(新教材编写精美课件)2018初级会计职称考试初级会计实务第二章2应收及预付款项
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应收及预付款项-最新会计职称初级课件
2017）
• A.预收账款
B.应收账款
• C. 其他应付款 D.应付账款
• 【答案】D
• 【解析】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货 款业务时应借记的会计科目是 “应付账款”科目。
考点3：预付账款 的账务处理：
情形
会计分录
（1）预付款项时
借：预付账款 贷：银行存款
借：原材料等
（2）企业收到所购物资时
考点3：计提坏账准备或冲回的金额 的确定：
• 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项 计算应提坏账准备金额-（或+） “坏账准 备”科目的贷方（或借方）余额
• 【例1·单选】
• 下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账 款入账金额的是（ ）。（2015）
• A.销售价款 • B. 销售产品代垫的运杂费 • C.现金折扣 • D.增值税销项税额
• 【答案】C • 【解析】我国应收账款的会计核算采用总价法，应收账款的入
账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂 费等。现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的 入账金额。
• （2）应收的出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工
垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费 等；
• （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （5）其他各种应收、暂付款项。
• 【例3·单选】下列各项中，企业应通过“其他应 收款”科目核算的是（ ）。（2017、2016）
三、预付账款
• 考点1：预付账款的概念：是指企业按照合同 规定预付的款项。
• ★考点2：“预付账款”科目：企业应该设置“ 预付账款”科目，预付款项情况不多的企业， 可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应 付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表 。
2018年初级会计职称(初级会计实务)完整版课件
• 5.现金的账务处理
• 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核 算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“库存现金”账户核算。
• 【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂 付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可以通过“其他应收款——备用金 ” 核算，也可以单独设置“备用金”科目。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备 用金使用数额，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括：
• 解释2：银行汇票提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超 过付款期限提示付款的，银行不予受理。
• 【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：
• 第一步骤：取得银行汇票
• 借：其他货币资金——银行汇票（关键点）
• 贷：银行存款
• 第二步骤：持银行汇票购货
• 借：材料采购或原材料、库存商品
• 【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。
• 【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润 ，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点）
• 【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批 准后应计入（ ）。（2005年）
• A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出
•
应交税费—应交增值税（进项税额）
• 贷：其他货币资金——银行汇票（关键点）
• 第三步骤：收到退回的银行汇票多余款项是：
• 借：银行存款
•
贷：其他货币资金-银行汇票
• 销售企业（关键点）收到银行汇票：
• 借：银行存款（关键点）
• 贷：主营业务收入
2018年初级会计基础课程知识点详解 第二节 应收及预付款项(含解析)
第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费，将其记入“财务费用”科目中。
（二）应收票据的账务处理1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。
3.基本账务处理（1）应收票据取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（3）到期未收回时：借：应收账款贷：应收票据（4）票据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（5）票据转让时：借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。
（2016年）A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出【答案】A【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。
二、应收账款1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
(最新)2018初级会计职称初级会计实务2-8章全(精美课件)
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
支付现金
现金限额中支付/提现
相对禁止
（二）现金的账务处理
分别设置现金总账和现金日记账
（现金日记账：逐日逐笔登记，日清月结）
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置 “备用金”（或者“其他应收款——备用金”）科目 核算
【提示】“备用金”不属于库存现金
（三）现金的清查
现金盘盈（长款/溢余）
【练一练】
（2017年单选）2016年12月31日，某企业进行现金
清查，发现库存现金短款300元。经批准，应由出 纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业
承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营
业利润的影响金额为（
B
）元。
A.0
C.300
B.120
D.180
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
银行存款总账 银行存款日记账（按开户银行和其他金融机构、存款 种类等设置）——逐日逐笔登记
（二）银行存款的清查
1.清查方法：对账单法
银行存款日记账
逐笔 核对
两者一致
一般无错误 一方或者双方 记账有错误 存在未达账项
银行对账单
两者 不一致
编制“银行存款 余额调节表”
2.未达账项
未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或者收付 银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时 间差，一方收到凭证已入账，而另一方未收到凭证因而 未能入账由此形成的账款。
审批前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
审批后其他应付款 【应付给其他单位或个人】
初级会计实务第二章课件
（二）其他货币资金核算 1.其他货币资金账户设置在其他货币资金科目 下按 其他货币资金种类设置明细科目
初级会计实务
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概述 （一）概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）账户的设置： 金融资产分为 交易性金融资 1.交易性金融资产—成本 产、持有至到 2.交易性金融资产---公允价值变动期的投资、贷 款和应收款项 、可供出售金 3.公允价值变动损益 融资产 4.投资收益
初级会计实务
第三节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项 债权，包括： 应收票据 应收 应收账款 及预 预付账款 付款 其他应收款 项
一、应收票据
（一）应收票据的概述 1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额 的万分之五交纳手续费。 2.应收票据的分类： （1）商业承兑汇票和银行承兑汇票
（2）带息商业汇票和不带息商业汇票 带息应收票据的利息=应收票据的面值×票面利率×期限 （二）应收票据的核算 企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、 未到期转让等业务。 1.应收票据取得时按其票面金额入账。 2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将 应收票据的票面金额转作应收账款。这时应注意： • 不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据 账面的余额，即面值加上已预计的利息转入应收账款。
初级会计实务
第一节 货币资金
一、库存现金
库存现金是存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 （一）现金管理制度 1.库存现金的使用范围 •职工工资、津贴 •个人劳务报酬 •国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖 金 •劳保、福利费及国家规定的对个人其他支出 •向个人收购农副产品和其他物资的款项 •出差人员必须携带的差旅费 •结算起点以下的零星支出 •人民银行确定需要支付现金的其他支出
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第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概述 （一）概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）账户的设置： 金融资产分为 交易性金融资 1.交易性金融资产—成本 产、持有至到 2.交易性金融资产---公允价值变动期的投资、贷 款和应收款项 、可供出售金 3.公允价值变动损益 融资产 4.投资收益
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第三节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项 债权，包括： 应收票据 应收 应收账款 及预 预付账款 付款 其他应收款 项
一、应收票据
（一）应收票据的概述 1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额 的万分之五交纳手续费。 2.应收票据的分类： （1）商业承兑汇票和银行承兑汇票
（2）带息商业汇票和不带息商业汇票 带息应收票据的利息=应收票据的面值×票面利率×期限 （二）应收票据的核算 企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、 未到期转让等业务。 1.应收票据取得时按其票面金额入账。 2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将 应收票据的票面金额转作应收账款。这时应注意： • 不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据 账面的余额，即面值加上已预计的利息转入应收账款。
初级会计实务
第一节 货币资金
一、库存现金
库存现金是存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 （一）现金管理制度 1.库存现金的使用范围 •职工工资、津贴 •个人劳务报酬 •国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖 金 •劳保、福利费及国家规定的对个人其他支出 •向个人收购农副产品和其他物资的款项 •出差人员必须携带的差旅费 •结算起点以下的零星支出 •人民银行确定需要支付现金的其他支出
初级会计实务一二节应收及预付款项PPT课件
3.背书转让应收票据 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据
银行存款（差额，也可能在借方） 4.收回到期票款 借：银行存款
贷：应收票据 ★如果到期未收回： 借：应收账款★
贷：应收票据
5.票据贴现 借：银行存款
财务费用（票据贴现的利息）★ 贷：应收票据
【答案】ABCD
【答案】对 【答案】对
★预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账 款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
1．企业向供应单位预付款项时
借：预付账款（应付账款）
贷：银行存款
2．企业收到所购物资 借：原材料、材料采购、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（应付账款） 3．补付货款时 借：预付账款（应付账款） 贷：银行存款 4.收到退回多余金额时： 借：银行存款 贷：预付账款（应付账款）
【提示】增值税的销项税额、以及代购货方垫付的 包装费、运杂费等，属于应收账款的核算范围，但不属 于销售收入。
（二）应收账款账务处理
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业 应设置“应收账款”科目，“应收账款”科目的借方 登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确 认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未 收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映 企业预收的账款。
A.60 D.72.2
B.62
C.70.2
【答案】D
【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%） +2=72.2（万元）。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
“预付账款”科目，借方登记预付的款项及补付的 款项；贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记 入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额； 期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余 额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。
初级会计实务-第二章.ppt
二、会计账簿的登记
（一）主要内容及登记要求
第二章第五节 第 2页
1、主要内容P58 2、登记要求 (二）会计账簿的格式和登记方法 1、日记账 格式 登记方法 2、总分类账的格式和登记方法 格式 登记依据和方法 3、明细账 格式 三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式等
三、对账和结账
（一）对账 1、账证相符（核对） 2、账账相符（核对）总账与总账、与明细账、与日记账、与实物账 3、账实相符（核对）与库存现金、与银行对账单、与盘点表、与债权债务对方单位 （二）结账 是一定时期结束后，结算账户的发生数和余额的一项财务工作。
济业务的来龙去脉，能够全面反映经济活动情况，第二、在复式记帐法下，帐户记 录的结果可
以进行试算平衡，便于核对，检查帐目。 二、借贷记帐法的基本原理
1、记帐符号：借、贷 2、帐户结构：将所有帐户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方主登记增
加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类和损益支出类帐户用借方登记增加数， 贷方登记减少数，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和损益收入类帐户用贷方 登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方。 3、记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。 4、试算平衡：在借贷记帐法下，进行试算平衡的方法是通过编制总分类帐户余额试算平 衡表或总分类帐户本期发生额试算平衡表来实现的。
二级明细分类账户；设置三级明细账户。
（五）账户的分类：账户的分类与会计科目分类相同。 （六）会计科目与账户的关系： 1、联系 2、区别
第三节 借贷记账法
第二章第三节 第 2页
一、借贷记账法的概念
借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号的一种复式记帐法 。 所谓复式记帐法，就是一项经济业务需要从两个方面按相同的金额，记入相对应的每项经
（一）主要内容及登记要求
第二章第五节 第 2页
1、主要内容P58 2、登记要求 (二）会计账簿的格式和登记方法 1、日记账 格式 登记方法 2、总分类账的格式和登记方法 格式 登记依据和方法 3、明细账 格式 三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式等
三、对账和结账
（一）对账 1、账证相符（核对） 2、账账相符（核对）总账与总账、与明细账、与日记账、与实物账 3、账实相符（核对）与库存现金、与银行对账单、与盘点表、与债权债务对方单位 （二）结账 是一定时期结束后，结算账户的发生数和余额的一项财务工作。
济业务的来龙去脉，能够全面反映经济活动情况，第二、在复式记帐法下，帐户记 录的结果可
以进行试算平衡，便于核对，检查帐目。 二、借贷记帐法的基本原理
1、记帐符号：借、贷 2、帐户结构：将所有帐户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方主登记增
加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类和损益支出类帐户用借方登记增加数， 贷方登记减少数，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和损益收入类帐户用贷方 登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方。 3、记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。 4、试算平衡：在借贷记帐法下，进行试算平衡的方法是通过编制总分类帐户余额试算平 衡表或总分类帐户本期发生额试算平衡表来实现的。
二级明细分类账户；设置三级明细账户。
（五）账户的分类：账户的分类与会计科目分类相同。 （六）会计科目与账户的关系： 1、联系 2、区别
第三节 借贷记账法
第二章第三节 第 2页
一、借贷记账法的概念
借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号的一种复式记帐法 。 所谓复式记帐法，就是一项经济业务需要从两个方面按相同的金额，记入相对应的每项经
初级会计实务》应收及预付款项(02)共42页PPT
初级会计实务
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第三章 应收及预付款项
学习目标要求
●明确应收票据的分类、期限与计价，掌握 应收票据各种业务的相关计算与会计处理； ●明确应收账款的确认与计价，掌握应收账 款各种业务的会计处理； ●熟练预付账款和其他应收款项的核算； ●明确企业坏账的管理要求及坏账准备的计 提与核算等。
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×票据期限
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●带息应收票据的核算举例： （P56) [例3-2] 注意：票据利息按月计算
（P57) [例3-3] 注意：票据利息按日计算 不能收回带息应收票据及利息处理
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高等教育出版社
三、应收票据背书转让 ●应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇 票背书后转让给其他单位或或个人的业务活动。 ●背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事 项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书 转让的票据到期付款承担连带责任。 ●对于被拒绝承兑、拒绝付款和超过付款期限 的票据，不得背书转让。
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四、应收票据贴现 （一）应收票据贴现计算
●票据贴现：实质上是企业融通资金的一种形式。 ●贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让 给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴 现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业 务活动。
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●票据贴现有关计算： 1.票据的到期价值 （1）带息应收票据
票据到期价值 =票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360） =票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12） （2）不带息应收票据 不带息应收票据的到期价值就是票据面值
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2.票据贴现天数 票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
2018初级实务课件
会计初级职称考试
KUAI JI CHU JI ZHI CHENG KAO SHI
《初级实务》基础精讲班
2018年5月
会计初级职称考试
KUAI JI CHU JI ZHI CHENG KAO SHI
第一章 资产
第七章 财务报告
第二章 负债
第八章 产品成本核算
第三章 所有者权益 第九章 产品成本计算
第四章 收入
借：借应：收应账收款 票据
1 755 000
贷：贷主：营业应务收收账入款
1 500 000
（23）月因15日企，应业甲交销公税售司费收—商到应品乙交、公增提司值寄供税来（劳的销务一项等张税而3额个收）月到到、期2的开55商出00业0承承兑兑的汇票商， 面业值汇为票1 7。55 000元，抵付产品货款。
【例题·单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”
科目核算的是（ ）。
A.信用证保证金存款 B.备用金
C.存出投资款
D.银行本票存款
【答案】B 【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过 “其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款—— 备用金”科目或者“备用金”科目核算。
本节小结
『『正『答借确正案：答确解原案答析材』案』料』应B收CD票据终止确认时，不会减1少50资0 0本00公积。 应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000
贷：应收票据
1 755 000
借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款
3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）
【例题·单选题】下列关于现金管理说法不正确的（ ）。 A.企业内部各部门周转使用的备用金一般通过“库存现金”科目核算 B.开户单位支付现金，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支” 现金 C.不得谎报用途套取现金 D.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行
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2018年5月
会计初级职称考试
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第一章 资产
第七章 财务报告
第二章 负债
第八章 产品成本核算
第三章 所有者权益 第九章 产品成本计算
第四章 收入
借：借应：收应账收款 票据
1 755 000
贷：贷主：营业应务收收账入款
1 500 000
（23）月因15日企，应业甲交销公税售司费收—商到应品乙交、公增提司值寄供税来（劳的销务一项等张税而3额个收）月到到、期2的开55商出00业0承承兑兑的汇票商， 面业值汇为票1 7。55 000元，抵付产品货款。
【例题·单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”
科目核算的是（ ）。
A.信用证保证金存款 B.备用金
C.存出投资款
D.银行本票存款
【答案】B 【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过 “其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款—— 备用金”科目或者“备用金”科目核算。
本节小结
『『正『答借确正案：答确解原案答析材』案』料』应B收CD票据终止确认时，不会减1少50资0 0本00公积。 应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000
贷：应收票据
1 755 000
借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款
3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）
【例题·单选题】下列关于现金管理说法不正确的（ ）。 A.企业内部各部门周转使用的备用金一般通过“库存现金”科目核算 B.开户单位支付现金，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支” 现金 C.不得谎报用途套取现金 D.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行
2018年初级会计实务讲义
初级会计实务资产类：是企业过去的交易或事项形成的；为企业拥有或控制（融资租入资产）；预期会给企业带来经济利益一、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件1.与该资产有关的经济利益，很可能流入企业2.该资产的成本或价值能够可靠地计量（一）现金管理制度现金的适用范围：1.对个人的可用现金结算2.对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。
（民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；所称的不满、以外、超过，不包含本数。
）金额≤1000元，现金支付；金额＞1000元，银行转账支付（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告表。
有溢余或短缺的应通过“待处理财产损益”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准再作出最后的处理。
账务处理二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总额和银行存日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节 ，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
（只能核对账目，不能作为记账依据）企业与银行对账注意事项 ①检查是否错帐②检查未达账项③编制银行存款余额调节表未达账项——由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方入账，而另一方尚未入账的款项。
2018年初级会计师考试《初级会计实务》2.2负债(应收及预付款项)
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
概念：
企业应购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
入账 时间： 情况一：采购物品 验收入库，按发票 金额入账
情况二：采购物品 已验收入库，但发 票尚未到达，月底 是暂估入账。
1
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
（一）账户设置： 应付账款（按债权人明细核算）
（二）账务处理
贷：应付账款———xx企业
备注：确实无法支付
的应付账款应计入“营
业外收入” （3）企业开出承兑商业汇票抵付应付账款
借：应付账款—xx企业 贷：营业外收入 借：应付账款———xx企业 贷：应付票据———xx企业
3
第二节 应付及预收款项
一、应付账款 （三）现金折扣 （1）企业在付款期内享受的现金折扣的账务处理。
票据到期，正常支付： 支付承兑手续费 借：财务费用 借：应付票据—xx公司
贷：银行存款
贷：银行存款
票据到期，无法支付： 借：应付票据—xx公司 贷：短期借款
8
第二节 应付及预收款项
三、应付利息
在短期借款与长期借款中讲述
9
第二节 应付及预收款项
四、预收账款
（一）概念
概念：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。构成一项负债
（1）所购材料等已验收入库，但货款尚未支付。
借：在途物资/原材料 应交税费———应交增值税（进） 贷：应付账款———xx企业
2
第二节 应付及预收款项
一、应付账款 （一）账户设置：略 （二）账务处理 （2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付的款项。
借：生产成本/管理费用
应交税费———应交增值税（进）
借：银行存款
一、应付账款
概念：
企业应购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
入账 时间： 情况一：采购物品 验收入库，按发票 金额入账
情况二：采购物品 已验收入库，但发 票尚未到达，月底 是暂估入账。
1
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
（一）账户设置： 应付账款（按债权人明细核算）
（二）账务处理
贷：应付账款———xx企业
备注：确实无法支付
的应付账款应计入“营
业外收入” （3）企业开出承兑商业汇票抵付应付账款
借：应付账款—xx企业 贷：营业外收入 借：应付账款———xx企业 贷：应付票据———xx企业
3
第二节 应付及预收款项
一、应付账款 （三）现金折扣 （1）企业在付款期内享受的现金折扣的账务处理。
票据到期，正常支付： 支付承兑手续费 借：财务费用 借：应付票据—xx公司
贷：银行存款
贷：银行存款
票据到期，无法支付： 借：应付票据—xx公司 贷：短期借款
8
第二节 应付及预收款项
三、应付利息
在短期借款与长期借款中讲述
9
第二节 应付及预收款项
四、预收账款
（一）概念
概念：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。构成一项负债
（1）所购材料等已验收入库，但货款尚未支付。
借：在途物资/原材料 应交税费———应交增值税（进） 贷：应付账款———xx企业
2
第二节 应付及预收款项
一、应付账款 （一）账户设置：略 （二）账务处理 （2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付的款项。
借：生产成本/管理费用
应交税费———应交增值税（进）
借：银行存款
2018初级会计实务第二章资产课件
信用卡存款
企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项
信用证保证金存款 采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保 证金专户的款项
存出投资款
企业为购买股票,债券,基金等根据有关规定存入在证券公司指定 银行开立的投资款专户的款项
外埠存款
பைடு நூலகம்
企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采 购专户的款项
第二节.货币资金
（三）其他货币资金
Q:下列项目中中,属于其他货币资金的有()。 A.存出保证金 B.商业汇票 D.银行汇票存款 C.信用证保证金存款 解析」存出保证金通过其他应收款核算;商业汇票通过应收 (应付)票据核算。选项CD属于其他货币资金。
第三节.应收及预付款项
学习要求 (1)掌握应收票据、应收账款、预付账款、应收股 利、应收利息和其他应收款的核算 (2)了解应收款项减值的会计处理。
初级财务会计
第二章 资产
第一节.资产概述 第二节.货币资金 第三节.应收及预付款项 第四节.交易性金融资产 第五节.存货 第六节.固定资产 第七节.无形资产 第八节.长期待摊费用
第一节.资产概述
一.定义 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业 拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资 源
第一节.资产概述
第二节.货币资金
（一）库存现金 (3)现金的清查
Q2:企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金溢余,经 批准后应计入()。 A.其他业务收入B.营业外收入 C.管理费用 D.营业外支出 解析企业现金清查中,如为现金溢余,属于应支付给某人或 者相关部门的部分,计入其他应付款;属于无法查明原因的 部分,计入营业外收入。选项B正确
第二节.货币资金
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主营业务收入10万 增值税销项税额1.7万 应收账款11.7万
9.8收款： 现金折扣=11.7×2%=0.234万元 实收=11.7-0.234=11.466万元
9.15收款： 现金折扣=11.7×1%=0.117万元 实收=11.7-0.117=11.583万元
认的应收账款为（ A ）元。
A.239 000
B.237 000
C.205 000
D.234 000
【练一练】
（2013年单选）某企业采用托收承付结算方式销 售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000 万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代 垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企
1 755 000元存入银行。
借：银行存款
1 755 000
贷：应收票据
1 755 000
3.未到期
（1）背书转让（收款权利转让给企业）
借：原材料/材料采购等 应交税费—增（进项税额）
应付的购货款
贷：应收票据
【票面金额】
银行存款 （差额，或借记）
【教材例2-8】
承【教材例2-7】，假定甲公司于10月15日将上述应收票 据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价 款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应 编制如下会计分录：
B.62
C.70.2
D.72.2
【练一练】
（2011年多选）下列各项中，应列入资产负债表
“应收账款”项目的有( BCD )。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项
【提示1】商业折扣
• 企业为了鼓励顾客多购买而在商品售价上
含义
★给按予扣的除扣商除业【折打扣折后销的售净（额促确销认）销】售收
借：原材料
1 500 000
应交税费—应交增值税（进行税额） 255 000
贷：应收票据
1 755 000
【想一想】
（2008年综合题（9））将持有的面值为32万元的未到 期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并 验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元， 增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
175---收到部分 0.5---少收部分 175.5---全部
【练一练】
（2017年多选）下列各项中，应通过“应收票据”
科目核算的有（ABCD）。
A.销售产品收到的银行承兑汇票 B.提供劳务收到的商业承兑汇票 C.以持有的商业承兑汇票背书抵付前欠货款 D.收到购货方背书转让的银行承兑汇票
【练一练】
（2016年单选）企业将持有的不带息商业汇票向银 行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计
科目是（ A ）。
A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出
【练一练】
（2015年判断）企业收到债务人签发的用于抵偿前 欠货款的商业承兑汇票时，其会计处理应借记“应 收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
第二节 应收以及预付款项
应收股利 应收利息
一、应收票据
（一）应收票据概述
“票据”：商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定
日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
债权人（收款方）：应收票据 债务人（付款方）：应付票据
（二）应收票据的账务处理
1.取得商业汇票
销售商品、提供劳务收到商业汇票
借：应收账款
1 755 000
贷：主营业务收入
1 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 255 000
9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商 业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
借：应收票据
1 755 000
贷：应收账款
1 755 000
12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额
借：应收票据Βιβλιοθήκη 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
债务人抵偿前欠货款
借：应收票据 贷：应收账款
2.到期
到期
收回票款
借：银行存款 贷：应收票据
无法收回
转为“应收账款”
【教材例2-7】
甲公司为增值税一般纳税人，2017年9月1日向乙公司 （增值税一般纳税人）销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税 税率为17%。
借：原材料
30
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：应收票据
32
银行存款
3.1
（2）贴现（收款权利转让给银行）
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
实际收到的金额 （票面金额-贴现息）
【贴现息（少收部分）】 【票面金额】
【例题】
甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元， 贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。
√
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营 活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
价款
增值税
入账 价值
代垫款
【例题】
（2017年单选）某企业赊销商品一批，符合收入确 认条件，增值税专用发票注明的价款为200 000元， 增值税税额为34 000元。该企业代垫运杂费3 000 元、包装费2 000元(均不考虑增值税)。该企业确
入和应收账款 • 销售时已发生，不构成成交价格的一部分
处理
• 应收入账时，直接扣除
【举例】
商品标价10万元，8折，增值税17% 主营业务收入8万 增值税销项税额8×17%=1.36万 应收账款9.36万
【提示2】现金折扣
• 为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提
含义
供的债务扣除【提早收款】
• 例如，“2／10，1／20，N／30”
业应确认的应收账款为（ D ）万元。
A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175
【练一练】
（2007年单选）某企业销售商品一批，增值税专 用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税 率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未
收回。该企业确认的应收账款为（ D ）万元。
A.60
表示
销信售用时期，：无30法天确定现金折扣是否有，
形式
折扣期有：多10少天；收款20时天才知道
折扣率： 2% 1%
总价法处理
• 不考虑现金折扣（按不扣除现金折扣
入账时
的总价入账）
• 实际发生的现金折扣，计入当期“财
收款时
务费用”
【举例】
9.1销售商品，售价10万，增值税1.7万 现金折扣“2／10，1／20，N／30”（考虑增值税）
9.8收款： 现金折扣=11.7×2%=0.234万元 实收=11.7-0.234=11.466万元
9.15收款： 现金折扣=11.7×1%=0.117万元 实收=11.7-0.117=11.583万元
认的应收账款为（ A ）元。
A.239 000
B.237 000
C.205 000
D.234 000
【练一练】
（2013年单选）某企业采用托收承付结算方式销 售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000 万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代 垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企
1 755 000元存入银行。
借：银行存款
1 755 000
贷：应收票据
1 755 000
3.未到期
（1）背书转让（收款权利转让给企业）
借：原材料/材料采购等 应交税费—增（进项税额）
应付的购货款
贷：应收票据
【票面金额】
银行存款 （差额，或借记）
【教材例2-8】
承【教材例2-7】，假定甲公司于10月15日将上述应收票 据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价 款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应 编制如下会计分录：
B.62
C.70.2
D.72.2
【练一练】
（2011年多选）下列各项中，应列入资产负债表
“应收账款”项目的有( BCD )。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项
【提示1】商业折扣
• 企业为了鼓励顾客多购买而在商品售价上
含义
★给按予扣的除扣商除业【折打扣折后销的售净（额促确销认）销】售收
借：原材料
1 500 000
应交税费—应交增值税（进行税额） 255 000
贷：应收票据
1 755 000
【想一想】
（2008年综合题（9））将持有的面值为32万元的未到 期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并 验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元， 增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
175---收到部分 0.5---少收部分 175.5---全部
【练一练】
（2017年多选）下列各项中，应通过“应收票据”
科目核算的有（ABCD）。
A.销售产品收到的银行承兑汇票 B.提供劳务收到的商业承兑汇票 C.以持有的商业承兑汇票背书抵付前欠货款 D.收到购货方背书转让的银行承兑汇票
【练一练】
（2016年单选）企业将持有的不带息商业汇票向银 行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计
科目是（ A ）。
A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出
【练一练】
（2015年判断）企业收到债务人签发的用于抵偿前 欠货款的商业承兑汇票时，其会计处理应借记“应 收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
第二节 应收以及预付款项
应收股利 应收利息
一、应收票据
（一）应收票据概述
“票据”：商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定
日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
债权人（收款方）：应收票据 债务人（付款方）：应付票据
（二）应收票据的账务处理
1.取得商业汇票
销售商品、提供劳务收到商业汇票
借：应收账款
1 755 000
贷：主营业务收入
1 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 255 000
9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商 业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
借：应收票据
1 755 000
贷：应收账款
1 755 000
12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额
借：应收票据Βιβλιοθήκη 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
债务人抵偿前欠货款
借：应收票据 贷：应收账款
2.到期
到期
收回票款
借：银行存款 贷：应收票据
无法收回
转为“应收账款”
【教材例2-7】
甲公司为增值税一般纳税人，2017年9月1日向乙公司 （增值税一般纳税人）销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税 税率为17%。
借：原材料
30
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：应收票据
32
银行存款
3.1
（2）贴现（收款权利转让给银行）
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
实际收到的金额 （票面金额-贴现息）
【贴现息（少收部分）】 【票面金额】
【例题】
甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元， 贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。
√
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营 活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
价款
增值税
入账 价值
代垫款
【例题】
（2017年单选）某企业赊销商品一批，符合收入确 认条件，增值税专用发票注明的价款为200 000元， 增值税税额为34 000元。该企业代垫运杂费3 000 元、包装费2 000元(均不考虑增值税)。该企业确
入和应收账款 • 销售时已发生，不构成成交价格的一部分
处理
• 应收入账时，直接扣除
【举例】
商品标价10万元，8折，增值税17% 主营业务收入8万 增值税销项税额8×17%=1.36万 应收账款9.36万
【提示2】现金折扣
• 为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提
含义
供的债务扣除【提早收款】
• 例如，“2／10，1／20，N／30”
业应确认的应收账款为（ D ）万元。
A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175
【练一练】
（2007年单选）某企业销售商品一批，增值税专 用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税 率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未
收回。该企业确认的应收账款为（ D ）万元。
A.60
表示
销信售用时期，：无30法天确定现金折扣是否有，
形式
折扣期有：多10少天；收款20时天才知道
折扣率： 2% 1%
总价法处理
• 不考虑现金折扣（按不扣除现金折扣
入账时
的总价入账）
• 实际发生的现金折扣，计入当期“财
收款时
务费用”
【举例】
9.1销售商品，售价10万，增值税1.7万 现金折扣“2／10，1／20，N／30”（考虑增值税）