公允价值与历史成本并存才能更“公允”

公允价值与历史成本并存才能更“公允”

【摘要】公允价值计量能够加强财务信息的相关性，但是其最大的局限性就是可靠性差。而历史成本计量下的财务信息相关性较差，但是它具有较强的可靠性和确定性。本文认为在相当长的时期内公允价值和历史成本应该并存，以求得会计信息相关、可靠，公允价值与历史成本并存才是未来财务报告的发展趋势。

【关键字】公允价值历史成本并存

一、公允价值的研究背景

尽管公允价值概念早在1946年就被美国著名会计学家william paton提出,但其应用却推迟到20世纪末。1990年9月,美国证监会主席理查德·c·布雷登指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。2000年颁布的《财务会计概念公告第7号———在会计计量中应用现金流量与现值》(sfac7)则正式引入了公允价值计量属性这个概念,推荐在缺乏市场价格的条件下,应用公允价值计量属性,并由未来现金流量的现值来估计。2006年9月发布的第157号准则统一规范了公允价值的定义,建立了公允价值的新层次,明确了公允价值的估价技术,提高了公允价值计量的披露要求。这一准则的发布使得公允价值会计得到越来越广泛的应用。

二、公允价值的定义和特征

在我国2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中,在计量属性中增加了公允价值计量属性,定义如下:“在公允价值计量

下,资产和负债按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资

产交换或负债清偿的金额计量。”

虽然各国对于公允价值的界定不尽相同，但总的来讲，公允价值具备以下的几个特征：

1.公允价值以市场而不是以特定的主体为基础的计量。公允价值的本质是来源于市场信息的有效评价，资产或负债的价值是由市场确认的，而不是以特定的主体来确认。

2.交易的双方都是在熟悉情况、自愿的前提下进行公平交易。但这种交易尚未执行，或已经开始执行但肯定没有完成，是一种非真实的交易。

3.公允价值是在企业是持续经营的假设前提下，对于清算条件下的市场价格不能反映公允价值。

4.由于公允价值主要是参照市场的估计价格,因而即使估计未必完全可靠,它始终面向未来,在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性,而这是历史成本计量模式下所不能达到的。

三、公允价值广泛应用的原因

1.公允价值符合现代会计目标。随着资本市场的发展，交易工具和性质日趋复杂，社会对会计信息的决策有用性要求越来越高，现代会计目标以决策有用为主导，兼顾反映受托责任。与历史成本相比，公允价值以市场为基础计量，不受时间空间等客观因素的影响，比较真实的反映了企业资产和负债的价值，更确切的反映了企业的

经营能力和偿债能力，为企业管理者，投资者和债权人的决策提供有力的支持，符合现代会计目标。

2.公允价值提高了会计信息的相关性。公允价值是一种动态计量的计量属性，是以参照市场的估计价格，随着市场的变动而变动，具有很强的时效性。公允价值是面向未来的，通过公允价值计量得出的信息，使用者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而评价企业的机会和风险，以及管理当局的管理业绩。

3.公允价值的计量符合配比原则的要求。收入与成本、费用既要要保持时间上的配比和又要具有经济内容和性质上的必然因果联系。此外，在计量方面也要进行配比。历史成本下，收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价。而采用公允价值计量能将成本费用转化为市价,从而达到与收入的匹配。

4.公允价值计量有利于企业的资本保全。为维持简单再生产和扩大再生产,企业必须对生产过程中耗费的生产能力进行回购。企业耗费的生产能力如采用历史成本计量,则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。反过来,当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量,不管是何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额,即使是在物价上涨的环境下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,企业的实物资本得到维护。

四、公允价值的局限性

1.可靠性难以保证。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一

种判断，但现实的市场环境是复杂多变的，特别是目前中国缺乏活跃的市场，数据和资料不易取得，计量过程有较强的主观随意性,得出的信息不够可靠，估计价格会出现偏差，损害会计的如实反映的基本要求。历史成本计量则是以实际交易为基础的，相对来说具有较强的客观性、确定性和可验证性。相对于历史成本来讲，公允价值的可靠性较差。

2.公允价值计量下的信息成本较高。公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求。运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的获取信息成本。与历史成本相比，取得公允价值时要花费相当大的成本，增加了报表准备成本，有违会计的成本效益原则。

五、公允价值与历史成本共存才能更“公允”

目前，由于我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，这些都限制了公允价值的大范围推广与运用。所以在2006年2月财政部制定的新会计准则中，为了防止公允价值成为利润操纵的工具，规定了公允价值的使用范围，即在金融工具，投资性房地产、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用公允价值。

虽然公允价值较历史成本更具有决策相关性，能更真实地反映企业当前的财务状况，信息使用者能更及时地了解企业所面临的风险并对企业未来的现金流量、盈利能力等进行更准确的预测。但是历

史成本计量下的财务信息具有更强的可靠性，是以实际交易为基础的，能够不受主观错误或偏向的影响，具有较强的客观性和确定性。总之，两种计量模式各有优缺点，鉴于我国的国情，公允价值和历史成本应该并存。

一种计量属性本身没有优劣之分，关键是要看它的使用范围及是否符合财务会计目标。正如葛家树教授所说“今后可能的发展趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值将同时并存。”

参考文献：

［1］葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[j].会计研究, 2006(9). ［2］葛家树.关于财务会计中采用公允价值的探讨[j].会计

研究. 2007（11).

［3］周明春,刘西红.金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考[j].会计研究.2009(9).

［4］黄越婷.公允价值计量在我国的应用浅析[j].财会研

究.2010 (3).

［5］企业会计准则[m]经济科学出版社,2006.

［6］柳春涛.浅谈公允价值计量属性在新准则体系中的运用[j]. 会计之友.2007（23）.

作者简介：周里，女，1989 年 1月生，南京财经大学2010级会计学研究生，研究方向为财务理论和方法。