最新会计第五章总结

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第三节 供应过程业务的核算
我们一般将企业的经营过程划分为供应过程、生产过程和销 售过程。
一、固定资产购置业务的核算
（一）固定资产的含义： 企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机 器设
备、运输车辆以及工具、器具等。
固定资产具有以下三个特征： 1）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有； 2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度； 3）固定资产为有形资产。
按季度或 按权责发生制原则要求在应负 半年支付：担利息但未实际支付的月份，
用预提方式确认。 借：财务费用 贷：预提费用
⑶会计处理 ①主要账户：短期借款、财务费用、预提费用 ②账户结构： 短期借款
借款的偿还
借款的取得（增加）
期末余额：短期借款结余额
财务费用——损益类，没有余额
发生的费用： 利息支出，手续费，汇款损失 先进折扣等
负债资金筹集业务的核算
一．短期借款 ⑴含义：企业为满足其生产经营活动对资金的临时 需要而向银行或其他金融机构等借入的偿 还期限在一年以内（含一年）的各种贷款.
⑵利息的确认与计量 ①应作为期间费用（财务费用）加以确认
②短期借款=借款本金×利率×时间
③支付方式
按月度支付： 借：财务费用 贷：银行存款
本期贷款本息的偿还（减少）
长期借款本金的取得和未付利息的计算(增加) 期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余
⑶利息费用的处理：
完工前发生的利息，应将其资本化，计入在建工程
完工后发生的利息，应予以费用化，计入财务费用
例：A公司于2010年1月1日开始建厂房，工期2年， 并于2010年1月1日向银行借入期限为3年的人民 借款1,000,000，存入银行，且当即被投入到厂房 的构建工程中，借款年利率为10%，合同规定到 期一次还本付息，单计利息。
利息收入，汇兑收益 期末转入“本年利润”账户的财务费用额
预提费用——负债类
以后实际支付的款项 期末余额：已支付未预提的费用
预先提取计入成本或才、损益的费用 期末余额：已预提未支付的费用
例：A公司因生产经营的需要，于2010年1月1日向银 行取得期限为3个月的借款2,000,000元，存入银 行，借款年利率为6%，按季度结算利息。
（二） 企业取得固定资产时入账价值的确定
固定资Βιβλιοθήκη Baidu取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定 可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的 是固定资产处于可使用状态时的实际成本。
具体包括：买价、进口关税、运输费、装卸费、保险费、包装 费、安装费、专业人员服务费等
（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各 项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项 固定资产的成本）
会计第五章总结
第一节 制造业企业主要经济业务概述
制造业企业是从事生产经营活动的经济实体，它的主要任 务是制造符合市场需求的产品，满足社会各方面的需要。 制造业企业的主要经济业务包括：
• （一）资金筹集业务； • （二）供应过程业务； • （三）生产过程业务； • （四）销售过程业务； • （五）财务成果形成与分配业务。
（三） 固定资产的核算
（1）“固定资产”账户：属于资产类，用于核算企业持有固 定资产原价的增 减变动及其结余情况。
固定资产 固定资产取得成本的增加 期末余额:原价的结余
固定资产取得成本的减少
注意：只有当固定资产达到预定可使用状态时，其原价已经 形成，才可以记入“固定资产”账户
（2） “在建工程”账户：属于资产类，用来核算企业为进行 固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的 全部支出（包括安装设备的支出）
（2）需要安装固定资产的核算
例2.葛峰公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其
买价480 000元，增值税81 600元，包装运杂费等 5 000元，设备投入安装。
借：在建工程
485 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 81 600
贷：银行存款
566 600
解析：这是一台需要安装的设备，因而购买过程中发生的货款和包装运杂费 支出构成购置固定资产安装工程成本，用“在建工程”进行归集，所涉经济 业务包括“在建工程”、“应交税费”、“银行存款”三个账户。
二、材料采购业务的核算 存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （其中采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用）
（1）不需要安装固定资产核算：
例1.葛峰公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125 000元，
增值税21 250元，包装运杂费等2 000元，全部款项使用银行存款支付， 设备当即投入使用。
借：固定资产
127 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 21 250
贷：银行存款
148 250
解析：这是一台不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可 使用状态，在购买过程中发生的货款和包装运杂费支出，即127 000元， 增值税应作为进项税额记入“应交税费”账户
每月的利息费用为2000000×6%÷12=10000
会计分录：
借：银行存款
2,000,000
贷:短期借款
2,000,000
1、2月份： 借：财务费用 贷：预提费用
3月份： 借：财务费用 预提费用 贷：银行存款
10,000 10,000
10,000 20,000
30,000
二．长期借款 ⑴含义：企业向银行及其他金融机构借入的偿还 期限在1年以上或超过1年的一个营业周 期以上的各种贷款。 ⑵账户结构： 长期借款
各年利息费用=1,000,000×10%=100,000
2010、2011年会计分录：
借：在建工程
100,000
贷：长期借款
100,000
2012年会计分录：
借：财务费用
100,000
贷：长期借款
100,000
2012年12月31日长期借款到期，A公司以银行存款 归还本息。
借：长期借款 贷：银行存款
在建工程
工程发生的全部支出 期末余额：未完工工程成本
结转完工工程成本
对于其中需要安装的部分，在交付使用之前，由于没有形成 完整的取得成本（原始价值），必须通过“在建工程”账户 进行核算，待达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该 工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户
对固定资产进行核算时，一般分为不需要安装固定资产和需 要安装固定资产进行处理