负债和所有者权益审计培训课件

本章重点： 应付账款、短期借款、应付职工薪酬、应交 税费、实收资本、资本公积的实质程序。
本章难点： 应付职工薪酬、应交税费的实质程序。
6.1.1 流动负债审计的特点
6.1.2 短期借款的实质性程序
流动负债是企业的债权，作为债券企业应 该对此有完整的记录。并且负债一般在发 生的时候已经明确规定了未来清偿的金额， 不存在不同的计价方式的问题，审计工作 量大大减少。会计报表的错弊主要表现在 低估负债，低估负债往往伴随着低估成本 费用，高估利润。审计的时候被审计单位 是否低估、漏列负债是审计的重点
检查增值税
A、获取或编制应交增值税明细表，复核加计正 确，并与明细账核对相符。 B、将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳 税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并 分析差额产生的原因。
C、检查销项税额的正确性
（7）检查应付账款长期挂账的原因并作出记录， 确定是否无需支付，对无需支付的款项，会计处 理是不是正确的，依据是不是充分的。 （8）审查期后付款 （9）注意是否存在应付关联方账款，通过检查和 函证来确定交易的真实性。 （10）检查应付账款在资产负债表上的列示是否 恰当。
（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正 确，并与报表数、总账和明细账核对相符。 （2）对本期职工薪酬实施实质性分析程序，比较被审计 单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月 工资费用的发生额是否有异常波动，如果有，要查明原 因是否合理，比较本期与上期工资费用总额，要求被审 计单位解释增减变动的原因，或取得管理层关于员工工 资标准的决议。
（3）审查企业的各种税金的计税依据 和税率是否正确。
（4）抽查若干笔应交税费相关的凭证，检 查是否有合法依据，会计处理是否正确。 （5）检查被审计单位获得税费减免或返还 时的依据是否充分、合法和有效，会计处 理是否正确。
（6）审查企业完税的及时性，根据税务机关 退给Leabharlann Baidu业的缴纳收据或者完税凭证，结合 应交税费科目借方发生额和银行存款日记 账，查明企业是否即使足额缴纳税款
（八）确定短期借款在资产负债表上的反映 是否恰当。
（1）请购单、订货单、验收单、和卖方发 票等相关凭证，要经相互独立的人员和部 门进行核查。 （2）应付账款的偿还必须经授权并按照信 用期到期日的顺序偿还。 （3）对于现金折扣，建立严格的复核制度。 （4）发生的应付账款要及时登记入账，并 建立定期对账制度
（四）检查短期借款的减少。减少业务要检 查相关的记录和原始凭证，核实还款数额， 并与相关的会计记录核对。
（五）检查有无到期未偿还的短期借款，若 有应该查明是否已经向银行提出申请并经同 意办理延期手续。
（六）验证利息计算及账务处理的正确性 见书128页
（七）检查外币借款的折算。检查折算差额 是否按规定进行会计处理，折算方法是否前 后期一致等。
（4）检查职工薪酬的会计处理是否正确。 （5）检查非货币性福利
见《审计案例库》【案例7-8】 （6）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在 资产负债表日到财务报表批准报出日之间，是否有
确凿证据表明需要调整原确认的应付职工薪酬的事 项。
（7）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当的列报。
（7）检查应交税费的列报是否恰当。
检查企业所得税。
获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目， 确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交 企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了 会计处理； 抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。 汇总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定追 加相应的程序。
二、短期借款审计的实质性程序 （一)获取或编制短期借款明细表，核对三相符。 （二）向银行或其他金融机构函证短期借款 （在函证银行存款的同时，函证短期借款） （三）检查短期借款的增加。
增加业务要检查借款合同和授权批准，了
解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、 还款期限、还款利率、并与相关的会计记录核 对。
（3）检查工资、奖金、津贴和补贴。 A、计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准 与有关规定核对，并对工资总额进行测试，如果被审计 单位实行工效挂钩，应取得有关部门确认的效益工资发 放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标， 检查其计提是否正确。 B、检查分配方法是否与上年一致，除因解除与职工的 劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位 应该按受益对象进行分配
项目6.1 短期借款审计
项目6.2 应付账款审计 项目6.3 应付职工薪酬审计 项目6.4 应交税费审计 项目6.5 实收资本审计 项目6.6 资本公积审计
1.了解应付账款的内部控制。 2.掌握应付账款、短期借款的实质性程序。 3.掌握应付职工薪酬实质性程序。 4.掌握应交税费实质性程序。 5.了解实收资本、资本公积相关的内部控制 6.掌握实收资本实质性程序。 7.掌握资本公积实质性程序。
（1）取得或编制应交税费明细表，核对三相符。 A、注意印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税 金有没有误入应交税费。 B、分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由 被审计单位预缴税款引起。 （2）首次接受委托时，要取得被审计单位的纳税鉴定、 纳税通知、减免税批准文件等。了解被审计单位适用 的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率， 以及征、免、减税（费）的范围与期限。连续接受委 托时，关注其变化情况 。
（1）获取或编制应付账款明细表。复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是 否相符； （2）实施分析程序。 （3）函证应付账款。一般选择金额较大的债权 人，以及金额不大，甚至为零，但是企业的重要 债权人，作为函证对象。 （4）审查应付账款会计核算的合规性。
（5）获取被审计单位与客户之间的对账单（应 从非财务部门取得，如采购部门），检查是否有 未入账的应付账款，如果有，要进行调整。 （6）检查应付账款是否存在借方发生额。分析 有无出现应付账款的借方余额，如果有，查明原 因，必要时，做重分类调整。