商业银行第二章

第二章基本核算方法第一节会计科目第二节记帐方法第三节会计凭证第四节帐务组织会计核算方法概述经济业务会计科目记帐方法填审凭证设置帐户帐簿登记编制报表财产清查成本计算一、会计科目的概念和作用（一）会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。

银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。

一、会计科目的概念和作用（二）会计科目的作用1、是会计核算的基础。

它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。

２、它是提供会计核算资料的工具和手段。

以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类作用，从而把全部核算资料进入条理化、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据；3、是统一核算和综合反映的口径。

因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。

即使各银行有增设系统内使用的会计科目，也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系，以利于会计资料的审核汇总和分析利用。

二、会计科目的分类及编号（一）科目分类1．按科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表外科目两类。

（1）表内科目，是反映银行会计要素实际增减变化的会计科目。

（2）表外科目，是不反映银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。

2．按科目性质划分，可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、收入类和支出类 6 类。

（1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。

设置如“现金”、“存中央银行存款”等科目。

（2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。

设置如“××存款”、“向中央银行借款”等科目。

（3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。

设置如“银行财务往来”、“同城票据清算”等科目。

（4）所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。

设置如“实收资本”、“资本公积”等科目。

（5）收入类科目，是反映银行各项收入的科目。

设置如“利息收入”等科目。

( 6 ) 支出类科目，是反映银行各项支出的科目。

设置如“利息支出”等科目。

二、会计科目的分类及代号（二）科目代号科目代号长度为六位。

其中一级科目代号为四位，二级科目代号两位。

科目代号的编排具有一定的规律。

1．一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位为顺序号。

（1）科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：1—代表资产类科目；2—代表负债类科目；3—代表所有者权益类科目；4—代表资产负债共同类科目；5—代表损益类料目；6—9代表表外科目及补充资料。

（2）科目代号的第二位代表所属的小类，如11—代表现金及金融机构往来资产；15—代表债券及投资；21—代表金融机构往来负债，等等。

2．二级科目代号的编排：（1）二级科目数量不足10个的，一般以十进位编排，如10，20等；二级科目数量超过10个但不足20个的，一般以五进位编排，如15，20，25等；二级科目数量超过20个的，一般按顺序并结合类别编制。

（2）二级科目中的其他项，科目代号一般为99。

会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。

注意：目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致。

三、帐户的设置及帐号（一）账户的作用1、账户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素的具体增减变化情况和结果的专门方法。

2、账户与会计科目有着密切的联系与区别。

它们的联系体现在会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。

它们的区别表现在会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构。

账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。

两者均是对会计要素分类核算的手段。

会计科目是账户的总称，对其所辖账户起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。

会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，二者是总体与部分的关系。

在一个会计科目之下设置几个账户，要看该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。

每个账户都应当反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。

三、帐户的设置及帐号(二)账户的种类银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。

1．对内账户。

是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。

如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。

2．对外账户。

是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。

（1）对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。

其具体内容留待各业务核算章节中再述。

（2）对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

A . 存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。

单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

B. 存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。

邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。

三、帐户的设置及帐号(三)对外账户的开立与管理1、银行对外账户是企业单位或个体经济户办理转账结算、清偿债权债务的工具；也是银行办理信贷、结算和现金收付业务，用来反映国民经济中资金运动的工具。

2、单位或个人申请在银行开户，必须持有有关证明文件，如实填写开户申请书，并提交盖有单位印章及主管人员名章的印鉴卡片送至经办行。

银行为开户单位办理开户手续时，要依据资金的性质、隶属关系、开户单位的性质，分别开立存款或贷款账户。

3、银行开立的各种对外账户，均应由经办行为开户单位编列账号。

账号一般是由经办行交换行号、科目代号和账户的顺序号等因素组成，各行可根据具体情况进行编排。

银行账号是开户单位和银行办理业务、签发凭证和记账的主要依据之一。

在有关业务处理中，通过账号就可以初步判断出该单位的经济性质和隶属关系，防止串户，方便工作，有利核算。

4、单位使用银行账户，必须贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定，不准出租、出借、转让账户，不准套取银行信用；正确及时地记载与银行往来账务，重视对账工作，发现不符应及时联系，尽快查对清楚。

第二节记账方法一、银行会计采用的记账方法二、借贷记账法的基本要点三、借贷记账法的应用举例一、银行会计采用的记账方法记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。

记账方法分单式记账法和复式记账法两种。

1．单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。

在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。

经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。

2．复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。

复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。

银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。

二、借贷记账法的基本要点借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。

这一记账方法的基本要点有以下四个方面：(一)将会计帐户按性质进行分类。

借贷记账法将所有使用的会计帐户按性质划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类四个大类。

在具体应用时，资产类科目的余额反映在借方；负债类和权益科目的余额反映在贷方；具有资产负债共同性科目，以其最终余额在借方或贷方来判明其是归属到资产类，还是负债类；损益类中的收益科目余额反映在贷方，费用类科目余额反映在借方。

二、借贷记账法的基本要点(二)以“借”、“贷”作记账符号，表示记账方向。

借贷记账法根据资金运动的方向，将账户结构分为借方、贷方两个基本组成部分。

以“借”、“贷”作为记账符号，表示记账方向；在账簿上设置了借方、贷方、余额等栏目，以反映资金的增减变化。

但借贷两方，哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，是不固定的，它要根据账户的性质和经济业务的内容来确定：凡资产、费用的增加，负债、权益和收益的减少记借方；凡负债、权益和收益的增加，资产、费用的减少记贷方。

借贷记账法的记账方向如下表所示。

二、借贷记账法的基本要点(三)以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”这一恒等式为理论基础来设计的复式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账方向，即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个账户的借方和另一个账户(或几个账户)的贷方；或记入一个账户的贷方和另一个账户(或几个账户)的借方。

每笔业务的会计分录必须是借贷平衡，并且任何情况下也不会破坏借贷相等的平衡关系。

二、借贷记账法的基本要点(四)根据复式记账原理，进行试算平衡由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”的平衡原理设计，并以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，从而保证了每项经济业务的借贷两方发生额必然相等；保证了一定时期全部经济业务的借贷两方发生额和余额之和必然相等。

因此，可选用下列公式进行试算平衡，检查账务的正确与否。

1．发生额平衡公式各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计2．余额平衡公式各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计经过试算平衡，借贷方的发生额和余额之和相等，表明会计分录和账务记载是正确的；反之，则表明会计分录和账务记载有误。

银行每天均须按总账各科目的借方、贷方的发生额和余额，填制日结表，进行试算平衡。

三、借贷记账法的应用举例复式记账要求每项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户进行登记，这样在有关账户之间就形成了一定的内在关系，有对应关系的账户叫做对应账户。

在记载经济业务时，只有正确确定账户对应关系才能如实反映经济业务的内容。

为了保证账户对应关系的正确性，在经济业务记入账户之前，应通过编制会计分录明确两个问题：其一，分析所发生的经济业务涉及的科目账户及其性质；其二，分析确定记账方向和应记金额。

假定银行某支行发生如下经济业务，现具体说明借贷记账法在银行会计核算中的应用如教材第26－29页。