 的领取 税务 登记 从
一
的份额 并入股 东 的个 人所得之 中，按个人所 得税 计 算 缴纳 。此 外 ， 国 《 济复 兴法 》 定 ， 员在 ２ 美 经 规 雇 ５ 人 以下 的企业 ， 得税 按个人 所得税税 率缴 纳。 所 （ ） 二 降低税 率 。 《 济复发 展 的 掰收 枣鳆 繁
中小企业健康 发展 。笔者 对 中美两 国鼓 励 中小企业 得税 纳税方 式 ， 率 为 １ ％～４ ％的 ５级超额 累进 税 ５ ６ 发展 的税 收 政策 进行 比较 ， 而 提 出改 进我 国鼓励 税 率 ： 进 二是选 择合伙 企业纳税 方式 ， 即根据 股东应 得
浅析中美企业所得税立法方面的差距
２ ・ ６
第 ９卷 第 １期
Ｓｎ － ｉ ｏ Ａｍ ｅ ｉａ ｓ ａ ｉｙ ｉ ｔ ｒ ｒｓ ｎ ｏ ｅ Ｔａ ｇｓａ ｉｎ ｒｃ ｎ Ｄｉｐ ｒｔ ｎ Ｅｎ ｅ ｐ ｉｅ Ｉ ｃ ｍ ｘ Ｌｅ ｉｌｔｏ
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（ ｉｏ ｏｌｇ ｆ ｃｎ ｍｉ ， ａｋ ｕ ５ ０ ０ ， ｉａ ） Ｈａ ｕＣ ｌ ｅｏ ｏｏ ｃ Ｈ ｉｏ ， ７ ２ ３ Ｈａ ｎ ｋ ｅ Ｅ ｓ ｎ
ｍａ ｅ ｅｅ ｒ ｈ ｏ ｈ ｈ ｒ ｇ ｎ ａ ｎ ｓ ｆｔ ｅ ｃ ｒｅ ｔｔ ａ ，ｗｈｃ ｒｖｄ ｓ ｒｌｖ ｎ ｋ ｓｒｓ ａｃ ｎ ｔ ｅ ｓ ｏ ａ ｅ ａ ｄ ｗｅ ｋ ｅｓ ｏ ｈ ｕ ｒｎ ａ ｌｗ ｔ ｘ ｉｈ ｐ ｏ ｉｅ ｅｅ ａ ｔ ｐ ｌ ｙ ｓ ｇ ｅ ｔ ｎ ｏｔｅｒｆｒ ｏ ｘｌｗ ｓ ｓｅ ｉ ｅｆｔｒ ． ｏｉ ｕ ｇ ｓｉ ｓｔ ｈ ｅｏ ｍ ｆｔ ａ ｙｔｍ ｎｔ ｕｕ ｅ ｃ ｏ ａ ｈ
国家差 不多 ２ ０年 的路 ， ０ 成绩 是主要 的 ， 这其 中凝 聚着多少财 税前 辈们 的努 力与奉献 ！ 在 肯定成 绩 的同 时也 有必要 正视 问题 、解 决 问题 ，所 以未 来将 出 台的新 的企业 所得税 法才 更
我 国所得税 的立法 起步 较晚 ，从 １８ ９０年开始 。 用
第 ９卷 第 ｌ 期
Ｖｏ ． Ｎｏ １ １ ９ ．
海 ［ ］经 济 学 院 学 报
Ｊ ｍ＇ａ ｆＨａｋ ｕＣ ｌ ｇ ｆ ｏ ｏ ｃ ｏ ｎ ｌ ｉｏ ｏｌ ｅｏ ｎ ｍｉｓ ｏ ｅ Ｅｃ
２１ ０ ０年 ３月
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经 济 论 坛
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中美员工股票期权个人所得税政策比较
中美员工股票期权个人所得税政策比较一、中美员工股票期权个人所得税政策比较二、中美员工股票期权个人所得税政策发展历程比较三、中美员工股票期权个人所得税政策的优缺点分析四、中美员工股票期权个人所得税政策对企业的影响比较五、中美员工股票期权个人所得税政策现状与未来发展趋势比较一、中美员工股票期权个人所得税政策比较自20世纪80年代中期开始，许多公司为奖励员工广泛推广股票期权计划。
对于普通员工而言，这是一种机会获得雇主发放的股票。
在中国，股权激励的普及始于上世纪80年代末，此后各种激励方式逐渐发展。
同时，关于员工股票期权的个人所得税政策也开始逐渐完善。
在美国，股权激励一直在不断发展，而且相应的税法规则也非常完备。
1. 中美员工股票期权个人所得税政策的适用范围在中美两国，员工股票期权的个人所得税适用范围存在差异。
在中国，股票期权的个人所得税适用范围较为广泛，包括职工持股、股份转让、股权激励计划等多个方面。
在职工持股方面，法律规定，只有当股票行权之后，职工才需要缴纳个人所得税。
在股权激励计划方面，公司可以根据员工股票期权行权的市场价值，帮助员工缴纳所得税。
在美国，个人所得税不仅适用于股票期权，也适用于当下股票的价值。
在美国，单独持有未行使的股票期权的税务处理方式与内容较少，大量的税收法规仅限于执行期间内股票期权的转让和行使的情况。
总的来说，中国的个人所得税政策比较倾向于保护员工权益，而美国则更注重维护税务的规律性。
2. 中美员工股票期权个人所得税税率比较税率是一个国家税收政策中非常重要的一个因素。
对于员工股票期权的个人所得税政策，税率也会影响到员工的个人收益。
在中国，个人所得税的起征点为5000元人民币，累计税率从3%到45%。
对于工资和薪金所得，月收入在5000元以下的人可享受一定的免税政策。
而对于股票期权收益，个人所得税率从20%到30%，税率相对较高。
在美国，个人所得税法规有三重，分别是扣缴税、自助纳税和估算税。
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得 税 的 历 史 来 源
第四阶段是从1981—1987年。1981年里根政府抛弃凯恩 第一阶段是从1945—1960年。战后初期,由于军 年 年 战后初期 由于军 年里根政府抛弃凯恩 第四阶段是从 第一阶段是从 斯主义,奉行以刺激总供给为主要目标的新经济政策 事订货骤然减少,美国的工业生产急剧下降 奉行以刺激总供给为主要目标的新经济政策,号称 美国的工业生产急剧下降。 斯主义 奉行以刺激总供给为主要目标的新经济政策 号称 事订货骤然减少 美国的工业生产急剧下降。为了 刺激经济的发展,杜鲁门政府首先采取了一系列以 刺激经济的发展 杜鲁门政府首先采取了一系列以 里根经济学” 减税是里根经济学的核心与关键。 “里根经济学”。减税是里根经济学的核心与关键。里 根提出了大规模的减税方案,重点是降低个人所得税税率 减税为中心的鼓励性经济税收政策,重点是降低个 重点是降低个人所得税税率, 根提出了大规模的减税方案 重点是降低个人所得税税率 减税为中心的鼓励性经济税收政策 重点是降低个 同时扩大加速折旧法的范围,普遍降低各类资产折旧年限 人所得税和遗产赠与税的税率,而几乎没有涉及公 普遍降低各类资产折旧年限, 同时扩大加速折旧法的范围 普遍降低各类资产折旧年限 人所得税和遗产赠与税的税率 而几乎没有涉及公 增加了对新机器设备投资所提供的信用的免税额等。 司所得税制度。 增加了对新机器设备投资所提供的信用的免税额等。 司所得税制度。
所得税的申报方式
季度预缴年度汇算清缴。 季度预缴年度汇算清缴。预缴是指 如果该季度有利润， 如果该季度有利润，所需要缴纳的 所得税，就是“预缴” 所得税，就是“预缴”。它是针对 年终汇算清缴而言的， 年终汇算清缴而言的，因为年终汇 算清缴时，还要做纳税调整， 算清缴时，还要做纳税调整，然后 计算全年应缴的所得税，再扣除1 计算全年应缴的所得税，再扣除1— 季度己缴纳的，所以季度缴纳的， 4季度己缴纳的，所以季度缴纳的， 就叫做预缴。 就叫做预缴。
纳 税 人
居民公司和非居民公司 （Domestic and Foreign Corporations）。 ）。在美国 Corporations）。在美国 境内或者根据美国法律组 成或者创建的公司是美国 国内公司。 国内公司。美国国内公司 也就是美国的居民公司， 也就是美国的居民公司， 即使其在美国境内不进行 经营活动或者不拥有财产。 经营活动或者不拥有财产。 在美国境内从事贸易或者 经营的外国公司是美国的 居民外国公司。 居民外国公司。
中美企业所得税的对比
宋琲琲 张 昕 刘澄澄 熊 梁 浩 汪超林 李振伟
英
一、所得税的概念 二、企业所得税的历史来源 三、所得税的申报方式 四、企业所得税的征收方式 五、纳税人 六、所得税税率 七、主要的税收优惠和税收限制 八、所得税的种类
什么是所得税？
是指对中华人民共和国境内的一切企业 不包括外商投资企业和外国企业）， （不包括外商投资企业和外国企业）， 就其来源于中国境内外的生产经营所得 和其他所得而征收的一种税。是国家㼧 和其他所得而征收的一种税。是国家 企业利润分配的重要手段。 企业利润分配的重要手段。
所 得 税 税 率
企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税 额的法定比率。根据《 额的法定比率。根据《中华人民共和国企业所得 税暂行条例》的规定，2008年新的 年新的< 税暂行条例》的规定，2008年新的<中华人民共和 国所得税法>规定一般企业所得税的税率为25% 25%。 国所得税法>规定一般企业所得税的税率为25%。
企业所得税的征收方式分为两种，一种是查账征收、 企业所得税的征收方式分为两种，一种是查账征收、另一种是核定征 收。 企业所得税具体的征收方式由主管税务机关确定， 企业所得税具体的征收方式由主管税务机关确定，其预缴期限是否按 月还是按季同样由主管税务机关确定。 月还是按季同样由主管税务机关确定。
为了提高纳税服务和征收效率， 为了提高纳税服务和征收效率，他们高度重视 税收信息化建设。 税收信息化建设。在国内收入局总部的局领导 班子中， 班子中，有一名副局长专职主管信息化建设工 作并兼任首席信息官（CIO）。 ）。收入局设有两 作并兼任首席信息官（CIO）。收入局设有两 个专门负责信息化建设的工作部门， 个专门负责信息化建设的工作部门，一个负责 业务需求，另一个负责技术开发管理。 业务需求，另一个负责技术开发管理。根据最 近统计 .美国的计算机征管网络已贯穿于从纳 美国的计算机征管网络已贯穿于从纳 税申报到税款征收、税源监控、 税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚 等税收征管的全过程，并已和光电技术、 等税收征管的全过程，并已和光电技术、自动 化技术结合起来， 化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税 收征管信息的录入速度。 收征管信息的录入速度。大量先进科技手段的 普遍应用于税收征管领域， 普遍应用于税收征管领域，不仅大大提高了税 收征管的效率，提高了税收征管的质量和效益， 收征管的效率，提高了税收征管的质量和效益， 节约了大量的税收成本和社会成本， 节约了大量的税收成本和社会成本，使税务部 门对税源监控的能力大大增强， 门对税源监控的能力大大增强，而且通过计算 机自动化技术实现了“人机对话” 机自动化技术实现了“人机对话”，极大地方 便了纳税人，创造了良好的社会效益。 便了纳税人，创造了良好的社会效益。
第二阶段是从1961—1968年。----“肯尼迪减税方案” 年 肯尼迪减税方案” 第二阶段是从 肯尼迪减税方案 ----1962年的公司所得税修正案和“投资税收抵免”法 年的公司所得税修正案和“ 年的公司所得税修正案和 投资税收抵免” 年国会通过法案,其中将公司所得税最高税 令 ----1964年国会通过法案 其中将公司所得税最高税 年国会通过法案 率由52%降到 降到48%,并扩大各种减免税优惠的范围 率由 降到 并扩大各种减免税优惠的范围
3、股份有限公司可设员工退休金的制度或 利润分享的制度, 前者每一个雇员, 利润分享的制度, 前者每一个雇员, 可由公 司给予相当于其一年总薪资的百分之二十五 或三万二千七百元, 择其中之少者. 或三万二千七百元, 择其中之少者. 公司所 支付的该基金的金额可作为费用, 支付的该基金的金额可作为费用, 后者则视 公司每年的盈余而定若有亏损则无利润可分
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得，缴纳企业所得税。 联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的， 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税。适用税率为20%. 现在减按10% 10%的税率征收 得税。适用税率为20%. 现在减按10%的税率征收
1、股份有限公司从其他非相关企 业的股份有限公司收到的股息, 业的股份有限公司收到的股息, 其 百分之八十五是免税的收入, 百分之八十五是免税的收入, 如果 是相关企业的股份有限公司, 是相关企业的股份有限公司, 则是 百分之一百的免税. 百分之一百的免税.
2、联邦政府允许股份有限公司, 如果其股东 联邦政府允许股份有限公司, 人数少于十五人, 而且只发行一种股票, 人数少于十五人, 而且只发行一种股票, 可 依法申请以小型企业、 依法申请以小型企业、公司的名义将公司的 盈利或亏损, 盈利或亏损, 依各股东的股息分摊比例转由 各股东在其个人所得税中申报, 如此可免去 各股东在其个人所得税中申报, 被重复课税, 被重复课税, 或可利用公司的亏损与个人的 收入相抵, 收入相抵, 而达到最低课税率的目的
第三个阶段是20世纪 年代初期至今 第三个阶段是 世纪90年代初期至今。在这一时 世纪 年代初期至今。 期的税制改革中， 期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国 改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法， 改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法， 简化税制，公平税负，促进竞争的原则。 简化税制，公平税负，促进竞争的原则。
是联邦政府继个税和社会安全福 利保障税之后的第三大联邦税。 利保障税之后的第三大联邦税。 美国采取登记注册标准， 美国采取登记注册标准，将公司 所得税纳税人区分为美国公司和 外国公司。 外国公司。
企 业 所
第一个阶段是20世纪 年代初期 第一个阶段是 世纪80年代初期。在这一时期的 世纪 年代初期。 税制改革中，建立涉外所得税制度（ 税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合 资经营企业所得税、 资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得 税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出 台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。 台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。
企业所得税的征收方式
企业所得税的征收方式
一是查账征收，就是根据企业的收入减去成本、费用得出利润，再 一是查账征收，就是根据企业的收入减去成本、费用得出利润， 乘以响应的税率(利润在3万元以下18% 18%， 10万元是27%，10万元以 万元是27% 乘以响应的税率(利润在3万元以下18%，3至10万元是27%，10万元以 上是33%) 另一种是核定征收， 33%)； 上是33%)；另一种是核定征收，就是根据企业的收入直接乘以一个 比率(由税务机关根据不同行业确定) 不考虑企业的成本费用， 比率(由税务机关根据不同行业确定)，不考虑企业的成本费用，得 出的数字就算是企业的利润，再乘以相应的税率18% 27%、33%。 18%、 出的数字就算是企业的利润，再乘以相应的税率18%、27%、33%。
5、年终净亏损额可以 用来与以前ห้องสมุดไป่ตู้三个会 计年度或以后的七年 的净利相抵. 的净利相抵.
6、其所分发的股息, 不能作公司的费用, 而股东则应在个人所 得税中列为股息收入.