会计理论与实务(第1章)(〔006年8月定

4．管理活动论
（1）背景 西方古典管理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的六种职能活动 之一，他认为公司的经营与管理活动是两个不同的概念，经营是由技术活动、营 业活动、财务活动、安全活动、会计活动与管理活动六大部分有机组合而成，而 其中的管理活动又包括计划、组织、指挥、协调、控制这五大要素；美国人卢 瑟· 吉利克则把会计管理列为管理的十种功能之一。 在中国，会计管理活动论思想始于1980年杨纪琬、阎达五两教授在中国会计 学会成立大会上的报告。 （2）观点 “会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。”
现代会计学是研究现代会计发展规律的一门科学，它是在 会计实践的基础上，经过理论概括总结出来的关于现代会计 科学的知识体系。
（二）现代会计学科体系
（三）会计学的发展趋势 （四）正在兴起的会计边缘学科
第三节 会计信息的生成
一、会计信息生成的前提 二、会计生成信息的内容
三、会计信息生成的技术
一、会计信息生成的前提 ——会计假设（会计学中的公理）
会计假设：来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因 素），对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提。 “ 只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假设。 ” —— 恩格 斯 实践表明，这些基本假设对会计系统的运行不可或缺。如果违反 了这些基本前提的规定，会计就不能作为科学的信息系统为人们提供 服务。但是，就目前对实践认识的水平来看，人们又无法或不能证明 它，因此，只能将其界定为假设。 （一）会计主体
1．会计数据载体从纸张转向磁介质和光介质；
2．会计数据处理工具从草稿纸、算盘转向计算机；
3．会计信息输入输出的方式从低速单向传递变为适时双向
交流，到联网、EDI电子数据交换，使每个人都具有相同的获得 信息的条件。
（六）中国来自百度文库计与国际趋同
中华人民共和国成立前，我国会计采用中西并存的会计模式。建国初 期，财政部设臵了主管全国会计事务的机构——会计制度司。 1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了《会 计法》，《会计法》的颁布和实施对于加强会计工作起到了重要作用。 1993 年 12 月 29 日，第八届全国人大常委会第五次会议对《会计法》 进行了部分修改。 1999 年 10 月 31 日，第九届全国人大常委会第十二次会 议再次审议通过了新修改的《会计法》，并于2000年7月1日起施行。 1992—1993年，我国对财务会计制度进行了重大改革，这场改革被誉 为“会计风暴”。其间，财政部先后颁布了《企业会计准则》、《企业 财务通则》以及分行业的财务会计制度，建立了资产、负债、所有者权 益、收入、费用和利润六大会计要素。 1997 年发布了第一个具体会计准则 ——《关联方关系及其交易的披 露》，此后双陆续发布了收入、投资等具体会计准则。具体会计准则的 建设是一个浩大的系统工程，还需要一个较长的时期才能完成。 财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》。2006年2月15日 颁布了38个具体会计准则
二、信息用户及其需要
（一）会计信息的用户 （二）信息用户的需要
1．会计信息的特性
2．会计提供信息的基本类别
三、会计信息的质量特征
会 计 信 息 应 达 到 的 质 量 标 准
客观性 相关性 明晰性 可比性（包含一致性） 实质重于形式 重要性 谨慎性
及时性
四、会计职业
会计人员主要从事三大职业：企业会计、
现代会计是一个以信息为处理对象的系统。它是通 过收集、存贮、传输和加工会计数据，输出会计信息，满足 信息用户对信息的需要，在此基础上，对会计信息作进一步 加工，并利用加工后的信息，参与经济管理。
二、会计的产生和发展
会计是生产发展到一定阶段的产物。会计自产 生以来经历了由低级向高级、由简单向复杂、由不完 善向完善的漫长的发展过程，在这一过程中，环境因 素起着十分重要的作用。
非盈利组织会计、注册会计师。
（一）企业会计 （二）非盈利组织会计 （三）注册会计师 （四）会计人员资格与职业道德
五、计算机的作用
以计算机为主要信息处理工具的会计信
息系统，称为计算机会计信息系统，也叫做会
计电算化。会计从手工操作到计算机的操作，
是会计发展的革命性进步。
六、会计学科体系
（一）什么是会计学
3 ．企业与社会的关系发生了重要变化，出现了社会责任会
计；
4 ．随着跨国经营和国际贸易的发展，国际会计迅速发展起 来。
（五）信息技术
20 世纪 80 年代以后，随着系统论、信息论和控制论的出现，
人们对会计本质有了更全面、更深刻的认识。现代会计学家一
般将会计看成是一个信息系统。 会计系统出现了一些新特点：
会计工具论学派认为会计的本质是经济核算或经济管理的工具， 把会计的功能视作被动的反映，从而降低了会计对经济活动能动的反 映和控制职能，使会计工作长期处于记账、算账、报账循环的阶段， 而削弱了会计的预测、分析、决策职能，可以说它反映了经济不发达， 科学技术水平较低的时代人们对会计的的认识水平，随着现代经济的 发展及科学技术水平的不断提高，这种认识被淘汰是必然的。
（一）早期会计
会计有着悠久的历史。据考证，反映经济业务的 某些计算记录，最早可以追溯到希腊和罗马时代。到 公元前 1000 年左右，世界上一些比较发达的国家就出 现了专职会计。据《周礼》记载，我国古代的西周 （前1046—前771）就出现了“会计”一词，并设有专 门核算周王朝财赋收支的官职 —— 司会，定期对宫廷 的收入支出实行“岁计”、“月会”。 我国唐宋时期，出现了“四柱清册”。通过“旧 管 + 新收－开除 = 实在”的计算方法，分类汇总日常会 计记录，检查会计记录的正确性。
2．艺术论
（1）背景 会计艺术论学派因把会计视作一种艺术而得名，该学派的观点在西方流行时 间较长，曾为广大会计学者和会计实务界人士所接受，但现在已不多见。 （2）观点 之所以说会计是一门“艺术”，是因为会计人员在进行会计工作时具有一些 的艺术特性。众所周知，艺术有一部分属客观规律，是自然科学，但艺术里有很 大一部分必须由艺术家以个人的技巧和经验加以表现出来。对会计来说，它的艺 术“特性”就在于强调会计人员运用自己对会计规律的理解和认识，在解决特定 的问题时所体现出来的那种创造性的技巧和能力。虽然会计这门学科里，有的内 容可用数学公式或逻辑法则表现出来，但是在对会计信息进行记录、加工、组合 以及编辑之类活动中人为因素影响则太大太多，在公认会计原则的允许范围内， 最后获得的会计信息在很大程度上取决于会计师个人的偏好，亦即不同的会计师， 在确定同一个目标时，可能因对会计方法的选择不同而最后得出不同的结果。从 这个意义上说，会计是一种“艺术（Art）”。 （3）评价
4.会计报告
（二）会计方法
第四节 会计信息的加工利用
一、会计信息加工利用的意义 二、会计信息的一般加工利用:报表分析 三、会计信息的综合加工利用:管理会计
第一章完
1．工具论
（1）背景 会计工具论学派曾一度流行于五六十年代后苏联、东欧社会主义 国家和中国，现在已为大多数会计学者所抛弃。 （2）观点 前苏联教科书定义：“会计核算是对国民经济统一体的各个环节 的活动进行监督和领导的最重要的工具。” （3）评价
（一）早期会计 （二）复式簿记 （三）工业革命 （四）会计分化 （五）信息技术 （六）中国会计与国际趋同
第二节 会计是一个信息系统
一、作为信息系统的会计
二、信息用户及其需要
三、会计信息的质量特征 四、会计职业 五、计算机的作用 六、会计学科体系
一、作为信息系统的会计
（一）会计系统的目标
（二）会计系统的结构 （三）会计系统的功能
会计理论与实务
主讲人：毛洪涛 唐国琼 于晓谦 焦薇 张 冬
yuxq@swufe.edu.cn
教材结构
第一章 第二章 第三章
会计系统 会计信息生成的方法 流动资产
第四章
第五章 第六章
长期资产
负债 所有者权益
第七章
第八章 第九章
费用与成本
收入与利润 会计报表
第十章
第十一章 第十二章
会计报表分析
会计规划 会计决策
（三）工业革命
从15世纪到18世纪是会计发展的停滞时期。随着经济中心从意大
利向英、法等国转移，复式簿记也从意大利传播到整个欧洲。会计核
算以内部管理为主要目的。直到19世纪后期，发生在西方国家的工业 革命推动了生产技术的改进和工商活动的发展，促进了会计理论和会 计实务的进步。工业制度的建立和设备的大量采用，提高了企业长期 资产的比重，长期资产的成本化要求促进了系统折旧方法的产生。 1854年苏格兰成立了世界上第一个皇家特许会计师协会。 这一时期，会计的目的仍然以内部管理为主；会计的内容从商业 活动业务为主转向工业业务为主；持续经营假设得以形成，历史成本 会计计量模式得以建立；在会计实践中，不仅重视资产负债表，而且 也重视损益表。
（二）复式簿记
现代会计始于15世纪的复式簿记，复式簿记的诞生标志着现代会计 的开始。
复式簿记诞生在地中海沿岸。
1.11世纪，阿拉伯数字取代罗马文字，使记账变得清晰； 2.11至13世纪，十字军东征战争使意大利沿海城市成为与东方贸易 的联结中心； 3.航海业的发展为海上贸易创造了条件； 4.商业贸易对资本的需求推动了借贷活动和银行信用的发展。 1494 年意大利数学家、传教十卢卡 · 巴其阿勒（ Luco Pacioli ）在 《算术、几何与比例的概要》中，第一次系统论述了复式簿记，巴其阿 勒被公认为“现代会计之父”。 这一时期，簿记的目的在于向业主提供有关资产、负债情况的信息。
强调了会计活动中会计师职业判断的作用，有利于对会计信息近似性的理解， 但科学性较差，已不多见。
3．信息系统论
（1）背景 在二十世纪六、七十年代，由于信息科学和管理科学的发展，一些会计学家 从对会计本质的认识为突破口，认为会计是一个经济信息系统，从而揭开了会计 信息系统论学派的序幕。 （2）观点 从一般意义上看，信息是指人们在生产和生活活动中与外部客观世界发生联 系的介质的名称。 所谓系统是指由若干个相互联系，相互作用的要素所构成的具 有特色功能的有机整体。 会计信息系统论学派认为以“信息系统”定义会计能揭示会计的本质和特征。 （3）评价 从总的方面考察，“会计信息系统论”较之“管理工具论”、“艺术论”的 进步在于：一则，它迎合了时代潮流，引入“信息系统”这一科学概念，从人机 结合方面突出了会计反映这一功能性作用；二则，它明确并强调了财务会计信息 对于公司经营决策的有用性与必要性，并从服务方面突出了财务会计信息在公司 经营决策中的作用；此外，这一学派以建立科学的会计信息系统的方面来认识会 计方法改革的方位，使现代会计方法体系与电子计算机有机结合起来。会计信息 系统论学派是当前世界会计学界影响深远的学术派别之一，是现代经济和科学飞 跃发展的产物。
（二）持续经营 （三）会计期间 （四）货币计量 (五)权责发生制
二、会计生成信息的内容
（一）会计对象的总体描述 （二）会计对象的具体化——会计要素
三、会计信息生成的技术
（一）会计程序 1.会计确认 2.会计计量 3.会计记录
结论：会计确 认、计量、记录和 报告相互联系，逐 步深入，都以会计 要素为其共同的对 象，都以会计信息 的有用性为其共同 目标，都统一于会 计信息生成的过程 之中。
（3）评价 进步意义在于：其一，这个学派认定了现代会计是经济管理的重要组成部分， 明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用，这一点奠定了中国会 计改革的思想基础；其二，这个学派把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能 的认定结合起来加以表述，明确了会计的反映与监督（控制）职能；其三，这个 学派明确了会计在管理中所起的作用是能动的，从而从根本上与“工具论”、 “艺术论”区别开来；此外，他们认为会计的本质性含义与职能是处于变化之中 的，强调对会计的认识与研究应破除“终极论”的观点。
第十三章
会计控制
第一章
会计系统
第一节 第二节 第三节 会计透视 会计是一个信息系统 会计信息的生成
第四节
会计信息的加工利用
重点讲第二节和第三节
第一节 会计透视
一、什么是会计
二、会计的产生 和发展
一、什么是会计
（一）学术界的主要观点
1．工具论 2．艺术论 3．信息系统论
4．管理活动论
（二）现代会计的定义
（四）会计分化
进入20世纪以后，企业经营环境发生了深刻变化，经济的迅 速发展促进了会计理论和会计实务的深刻变革。从20世纪20年代 起，会计分化为财务会计和管理会计，标志着会计进入了成熟时 期。 1 ． 20 世纪 20—30 年代，西方国家发生了空前的经济危机， 税收会计和政府会计得以形成；
2 ． 70 年代以后，西方国家出现了持续高涨的通货膨胀，形 成了通货膨胀会计；