会计学 第三章 会计循环

●汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证 定期加以汇总重新编制的凭证。
会计期末时 经汇总而成
自制原始凭证
在业 务发 生时 填制
●记账编ห้องสมุดไป่ตู้凭证
▲根据账簿记录和核算经济业务的
需要，对账簿记录内容加以整理而编
制的原始凭证。
自制原始凭证
编制该种 凭证的数 据资料来 自于账户， 而不是实 际发生的 业务
★汇总付款凭证
付收收收收款款款款款凭凭凭凭凭证证证证证
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
★汇总转账凭证
转收收收收账款款款款凭凭凭凭凭证证证证证
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
B.科目汇总表 ▲含义：根据一定时期内的专用记账
凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、 包含若干项经济业务的记账凭证。
科目汇总表
根据 专用 记账 凭证 汇总 而成
A.分类汇总记账凭证 ●含义：根据一定时期内的专用记账凭
证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、 包含若干项经济业务的记账凭证。
●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证
和汇总转账凭证
★汇总收款凭证
收收收收收款款款款款凭凭凭凭凭证证证证证
应交税费
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
真实凭证
[补例]生产车间生产产品领用A材料5 000 元。
借：生产成本
5 000
贷：原材料——A材料 5 000
②通用记账凭证
真实凭证
A.含义：可用以反映收款、付款和转账
所有经济业务的记账凭证。
B.格式：与转账凭证格式大体相同。
应交税费
不再 区分 为三 种格 式， 而是 采用 统一 格式
(2)按记账凭证是否需要汇总分类 ①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只 填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的 记账凭证。即专用、通用记账凭证。
9 600
付款记账凭证
银行存款
待摊费用
这种做法体现了 权责发生制要求
9 600 9 600
【例3－6】购入商品，货款未付。转账凭证，分录为：
借：待摊费用 18 000
贷：银行存款
18 000
转账记账凭证
库存商品
借方科目 写在这里
应付账款
贷方科目 写在这里
18 000 18 000
【例3－7】预收客户租书卡租金。收款凭证，分录为：
外来原始凭证一般均属于一次凭证。
外来原始凭证
3.原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●内容完整、项目齐全，手续完备。 ●简洁清楚，符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。
4.原始凭证的审核
★真实性的审核。
★完整性的审核。 ★合法性的审核。
《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证 进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受， 并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、 补充。
三种汇总记账凭证 科目汇总表
(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类
按反映的经 济业务内容 不同分类
①专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务 （收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。
★ 特定种类业务——按经济业务与货 币资金（库存现金等）收付关系的分类
B.种类：
真实凭证
（三）记账凭证 1.记账凭证的概念 ●根据原始凭证归类整理编制的凭证； ●登记账簿的直接依据； ●会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。
2.记账凭证的种类
★按反映经 济业务内容 的不同分类
记账凭证
★按是否需 要汇总分类
专用记账凭证
非汇总记账凭证
通用记账凭证
汇总记账凭证
分类汇总 记账凭证
全部汇总 记账凭证
◆收款凭证（见教材例3—1、3、7、8）
[补例]收到东方工厂前欠货款100 000元， 存入银行。
借：银行存款
100 000
贷：应收账款—东方工厂 100 000
◆付款凭证（见教材例3—2、4、9、10 ） 真实凭证
[补例]用现金100元购买办公用品。
借：管理费用
100
贷：库存现金
100
◆转账凭证（见教材例3—6、11）
借：管理费用
500
贷：银行存款
500
付款记账凭证
银行存款
管理费用
500
500
【例3－10】用现金支付职工薪酬。付款凭证，分录为：
借：应付职工薪酬
1 200
贷：库存现金
1 200
付款记账凭证
库存现金
应付职工薪酬
1 200
1 200
【例3－11】结转销售文具等成本。转账凭证，分录为：
借：主营业务成本
借：库存现金
1 740
贷：预收账款
1 740
收款记账凭证
库存现金
预收账款
这种做法体现了权 责发生制要求
1 740 1 740
【例3－8】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为：
借：银行存款
15 800
贷：库存现金
15 800
付款记账凭证
银行存款
主营业务收入
15 800
15 800
【例3－9】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为：
（1）特种日记账： 专门用来对某一特定种 类的经济业务逐日、逐 笔登记的账簿。应用较 广的是 “库存现金日 记账”和“银行存款日 记账”。
库存现金 库日存记现账
金
银行存款 日记账
（2）普通日记账：用来对全部 经济业务逐日、逐笔登记的账簿。 这种日记账也叫“分录账”或“原 始分类簿”。
2.分类账簿——是对全部经济业务 按照总分类账户和明细账户进行分类登 记的账簿。
一、会计账簿的概念与种类 （一）概念
◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 ◆由具有专门格式的账页所组成。 ◆是会计资料的主要载体之一。
账页（局部）
（二）会计账簿的种类 1.按会计账簿用途不同分类
账 账 簿 簿
序时账簿 分类账簿 备查账簿
备查簿
1.序时账簿——也称日记账，按照经济 业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。
收到投资
现金
贷方科目 写在这里
实收资本
20 000 20 000
【例3－2】将现金存入。付款凭证，分录为：
借：银行存款 20 000
贷：库存现金
20 000
付款记账凭证
贷方科目 写在这里
库存现金
银行存款
借方科目 写在这里
20 000 20 000
【例3－3】将借款存银行。收款凭证，分录为：
借：银行存款 60 000
8 200
贷：库存商品
8 200
转账记账凭证
总账科目 明细科目
主营业务成本
库存商品
8 200
8 200
【例3－12】分配本月工资费用。转账凭证，分录：
借：管理费用
1 200
贷：应付职工薪酬
1 200
表3－12
转账记账凭证
3
分配职工薪酬 管理费用
总账科目 明细科目
应付职工薪酬
1 200
1 200
第三节 会计账簿的登记 账簿地位
◆能够引起会计要素增减变化，进而可 以确认和计量的经济活动。
◆也称交易或事项：交易指企业与外部 主体的价值交换行为；事项指企业内部有 关部门之间发生的价值转移行为。
材料仓库
生产产品 事 领用材料 项
生产车间
A 企业
交易
B 企业
二、会计凭证—会计循环的第二个环节
（一）会计凭证的基本概念
● 用来记录经济业务、明确经济责任， 并作为登记账簿依据的书面证明文件，是 重要的会计资料。
一次凭证
一次凭证
累计凭证
汇总原始凭证
记账编制凭证
●一次凭证
▲只记载一项业务或同时记载若干项同
类性质经济业务；
▲一次性填写完成。
自制原始凭证
企业之间发生交易时开具 的发票，不同于普通发票
自制原始凭证
●累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
自制原始凭证
收款业务 付款业务 转账业务
收款业务 原始凭证
付款业务 原始凭证
转账业务 原始凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制 付款凭证。目的：避免重复记账。
货币资金内部划转业务内容及分录：
◆将现金20 000元存入银行。（见教材例3—2）
借：银行存款 20 000
收款
制造费用明细账
（只按借方发生额设置专栏的多栏式）
凭证
号数 摘
要
月初余额
工资 3 000
借 福利费
420
折旧费 2 800
方 办公费
200
……
转5 分配工资
5 500
转6 提取福利费
770
转7 购办公用品
300
转33 提取折旧
3 200
转34 分配
8 500 1 190 6 000
500
合计
6 420 11 920 12 690 12 990 16 190 16 190
贷：库存现金 20 000
付款
◆从银行提取现金5 000元。（见教材例3—4）
借：库存现金 5 000
收款
贷：银行存款 5 000
付款
4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）