行政事业单位内部控制基础理论讲解.pptx

行政事业单位内部控制 基础理论讲解
主要内容：
内部控制基础理论
货币资金内部控制 单位预算控制 固定资产内部控制 工程项目内部控制
经典案例：
陶华，1975年出生在一个高知家庭，从小学到高中，一直是学校 的学生干部，深得老师与同学的赞赏。同学之间，一直用“仰慕”一词 来形容陶华与其他同学的关系。高中毕业后，陶华考入上海某顶尖高 校，并成为全年级第一个学生党员。1998年10月，陶华大学毕业后 ，进入上海Z房地产公司股份公司工作。经过一段时间的锻练，稳重 的他，被公司委派到计划财务部工作。由于当时公司忙于上市，又要 抓紧时间开拓房地产市场，在繁重的工作压力与相对有限的人手条件 下，就不得不给新来的年青人越来越多的财务工作。少言寡语、稳重 能干的他，在短时间内被任命为计划财务部经理助理，主要负责公司 的委托理财、资金调度、融资、保管财务章及法人章等工作。胸怀鸿 鹄之志的陶华，在工作中发现公司在资金运作上有诸多不规范之处， 加上每天资金的大进大出，使得他产生了自己也“博一下”的想法。于 是，在2001年5月31日，陶华第一次将住宅股份公司存放在恒通上海 营业部做委托理财的1 000万元本金中的500万元提前支取，并划至其 个人名下的股东资金账户。6月1日，陶华将上述500万元以银行本票 形式分5笔转入某会计师事务所，用于由其作为股东的达善公司的验 资款。6月27日，他从达善公司账户开出两张金额分别为300万元、 200万元的支票，背书转入住宅股份公司作为还款。这次小试牛刀， 陶华主要想看看公司财务部门对此举有何反映?然而，不幸的是，公 司没有任何反映，似乎一切都非常顺理成章。
鲁皮理论（冰山理论）
CFE（美国注册舞弊检查师）协会主席 埃瓦利教授提出
压力：经济、工作、生活 机会 自我合理化
内部控制概述
一、强化内部控制的必要性
（一）内部控制的基本概念
内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践 中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为 主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误 和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。
有了自己的公司后，陶华很想大展鸿图，闯出自己一番事业。达 善公司成立后，陶华用留置在账上的一部分公款，像模像样地添置了 帕萨特、桑塔那2000、金杯面包车和一些办公用品，以每人每月2 500元聘请了几个大学同学管理公司，先后开办了餐饮和快递两家分 公司，因经营不善，员工中饱私囊，两家分公司赔了几百万元。公司 歇业后，“财大气粗”的陶华给几个同学各发了2 5万美元的遣散费。
陶华不甘失败，于是，将目光转向当时指数天天飘红的证券市场。 他给自己定一个目标，“赚够了500万元就收手。”然而，资金来源又 成了他的一个心病。经过深思熟虑，他决定铤而走险，试试利用公司 贷款这一企业资源。因为，当时公司业务正处在如火中天的阶段，加 上强硬的政府背景与地理优势，公司早已成为银行争相角逐的优质客 户对象。因此，当公司要向银行进行贷款时，银行个个喜出望外，从 不考虑公司是否存在还贷或内部控制风险。根据预算，公司决定向银 行贷款1 500万元，陶华利用公司总经理对银行授信书的不熟悉，泡 制二套银行授信书，每套1 500万元，总额为3 000万元。陶华先抖胆 地以公司名义向银行申请贷款3 000万元。获得批准后，他挟着这二 套计八份的银行授信书，在向总经理汇报时，陶华脸不红、心不跳地 说，银行给了我们1 500万元的授信额度，因要分二次到账，所以， 要签八份。
行政单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。 它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其 沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、 财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和 措施等，是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风 险的自我约束和规范的过程。
内部控制基础理论
凭着对陶华工作的信任，总经理毫不犹豫地签了字，于是，陶华利用 了这八份合同，向银行贷了3 000万元，其中，1 500万元打进了公司 ；另外1 500万元，通过背书，将钱转进了达善公司，用于炒股票。 可惜人算不如天算，陶华挪用公款炒股后还没乐上几天，股市风云突 变，从他“杀”入时的2 200点狂跌至1 300点，他被“套牢”了。向来自 负的他非但没有及时抽身，还自以为能挽回败局，结果越陷越深。此 后，陶华屡屡运用相同手法，数次挪用住宅股份公司资金。经事后认 定，整理出陶华一次次挪用公款的数额：2001年：5月底6月初，500 万元；7月，2 500万元；8月，503万元；9月至l0月，1 900万元。 2002年：1月，2 000万元。据统计，陶华疯狂敛财，先后挪用公款计 人民币9 226万余元进行营利活动。
陶华在被采取强制措施前，公安部门通过努力，追缴赃款折合人 民币共计2 546万余元。还追缴桑塔纳2000型轿车，金杯面包车各一 辆，东分行 HSBC卡各一张等财物。恒通上海营业部出具的股票市值统计证实， 达善公司(包括陶华账户)在该部除资金余额外的证券市值为2 008万余 元。鉴于陶华在被采取强制措施前，主动向侦查机关交代了自己的主 要犯罪事实，因此，陶华最后被法院判处了15年的有期徒刑。
（二）行政事业单位内部控制存在的主要问题
1.费用支出缺乏有效控制 2.固定资产控制薄弱 3.财务管理弱化 4.岗位设置不够合理 5.预算控制比较薄弱
内部控制基础理论
（三）行政事业单位内部控制薄弱的主要原因
1.内部控制观念淡薄 2.内部控制制度不完善 3.信息与沟通衔接不够 4.管理人员业务素质不能适应内部控制工
作的需要 5.外部监督对单位内部控制健全性和有效
性的监督检查不够
内部控制基础理论
二、内部控制理论的演变
内部控制理论是随着管理的需要，内部控制实 践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内 部牵制、会计控制和管理控制阶段、控制要素阶 段和内部控制整体框架四个理论阶段。
由美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计 学会（AAA）、财务经理协会（FEI）、国际内部 审计师协会（ILA）和管理会计师协会（IMA）五 大学会共同组成的COSO委员会，于1994年修订的 《内部控制——整体框架》报告，标志着内部控 制理论与实践进入了整体框架的新阶段，并被世 界上许多企业单位所采用。