保险行业新企业会计准则

保险行业-新企业会计准则

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保险行业新会计准则实施指南

（征求意见稿）

保监会新会计准则实施领导小组

二00六年十一月

注：本指南的内容按财政部七月份下发的《企业会计准则应用指南》征求意见稿编写。待财政部《企业会计准则应用指南》定稿发布后，本指南会做相应修改。

目录

《企业会计准则第25号——原保险合同》解析 ............................. - 4 - 一、原保险合同的确定 .. (4)

三、原保险合同责任准备金 (12)

四、责任准备金充足性测试 (17)

五、原保险合同成本 (19)

《企业会计准则第26号——再保险合同》解析 ........................... - 21 -

一、再保险合同的定义 (21)

二、再保险合同会计处理的基本原则 (22)

三、分出业务的会计处理 (25)

四、分入业务的会计处理 (33)

新旧准则差异比较及对行业的影响 ................................................. - 45 - 一、确认和计量的差异比较 ............................................................. - 46 -

(一)新旧会计准则体系的对比表 (46)

(二)新旧会计准则的主要差异 (48)

(三)具体准则差异比较 (53)

二、新旧报表项目及报表差异比较 ............................................... - 105 -

(一)利润表项目及报表差异分析 (105)

(二)资产负债表项目及报表差异分析 (112)

三、新旧报表切换的案例 ............................................................... - 157 -

(一)切换流程建议 (157)

(二)一般的会计切换问题 (166)

(三)个别会计切换问题 (168)

四、对保险业的影响 ....................................................................... - 178 - 实务问答............................................................................................ - 189 - 保险篇................................................................................................ - 189 - 一、保险合同定义及分类 (189)

三、保险合同准备金 (197)

四、保险合同成本 (197)

五、分出业务 (197)

六、分入业务 (198)

七、列报 (199)

八、监管 (199)

非保险篇............................................................................................ - 200 -

一、金融工具 (200)

二、所得税 (232)

三、企业合并 (235)

四、长期股权投资 (241)

五、投资性房地产 (244)

六、固定资产 (248)

七、无形资产 (249)

八、资产减值 (250)

九、股份支付 (252)

十、其他 (256)

附录：新旧会计准则/制度详细差异汇总表 .................................. - 261 -

《企业会计准则第25号——原保险合同》解析

为了便于准则的应用和操作，现就以下问题做出解释：（1）原保险合同的确定；（2）原保险合同收入确认；（3）原保险合同准备金的分类、确认及评估；（4）准备金充足性测试；（5）原保险合同成本。

一、原保险合同的确定

（一）保险合同的定义

准则第二条规定，“保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。”保险合同的认定，关键在于，确定保险风险是否发生转移。只要保险合同中，含有保险风险，就可以认定为保险合同。

关于“保险风险”的界定，准则第四条规定，“发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。”一般中国市场的保险品种都含有风险的转移。由于准则对风险承担的程度未提出要求，所以大部分险种的合同都符合原保险合同。

如果仅具有保险的法律形式，但并无保险风险，或保险风险没有发生转移的合同不属于保险合同。例如，某团体基金型补充医疗保险合同约定，承保人将承保的保费为被保险人建立公共账户，如被保险人发生保险合同约定的保险事故，承保人承担给付责任，但