新会计准则第4号——固定资产.doc

一、固定资产的确认

1.固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

2.满足固定资产的确认条件

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

需要注意的两个问题：

1）固定资产的不同组成部分

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2）备品配件和维修设备

备品配件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。如民用航空运输的高价周转件等。

二、固定资产的初始计量

固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。

成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。

（一）外购固定资产的成本

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

分录：

不需安装：

借：固定资产

贷：银行存款

应付票据

长期应付款等

需要安装：

借：在建工程

贷：银行存款

原材料等

安装完毕，交付使用：

借：固定资产

贷：在建工程

例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，增值税税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。

借：固定资产61 000

贷：银行存款61 000

例2：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2 500元。

（1）支付设备价款、税金、运输费合计59 500元：

借：在建工程59 500

贷：银行存款59 500

（2）领用安装材料，支付工资等费用：

借：在建工程 4 255

贷：原材料 1 500

应交税费--应交增值税（进项税额转出） 255

应付职工薪酬 2 500

（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。

59 500+4 255=63 755（元）

借：固定资产63 755

贷：在建工程63 755

【解释】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资等）或者自制（包括改扩建、安装等）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入"应交税费一应交增值税（进项税额）"科目。

所以，上面的【例题1】根据新的规定，处理为：

借：固定资产 52 500

应交税费--应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款61 000

【例题2】根据新的规定，处理为：

（1）支付设备价款、运输费合计51 500元：

借：在建工程51 500

应交税费--应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款59 500

（2）领用安装材料，支付工资等费用：

借：在建工程 4 000

贷：原材料 1 500

应付职工薪酬 2 500

（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。

51 500＋4 000＝55 500（元）

借：固定资产55 500

贷：在建工程55 500

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

例3：假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

第一步，计算总价款的现值（固定资产的入账价值）

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3

=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）

第二步，确定总价款与现值的差额（未确认融资费用）

1 000-906.62=93.38（万元）

第三步，编制会计分录

借：固定资产/在建工程906.62

未确认融资费用93.38

贷：长期应付款 1 000

（二）自行建造固定资产的成本

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。

例4：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付的增值税额为34 000元，实际领用工程物资（含增值税）210 600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税为5 100元；分配工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付使用。

①购入为工程准备的物资：