平衡计分卡的发展及超越_一个文献综述_宋红玉

总之，一方面 ，ＢＳＣ 将 财 务 指 标 与 非 财 务 指 标 有 机 这两者具有不确定的关系，有正相关，也有负相关或不显
地结合在一起，从财务、客户、内部流程、创新与 学 习 四 著。因此，根据 Ｎｏｒｒｅｋｉｌｔ 的观点，ＢＳＣ 中四维度之间更多的
个维度对公司进行综合、全面的绩 效 评 价 ，弥 补 了 传 统 是逻辑关系、目的—手段关系，而不是因果关系。
Ｍａｌｍｉ Ｔ（． ２００１）研究了 ＢＳＣ 在芬兰企业中的运用形
指 标 而 不 是 从 外 部 引 进 不 熟 悉 的 概 念 。 Ｅｐｓｔｅｉｎ ａｎｄ 式及被采纳的理由。Ｍａｌｍｉ Ｔ．通过对使用 ＢＳＣ 的 １７ 家芬
Ｍａｎｚｏｎ（ｉ １９９７）质疑 公 司 是 否 有 能 力 以 ＢＳＣ 这 样 清 晰 兰公司相关员工的深度访谈，研究发现在芬兰 ＢＳＣ 的使
的时间间隔，因此 ＢＳＣ 中四维度之间的因果链是有问
Ｍｏｓｔａｆａ ａｎｄ Ｒｏｂｅｒｔ（２００８）研 究 了 英 国 航 空 公 司
题的。她进一步分析认为，Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ 混 淆 了 （ＢＡＥ）基于文化变革项目下的新型业绩评价系统— ——企业
因 果 关 系 与 逻 辑 关 系 、 目 的—手 段 关 系 之 间 的 区 别 。 价值计 分 卡 （ＢＶＳ），并 将 其 与 Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ 的
（１９９７）认 为 ＢＳＣ 太 过 笼 统 ，它 可 能 与 特 定 的 组 织 文 化 模型，实现超越。
与 行 业 语 言 不 相 适 应 。 同 时 ，他 们 还 认 为 如 果 雇 员 已 经
（一）实务中实施 ＢＳＣ 的具体形式
认 可 和 接 受 了 公 司 使 命 ，最 好 就 公 司 使 命 本 身 建 立 度 量
就实证这一点来说，以客户与财务二者的关系为例，
资本、信息资本和组织资本的战略准备度，即与公司战略 在 ＢＳＣ 中，前者是因，后者是果，然而只有很少的证据证
协调一致的程度；后者论述如何通过组建战略管理办公室 明高的顾客满意度会导致好的财务结果。如 Ａｎｄｅｒｓｏｎ ｅｔ
来 协 调 公 司 战 略 的 制 定 与 执 行 。 ２００５ 年 Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ ａｌ（． １９９４，１９９７）的研究发现，平均而言，７７ 家瑞典企业的
积极有益的研究。总体来看，可以概括为两方面内容：一是
尽 管 ＢＳＣ 的 创 建 和 运 用 被 认 为 具 有 划 时 代 的 意 针对 ＢＳＣ 的实际应用进行的实证研究，探讨实务中实施
义 ， 但 是 近 年 来 还 是 招 致 一 些 批 评 。 Ｂｕｔｌｅｒ ｅｔ ａｌ． ＢＳＣ 的形式；二是针对 ＢＳＣ 存在的问题提出自己的理论
Байду номын сангаас
Ｎｏｒｔｏｎ 的 ＢＳＣ。
企业中的运用主要有 ３ 种形式：第一种是包括财务与
同时，也有人对 ＢＳＣ 各指标之间的因果关系提出疑 非财务指标 的 多 维战 略 绩 效 评 价 系 统 ；第 二 种 是 在 第
义。Ｌａｉｔｉｎｅｎ（１９９６）认为在实际运用中 ＢＳＣ 的各指标之间 一种基础上 增 加 运 用 因 果 关 系 描述 战 略 的 内 容 ；第 三
似乎只松散地结合在一起，无法体现公司为获得市场和 种是在第二 种 基 础 上 添 加 通 过 沟 通 、制 定 行 动计 划 和
财务上的成功所需发展的内部要素。Ｎｏｒｒｅｋｉｌ（ｔ ２０００）对 激励来执行战略的内容。研究发现，被最多使用的 ＢＳＣ
ＢＳＣ 指标体系四个维度之间是否存在因果关系提 出 了 形式是第一种。
Ｎｏｒｔｏｎ 还出版了第四部著作—— —《组织协同》，该书阐述了 会计绩效与顾客满意度正相关；Ｂａｎｋｅｒ ｅｔ ａｌ（． ２０００）的研
公司如何在不同业务部门之间进行组织协同，并运用 ＢＳＣ 究也发现顾客满意度与未来的财务绩效正相关。但是，Ｉｔ－
来设定、协调和监控公司战略的实施。
ｔｎｅｒ ｅｔ ａｌ（． １９９８ａ），Ｆｏｓｔｅｒ ＆ Ｇｕｐｔａ（１９９７）的研究却发现
会计之友，2013（32）：117-121.
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会 计 之 友 ２０１５ 年 第 ５ 期
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无形资产的战略准备度》和《战略管理办公室》两篇文章， 的手段有关。
前 者 主 要 阐 述 如 何 系 统 评 估 公 司 三 类 无 形 资 产 —— —人 力
的形式就公司战略达成一致，并认为实施这一系统也是 用形式主要有两种：一是目标管理；二是信息系统。
颇费力的一件事。Ｍａｌｍ（ｉ ２００１）认为在公司施行的 ＢＳＣ
Ｓｐｅｃｋｂａｃｈｅｒ ｅｔ ａｌ．（２００３） 对 讲 德 语 国 家 的 企 业
中 只 有 少 数 可 以 认 为 是 真 正 意 义 上 的 Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ 实施 ＢＳＣ 的情况进行了描述性分析，发现 ＢＳＣ 在这些
证关系的陈述，那么目的—手段关系则与达到特定目的 果；ＢＶＳ 在反映高级管理者的战略愿景时，使战略在公
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司内部出现，而不是由最高层管理者制定然后自上而下 问题。针对 ＢＳＣ 存在的一些问题，实务界和理论界对公司
地施行。
绩效评价进行了有益探索，相关文献表现为：一方面，对
２００４ 年和 ２００５ 年 Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ 发表了《评估
＊ 基金项目：扬州大学人文社会科学研究基金一般项目（206510281）。
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钻入文化发展的“牛角尖”。 （三）注重会计文化与行业文化的结合与创新 随着商业的不断发展，企业规模的不断增大，越来越
【关键词】 平衡计分卡； 绩效评价； 因果链 中图分类号：F272.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）05-0134-03
一、平衡计分卡理论自身的发展 美国哈佛大学教授卡普兰（Ｒ．Ｋａｐｌａｎ）和诺顿（Ｄ．Ｎｏｒ－ ｔｏｎ）提 出 的 平 衡 计 分 卡（ＢＳＣ）曾 被《哈 佛 商 业 评 论》评 为 ２０ 世纪最具影响力的管理概念之一，并被誉为近年来最伟 大的管理工具之一。 根据 Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ 各阶段发表的文章，ＢＳＣ 性 质 的 演 化 过 程 大 体 可 以 概 括 为 ： 评 价 指 标 体 系（Ｋａ－ ｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ，１９９２） 管 理 系 统 （Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ，１９９３） 战 略 管 理 系 统（Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ， １９９６ａ）。 １９９２ 年 ，Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ 发 表 了 第 一 篇 ＢＳＣ 文章，将 ＢＳＣ 描述成“给予高层管理者迅速但全面 的公司概览的一套指标体系 ”；随后，在 １９９３ 年 的 文 章 中，进一步阐述了 ＢＳＣ 远远不止是评价指标体系，它是 “激 发 突 破 性 创 新 的 管 理 系 统 ”；１９９６ 年 ，发 表 第 三 篇
文化的表现。会计在不同行业中应根据每个行业的特点选 取不同的核算方法，以期达到真实可靠计量、记录经济业 务的目标，这就需要会计人员对不同行业的文化有所了 解，从最根本的地方去挖掘不同行业间规则的区别。通过 对行业文化的学习，会计人员能够更好地为会计在不同行 业的发展提供助力，更能增加会计文化的行业适应力，为 会计文化的发展提供一片广阔的天地。●
【参考文献】 ［1］ 苏孜.会计文化与会计信息质量的提高［J］.财会研究，
2007（2）：23-24. ［2］ 张云.中国会计文化研究［D］.天津财经大学博士学位
论文，2007. ［3］ 陆盘忠. 论会计文化建设 ［J］. 会计之友，2011（11）：
52-54. ［4］ 周园.制度变迁路径下的会计制度与会计文化研究［J］.
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平衡计分卡的发展及超越：一个文献综述＊
宋红玉 1，2 1.河海大学商学院
沈菊琴 1 2.扬州大学商学院
【摘 要】 从平衡计分卡理论自身的发展、平衡计分卡招致的批评、平衡计分卡的实际运用及理论拓展三个方面对平衡计分卡的 发展及超越过程进行了文献综述。文章指出，任何绩效评价方法都是次优的，公司绩效评价是一个不断完善、持续改进的过程。
多“巨无霸”级的跨海集团让人们交易的范围从家门口走 向了全世界。随着经济的发展，会计的触角已经延伸到几 乎与交易相关的每一个领域，无论是同信息技术结合所带 来的自身的信息化转型，还是同环境、人力资源结合所产 生的新兴学科，都让会计的发展显现出勃勃生机。
行业之间的交流带来的思想碰撞，亦是会计文化建设 内容中不可或缺的一部分。首先，从自身来看，当前会计工 作的信息化已然发展到了一定的水平，ＥＲＰ 等会计信息系 统将企业财务管理的效率提高了一个等级，信息化的理念 已然成为会计工作中不可或缺的一部分。在会计文化的建 设过程中，必须考虑到当前会计工作信息化的性质，将业 务集成、信息资源规划等先进的思想纳入到建设工程中 来。其次，从会计同其他行业的融合发展来看，不同行业在 交易的过程都有着自己的一套规则，这个规则亦是其行业
Ｐｉｎｇｌｉ Ｌｉ ａｎｄ Ｇｕｌｉａｎｇ Ｔａｎｇ（２００９）对中国大型国有 ＢＳＣ 的实际应用进行了实证研究，探讨实务中实施 ＢＳＣ
企业的业绩评价系统进行了案例研究，提出基于利益相关 的具体形式；另一方面，提出公司绩效评价新的理论模型，
ＢＳＣ 文章，在该文中，发现一些公司超越了最初计分卡 的 功 能 而 转 向 其 作 为 新 的 战 略 管 理 系 统 基 石 的 价 值 。至 此 ，ＢＳＣ 的 性 质 实 现 了 从 单 纯 评 价 指 标 体 系 到 复 杂 战 略管理系统的飞跃。
此后，Ｋａｐｌａｎ ａｎｄ Ｎｏｒｔｏｎ 围绕 ＢＳＣ 作为战略管理 系统展开研究，先后于 １９９６、２００１ 和 ２００３ 年出版了三 部 著 作 ：《平 衡 计 分 卡 ：化 战 略 为 行 动》、《战 略 中 心 型 组 织》和《战 略 地 图— ——化 无 形资 产 为 有 形 成 果》，分 别 从 战 略 衡 量 、战 略 管 理 和 战 略 描 述 角 度 对 战 略 执 行 进 行 了 阐述，并总结出战略执行的新等式：突破性成果 ＝ 战略 地图 ＋ 平衡计分卡 ＋ 战略中心型组织。两位大师将战 略 执 行 三 要 素 之 间 的 关 系 概 括 为 ： 如 果 你 不 能 描 述 ，那 么 你 就 不 能 衡 量 ；如 果 你 不 能 衡 量 ，那 么 你 就 不 能 管 理 。
疑问。她指出，因果关系中的因与果是有时间间隔的，
Ａｘ ａｎｄ Ｂｊｏｒｎｅｎａｋ（２００５）从 ＢＳＣ“供应者”视角研究
而 ＢＳＣ 中所谓具有因果关系的四维度 （创新与学习 → 了 ＢＳＣ 在瑞典的运用，发现 ＢＳＣ 在瑞典企业中的实施带
内部流程→客户→财务）却被同时 计 量 ，没 有 考 虑 任 何 有明显的本土特色。
财务指标评价体系的不足，实现了公司绩效评价的根
此外，Ｎｏｒｒｅｋｉｌｔ 还对 ＢＳＣ 作为战略管理控制工具的有
本性变革，为 绩 效 评 价 指 标 体 系 的 创 新 作 出 了重 要 贡 效性提出了质疑。她认为 ＢＳＣ 不是一个有效的战略管理
献；另一方面，ＢＳＣ 还将绩效评价指标体系与公司的愿 控制工具，它既没有根植于组织内部，也没有根植于外部
景及战略联 系 在 一 起 ，同 时 指 标 体 系 内 部 各 指 标 之 间 环境，因此在计划的战略与执行的战略之间存在差异。
也相互联系，且反映的是一种因果 关 系 ，具 有 战 略 管 理
的功能。
三、平衡计分卡的实际运用及理论拓展
对于 ＢＳＣ 的实际运用及理论拓展，很多学者进行了
二、平衡计分卡招致的批评
Ｎｏｒｒｅｋｉｌｔ 指出，在因果关系中，各事件之间逻辑独立，且 ＢＳＣ 进行比较，指出：ＢＶＳ 强调系统内部各维度协调一
各事件之间的因果关系只能用实证证明，而逻辑关系不 致的重要性，而不是因与果的关系；ＢＶＳ 不是简单地先
能被验证或被实证地确定；如果说因果关系是对一种实 设计然后执 行 ，而 是在 一 个 较 长 时 期 内 不 断 演 进 的 结