消费税的核算
应交消费税的核算
〔二〕应交消费税的核算1.销售应税消费品。
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞科目核算。
2.自产自用应税消费品。
企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“营业外支出〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交消费税〞科目。
教材155页。
【例3－42】某企业销售所生产的化装品，价款2 000 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030401：针对该题提问]借：营业税金及附加600 000贷：应交税费――应交消费税600 000【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030402：针对该题提问]借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费――应交增值税〔销项税额〕10 200――应交消费税 6 000教材156页【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030403：针对该题提问]借：应付职工薪酬――职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费――应交增值税10 200――应交消费税 6 000手写板图示0304-01产品本钱80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。
用于发放职工福利。
①''借：生产本钱、管理费用等〔价2税〕127贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税额〕17②''借：主营业务本钱80贷：库存商品80③'''借：营业税金及附加10贷：应交税费--应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。
消费税的核算1
➢区别：
1.范围不同
征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税
2.与价格的关系不同
增值税:价外税; 消费税:价内税
3.纳税环节不同
增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节
4.计税方法不同
增值税：分（一般、小规模纳税人）；
消费税：从价定率、从量定额、复合计税
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消费税的核算1
• 三、纳税义务人及扣缴义务人
•出厂价含押金，
3）啤酒
不含VAT
甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨
乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨
4）其他酒 10％
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消费税的核算1
3、化妆品 包括成套化妆品 30％
4、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节) 5％
非金银首饰 (生产环节) 10％
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消费税的核算1
1. 销售额的一般规定：
➢ 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ➢ 包括：全部价款和价外费用
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消费税的核算1
•例题
亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一 批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额 3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份 应缴纳的消费税税额。
（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
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消费税的核算1
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第三章消费税的会计核算
1.甲企业应纳增值税的销项税额 =100*17%=17万
2.甲企业应纳消费税=100*5%=5万
押金
（1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品 连同包装销售的，无论包装是否单独计算，也不 论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销 售额中缴纳消费税。（价款计入销售额）
(2)单独收取的包装物押金不并入应税消费品的销 售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退 还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费 品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消 费税。 （押金看情况）
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
一、消费税的概念和特点P90 1.概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进
口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 1994年1月1日开征。 2019。4.20个人住房消费税
2.特点
（1）征税项目具有选择性 （2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次） 消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：
生产（销售）环节； 进口环节； 委托加工（收回）环节； 自产自用（移送使用）环节； . 零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰 品）。
扣除范围102页
（1)外购已税烟丝生产的卷烟。 (2)外购已税化妆品生产的化妆品。 (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝
玉石
《消费税的核算》课件
委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业 将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议， 明确代征范围、税款计算方式等 事项。企业将应纳税额转交给受 托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质 ，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用 于企业自行生产应税消费 品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计 算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按 时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费 品符合相关税收法规规定 ，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品 销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款 计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣 缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或 提供服务的环节征收，具体征收 环节根据不同国家或地区的规定 而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务 的购买者承担，最终转嫁到消费者身 上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据 国家政策和经济形势进行调整，以实 现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多 数商品和服务征收消费税，以实现税 收公平。
消费税的征收范围
第三章 消费税的会计核算
的设置
营业税金及附加 应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理 （一）总体思路 有消必有增；先做增值税的会计处理，后做 消费税的会计处理。 如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际 应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨 价格为68元/标准条。（消费税率36%， 定额150元/箱
应纳税额的计算 （1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率 应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销 售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金， 不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销 售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不 缴纳消费税； （2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴 纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品 和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资 于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生 产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业 务以下处理正确的有（ ）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消 费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE
案例三消费税的会计核算
案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。
它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。
消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。
下面将详细介绍消费税的会计核算。
首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。
这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。
然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。
企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。
在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。
内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。
这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。
加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。
这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。
这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。
无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。
为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。
此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。
最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。
各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。
综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。
企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。
此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。
税务会计(第五版)消费税的会计核算
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
第4章消费税的会计核算
2.从量定额计算方法 从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品
的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算 公式为： 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额 3.从价定率和从量定额混合计算方法 现行消费税征收范围中，只有卷烟、白酒采用 混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售 额×比例税率
000
000 000
000
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4.2.4 进口应税消费品的会计核算 借：原材料等 贷：银行存款等 【案例4－7】某公司从国外进口一批成套化妆品，经海关审定 的完税价格为50 000元，关税税率为50%，消费税税率为30%， 增值税税率17%。款项已支付。化妆品已验收入库。 应纳关税=50000×50%=25000元 应纳消费税=(50000+25000)÷(1-30%)×30% =107142.86×30%=32142.86元 应纳增值税=(50000+25000)÷(1-30%)×17%=18214.29元 借：库存商品 107 142.86 应交税费—应交增值税(进项税额)18 214.29 贷：银行存款 125 357.15
4.2.3
委托加工应税消费品的会计核算 1. 委托加工应税消费品加工收回后直接用于销 售 借：委托加工物资 贷：银行存款 【案例 4－5】某公司（增值税一般纳税人）委 托外单位加工一批产品，发出原材料100 000元， 支付加工费用 60 000 元，增值税 10 200 元，由 受托方按照 20% 的适用税率代收代缴消费税 40 000元。产品已加工完毕验收入库，签发一张银 行支票支付加工费和消费税。该公司产品按实 际成本核算，加工收回产品直接用于销售，不 含税售价202 000元，委托方应做如下会计处理：
消费税的计算方式
消费税的计算方式一、消费税的计算方式根据税法的有关规定，消费税属于价内税，即销售方按取得的销售款的一定的税率计算应交的消费税。
以消费税税率10%为例，则销售方取得的货款中，10%为应交的消费税，90%为消费税后的销售收入。
对应的，购货方支付的货款中，10%为销售方应交的消费税，90%为销售方消费税后的销售收入。
换句话说，如果一件商品价值90元，则购货方需要额外支付10元的税款方可购得该商品，否则销售方是不愿出售的，交易是无法完成的。
这里，10元的税款是这样计算而来的，先确定包含税款的总价=货价90元/(1-消费税税率10%)=100元，再计算应交的消费税=100*消费税税率10%=10元，两步骤合并，即为：应交的消费税=货价90元/(1-消费税税率10%)*消费税税率10%=10元。
在计算进口环节应交消费税时，实际上是由购货方取代销售方交纳消费税，但为保持进口货物与国内流通货物在税负及税款计算上的一致性，就需要按照上述思路进行折算。
由于进口货物对应上例中90元的“货价”包括关税完税价格和应交的关税两部分，因此，上例公式演变为：应交的消费税=(关税完税价格+应交关税)/(1-消费税税率)*消费税税率。
二、消费税定义消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款较终由消费者承担。
在消费税于1994年1月1日正式开征后，有根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收增值税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。
消费税账务处理
消费税账务处理消费税账务处理是指企业在进行销售、采购等经济活动时，按照国家相关法律法规规定，对涉及消费税的业务进行会计核算、纳税申报和缴纳等一系列工作的过程。
消费税是指国家对某些特定商品或服务征收的一种间接税，其税率一般为5%或13%。
消费税的征收范围包括烟草、酒类、化妆品、高档手表、珠宝首饰、汽车等商品和餐饮、住宿等服务。
一、消费税会计核算企业在进行销售、采购等经济活动时，应按照国家相关规定对涉及消费税的业务进行会计核算。
具体操作如下：1、销售商品应税额的会计处理销售应税商品的应税额=销售额×税率÷（1+税率）。
例如，销售额为10万元，税率为13%，则销售应税额=10万元×13%÷（1+13%）=1.07万元。
企业在销售商品时，应将销售应税额记入应交税费科目，并在税控系统中开具相应的发票。
2、采购应税商品的会计处理采购应税商品的应税额=采购额×税率÷（1+税率）。
例如，采购额为5万元，税率为13%，则采购应税额=5万元×13%÷（1+13%）=0.63万元。
企业在采购应税商品时，应将采购应税额记入应交税费科目，并在税控系统中领取相应的发票。
3、消费税进项税额的会计处理消费税进项税额=采购应税额-销售应税额。
例如，采购应税额为0.63万元，销售应税额为1.07万元，则消费税进项税额=0.63万元-1.07万元=-0.44万元。
企业在进行纳税申报时，应将消费税进项税额填写在进项税额栏目中。
二、消费税纳税申报企业每月应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表。
具体操作如下：1、纳税申报表的填写消费税纳税申报表是企业向税务机关报送消费税纳税情况的重要文件，其填写应严格按照国家相关规定进行。
主要包括销售应税额、采购应税额、消费税进项税额、应缴消费税额等内容。
2、纳税申报表的报送企业应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表，并按照规定缴纳应缴消费税额。
消费税的会计核算
（六）零售金银首饰
进口应税消费品交纳的消费税，一般计 入进口应税消费品成本，借记“原材料”科 目；在先提货后纳消费费税的情况下， 借记“应交税费——应交消费税”科目，贷 记“银行存款”等科目。
金银首饰的消费税由生产环节征收改为零 售环节征收后，需要交纳金银首饰消费税的企 业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费 税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。
二、应税消费品消费税的会计处理 （三）应税消费品包装物押金
出租、出借一般消费品包装物收取的押金，借记“银行存款”科目， 贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借 记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”“营业外收入”科目； 同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目、“其他应付款” 科目，贷记“应交税费——应交消费税”。出租出借酒类消费品（非啤 酒、黄酒）包装物收取的押金，借记“银行存款”，贷记“其他应付 款”；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”“其他应付款”， 贷记“应交税费——应交消费税”。
（七）批发烟卷
国家税务总局规定，自2009年5月1日起，按卷烟的销售额（不含增值税） 在卷烟批发环节增加一道5%的从价税。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业 务的单位和个人应注意：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售 时纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
税务会计
纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代 收代缴消费税。
委托方收回后，如果用于连续生产消费品的， 其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税 消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方 代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交 消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；
二、应税消费品消费税的会计处理
（五）进口应税消费品
不同形式下消费税的会计核算是怎样的
不同形式下消费税的会计核算是怎样的我们都知道在⽇常活动中，我们有时会涉及到消费税，到底买⽅和卖⽅怎么计算消费税呢？消费税在计算的时候要考虑⼀些什么因素呢？消费税的会计处理⼜是怎么样的呢？下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。
不同形式下消费税的会计核算是怎样的1、对于销售⾃制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
同时还需作与销售收⼊和应缴增值税有关的账务处理。
例：某⼯⼚所设门市部某⽇对外零售应税消费品全部销售额为46800元(含增值税)。
增值税率为17%，应缴增值税6800元，消费税率为10%，应缴消费税4000元，销售收⼊已全部存⼊银⾏，则会计分录为：借：银⾏存款46800贷：主营业务收⼊40000应交税⾦——应增值税(销项税额)6800借：主营业务税⾦及附加4000贷：应交税费——应交消费税40002、对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计⼊“长期投资总额”，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例：某⼚将⾃产的应税消费品投资到另⼀企业，并为后者开具专⽤发票，价款4万元，增值税6800元，价税合计46800元。
消费税税率为5%，应纳消费税额为2000元。
若成本为3万元，则会计分录为：借：长期投资——其他投资38800贷：产成品30000应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交消费税20003、对于视同销售⾃制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例：某⼚将⾃制应税消费品1万元⽤于抵偿应付账款，消费税率为10%，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：借：主营业务税⾦及附加1000贷：应交税费——应交消费税10004、对于⾃产⾃⽤应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“营业费⽤”、“应付福利费”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
第三章消费税的会计核算
解析
▪ 组成计税价格=（300000+50000）/（130%）=500000（元）
▪ 应纳税额=500000X30%=150000（元）
四、进口环节应税消费品应纳税额的 计算
▪ （一）从价定率办法的应税消费品应纳税 额的计算
▪ 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/ （1-消费税税率）
▪ 应纳税额=组成计税价格X消费税税率
▪ 组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税税 率）
▪ 应纳税额பைடு நூலகம்组成计税价格X消费税税率
案例
▪ 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，该批化妆品的生产成本为8000元， 当月及最近时期无同类化妆品价格可参考， 但知其成本利润率为5%，消费税税率为 30%。计算该批产品应纳消费税。
解析
▪ 一、消费税的定义 ▪ 消费税是指对在中国境内从事生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人，就 其销售额或销售数量在特定环节征收的一 种税。 ▪ 只对特定货物征收，属于特别消费税。
二、消费税的特点
▪ 征收范围具有选择性； ▪ 征税环节具有单一性； ▪ 平均税率水平较高且税负差异大； ▪ 征收方法具有灵活性； ▪ 税负具有转嫁性。
解析
▪ 应纳税额 =60X2000X0.5+1800000X20%=420000 （元）
（二）自产自用应税消费品应纳税额 的计算
▪ 1.用于连续生产应税消费品的：不征税 ▪ 2.用于连续生产应税消费品以外的其他方
面，均视同对外销售。
▪ （1）按纳税人生产的同类消费品的销售价 格纳税；
▪ （2）没有同类消费品价格的，以组成计税 价格作为计税销售额。
（一）从价定率计算方法
消费税会计核算
对消费税的会计核算，按照消费税会计处理有关规定，对于计算出应交的消费税，借记有关科目，贷记“应交税金－应交消费税”，实际缴纳时，借记“应交税金－应交消费税”，贷记“银行存款”等。
消费税的会计核算根据具体消费税计算缴纳的情况，又分为不同的情形进行会计核算。
（一）企业生产应税消费品的会计核算，具体分为以下几种情况销售应税消费品的会计核算企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在直接对外销售时，按照应缴的消费税额，借记“产品销售税金及附加”（商品企业借记“商品销售税金及附加”，外商投资企业借记“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业出口应税消费品按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。
工业企业
①当计算出应缴纳的消费税是
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当企业实际缴纳该笔消费税款时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款
商业企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：商品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当缴纳该笔消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款外国投资企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：产品销售税金
贷：应交税金－应交消费税
②企业实际缴纳消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款。
消费税的计算方法范文
消费税的计算方法范文消费税的计税方法1、从价计税时，应纳税额=应税消费品销售额×适用税率2、从量计税时，应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。
按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。
计算公式为：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(l一消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。
金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)应纳税额=组成计税价格×金银首饰消费税税率消费税的纳税人的范围消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。
具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。
根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。
消费税会计核算
39 000
计提消费税：
借：营业税金及附加
169 500
贷：应交税费——应交消费税
169 500
进口：业务8
进口化妆品，支付货款时：
借：材料采购
566 400
贷：银行存款
566 400
支付关税时：
借:材料采购
283 200
贷：银行存款
283 200
支付增值税、消费税时：
借：材料采购
149 929.41
应交税费——应交增值税（销项税额）
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 500
贷：应交税费——应交消费税
4 500
3 900
视同销售
业务2 销售啤酒给超市：
借：银行存款
63 280
贷：主营业务收入
56 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 280
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 400
贷：应交税费——应交消费税
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
（2）实际缴纳时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
2、视同销售的核算 （1）用于在建工程、职工福利或者直接转为 固定资产
借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬等。
贷：应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税（销项税额） 库存商品
（2）用于捐赠、赞助、广告 借：营业外支出、销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）129 938.82
贷：银行存款
279 868.23
贷：银行存款（应付账款） 《2》委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款（应付账款） 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （2）受托方的账务处理 借：银行存款（应收账款）
第三章,消费税的核算【2】
1）.销售额的确定 A：销售额的组成; 销售额=全部价款+价处费 【例题1】化妆品生产企业一批产品价格为100元 （构成为成本65元+利润5元+消费税30元）。 其中100元就是消费税的计税依据——销售额。 销售额。 其中100元就是消费税的计税依据 100元就是消费税的计税依据 销售额
B: 有包装物时的应税销售额确定
区别
消费税的特点
征收环节具有单一性。 征收范围具有选择性, 征收依据具有多样性, 税收调节具有特殊性, 税收负担具有转嫁性。
二:消费税的纳税人
消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 • 境内”是生产、委托加工和进口 应税消费 品的起运地或所在地在境内。
3.复合计征 [白酒,卷烟]
应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率 练习：某卷烟厂2010年10月销售卷烟40箱，不含税 销售额600000元。计算应纳消费税税额。 每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条 适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱 应纳税额=600000×36%+40×150=222000（元） ） P78 例3-3
.二.进口卷烟
1.计算每条标准条组成计税价 =(完税价+关税+单位税额) ÷(1-消费税率)
0.6元 36%
固定的
2.确定税率 每标准条组成计税价≥70元,税率56% 每标准条组成计税价＜70元,税率36% 3.计算应纳税 =组成计税价×消费税率+进口数量×单位税额
单位换算
(一) (二) (三) (四) (五) (六) (七) (八) (九) 黄酒 啤酒 汽油 柴油 航空煤油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 1吨＝962升 1吨＝988升 1吨＝1388升 1吨＝1176升 1吨=1246升 1吨=1385升 1吨=1282升 1吨=1126升 1吨=1015升
《消费税的会计核算》PPT课件
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。
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消费税的核算第四章消费税的核算一、单选题1、我国绝大多数应税消费品选择征收消费税的环节是( )。
A生产环节B流通环节C消费环节D分配环节2、下列项目中可以抵扣外购应税消费品的已纳税额的项目有（）A.为生产化妆品而领用的酒精B.为零售金银首饰而出库的金银首饰C.领用外购已税白酒勾兑的白酒D.为生产卷烟而外购的烟丝3、委托加工应纳消费税产品收回后，用于继续加工生产应纳消费税产品的，由受托方代收代缴的消费税，应计入的科目是（）。
A. 生产成本B. 应交税金C. 委托加工成本D. 主营业务成本4、下列消费品中，实行从量征收的有（）。
A．黄酒 B．酒精 C．小汽车 D．高尔夫球5、委托加工应税消费品是指（）。
A．由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品B．由受托方提供原材料生产的产品C．由受托方将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品D．由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的产品6、纳税人用外购应税消费品连续生产应税消费品，在计算纳税时，其外购应税消费品的已纳消费税税款应按下列办法处理（）。
A．该已纳税款当期可以全部扣除B．该已纳税款当期可扣除50%C．可对外购应税消费品当期领用部分的已纳税款予以扣除D．该已纳税款当期不得扣除7、自产自用应税消费品计算消费税时，若没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计算，其组成计税价格为（）。
A．（成本＋利润）÷（1－消费税税率）B．（成本＋利润）÷（1＋消费税税率）C．（成本＋利润）÷（1－增值税税率或征收率）D．（成本＋利润）÷（1＋增值税税率或征收率）8、消费税纳税人发生下列行为，其具体纳税地点不正确的是（）。
A．纳税人到外县（市）销售应税消费品的，应向销售地税务机关申报缴纳消费税B．纳税人直接销售应税消费品的，必须向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳消费税C．委托加工应税消费品的，必须由受托方向其所在地主管税务机关缴纳消费税D．进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税二、多项选择题1、下列消费品中属于消费税征税范围的有（）。
A．贵重首饰B．鞭炮C．木制一次性筷子D．摩托车2、纳税人自产自用的应税消费品，用于（）的应缴纳消费税。
A．在建工程B．职工福利C．管理部门D．连续生产应税消费品3、纳税人销售应税消费品向购买方收取的价外费用不包括（）。
A．承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费B．手续费C．委托方代收代缴的消费税D．违约金4、下列表述中，正确的规定有（）。
A．消费税是价内税B．消费税是价外税C．实行从价定率征收的消费品，是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据D．实行从价定率征收的消费品，是以含有消费税和增值税的销售额为计税依据5、木材加工厂将自产的一批实木地板用于在建工程的会计分录为（）。
A．借：在建工程贷：应交税费——应交增值税（销项税额）B．借：在建工程贷：应交税费——应交消费税C．借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税D．借：在建工程贷：库存商品三．判断题1．我国现行消费税的征税对象大多为最终消费品，因此选择在零售环节征收。
（）2．我国现行消费税采取多环节课征制，即每流转一个环节，课征一次。
( )3．我国现行消费税条例规定将所有应税消费的征收环节确定在产制环节。
( )4．消费税作为流转税的一种，税款作为商品价格的一部分由消费者承担，因此说其税负具有转嫁性。
( )5．委托加工应税消费品，受托方为消费税的纳税人。
( )6．纳税人自产自用的应税消费品，包括用于生产应税消费品，用于在建工程及馈赠、赞助等方面的应税消费品应缴纳消费税。
( )7．如委托方只提供主要原材料，辅助材料则由受托方提供，受托方收取加工费所加工出来的应税消费品，按销售自制应税消费品处理，缴纳消费税。
( )8．用部分护肤护发品生产成套化妆品的，如未分别核算，应按化妆品的税率征收护肤护发品部分的消费税。
( )9．我国现行消费税采用单一比例税率的形式。
( )10．我国现行消费税中采用定额税率的有烟、黄酒、汽油、柴油。
( )11．残次品卷烟一律按同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。
( )12．实行从价定率计税的应税消费品，其计税依据是包含增值税而不含消费税税款的销售额。
( )13．委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算消费税。
( )四、简答题1、消费税的纳税人是什么？征收范围有哪些？2、消费税应纳税额的计算方法是怎样的？3、什么时候应该交纳消费税？4、消费税的缴纳地点是什么？五、案例分析题1．某化妆品厂2007年5月发生如下经济业务：（1）销售一批化妆品，适用消费税税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款100万元，增值税款17万元，货款已存入银行。
（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金23 400元。
（3）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款为50 000元，成本价为30 000元。
（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元，本企业无同类化妆品销售价格。
（5）将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为16 000元，不含税售价应为20 000元。
计算该厂本月应纳消费税税额（含代收代缴消费税）并编制相关会计分录。
2．A卷烟厂为增值税一般纳税人，2007年5月份生产并销售卷烟500箱，每标准箱售价12 500元（不含税）；同期从收购部门购入烟叶40万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费30万元；收回烟丝的50%按成本价加价10%用于对外销售，余下的50%用于连续加工成卷烟出售。
试计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税税额，并编制相关会计分录。
3．某有进出口经营权的生产企业某月进口一批摩托车200辆，每辆的关税完税价格为2万元，已纳关税1万元。
当月在国内销售180辆，获得不含税销售收入850万元。
已知摩托车的消费税率为10%，计算该企业当月应纳的消费税和增值税税额。
4.某轮胎厂为增值税一般纳税人，生产各种汽车轮胎，该企业通过外购橡胶、钢材等原材料自制外胎，用委托加工的内胎组装成各种汽车轮胎。
该厂 2003年 8月份增值税、消费税的纳税资料情况如下：卡车轮胎不含税售价为400元/个，小轿车轮胎不含税最高售价为 350元/个；轮胎的消费税税率为10% 。
根据产品成本有关资料得知，各种轮胎成本中的外购货物和劳务的采购成本约占60% ，外购货物和劳务的增值税税率为17% 。
8月份企业已按产品销售收入计提了消费税，并按抵减全部委托加工代收代缴消费税后的余额交纳了消费税。
8月末“应交税费———应交增值税”账户无余额。
8月份有关账务处理如下：（1）8月4日，委托橡胶制品厂加工卡车用内胎，发出橡胶2吨，价值36 000元。
账务处理为：借：委托加工材料———内胎 36 000贷：原材料———橡胶 36 000（2）8月14日，以银行存款支付委托加工费，取得增值税专用发票上注明加工费22 500元、税额3 825元。
同时支付受托方代收代缴的消费税6 500元。
共收到委托加工内胎1 000个，其中500个收回后直接被生产领用，连续生产卡车轮胎；另外500个以含税价80元 /个，直接销售给某农机厂。
企业账务处理为：1）支付加工费、增值税时：借：委托加工材料 22 500应交税费———应交增值税（进项税额）3 825贷：银行存款26 3252）支付消费税时：借：应交税费———应交消费税 6 500贷：银行存款6 5003）生产领用时：借：生产成本———卡车轮胎29 250贷：委托加工材料29 250 4）让售委托加工材料时：借：银行存款40 000贷：其他业务收入40 000借：其他业务支出29 250 贷：委托加工材料 29 250（3）8月18日，销售卡车轮胎一批，账务处理为：借：银行存款 236 000贷：主营业务收入 200 000应交税费———应交增值税（销项税额） 34 000其他业务收入———代垫运费、装卸费 2 000借：销售费用 2 000贷：银行存款 2 000后附有增值税专用发票1张，注明价款200 000元，税额34 000元；普通发票1张，注明收取代垫运输、装卸费，金额2 000元。
其中运费1 800元，装卸费200元；承运部门开具给轮胎厂的运费结算单据1 张，注明运费1 800元，装卸费200元。
（4）8月20日，本厂在建工程领用卡车轮胎8个，账面成本价245元/个，账务处理为：借：在建工程 1 960贷：库存商品———卡车轮胎 1 960（5）8月25日，以库存小轿车轮胎100个，抵顶租用出租汽车公司房屋租金40 950元，小轿车轮胎账面成本价为230元 /个。
账务处理为：借：管理费用———租赁费 40 950贷：库存商品———小轿车轮胎 40 950（6）8月 30日，产成品库月末盘点，发现短缺卡车轮胎10个，账面价格共计2 450元，企业账务处理为：借：待处理财产损溢 2 450贷：库存商品———卡车轮胎2 450要求：指出上述业务存在的问题并作出当期调账分录。
答案：一、单项选择题1、A2、B3、C4、A5、D6、A7、A 8、C二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.ABCD4. BC5.ABD三、判断题1、×2、×3、×4、√5、×6、×7、×8、√9、×10、×11、√12、×13、×四、简答题1、消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
这里所称的单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人是指个体经营者及其他个人。
消费税的征税范围包括：烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、小汽车。
2、消费税应纳税额的计算，分为一、实行从价定率办法计算的应纳税额应纳消费税额=销售额×税率二、实行从量定额办法计算应纳税额，其基本计算公式为：应纳消费税额=销售数量×单位税额3、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间：纳税人采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。