我国会计计量模式
我国多属性会计计量模式浅析
摘 要 ： 在财务会计 中， 历史成本计量是一条 重要 的原则。通过对历 史成本等五种会计计 量模 式以及 历史成 按 本 与公 允价值、 现行 成本 、 现行 市价 、 变现净值与公 允价值之 间的辨 析 ， 出了五种会 计计量模式 ， 可 提 并对 多属性计 量模 式中计量单位 的选择进行 了分析 。
２ ． 现行成本
二 、 要 会计计 量 属性 之 间的关 系 主
（ ） 一 历史成本与公允价值
现行成本计量属性能避免价格变动的虚汁收益 ，反映真实财务 状况 ， 客观评价企业的管理业绩。 主要片于高通货膨胀时期的会计计 】 量， 同时也用于相关资产的后续汁量 目前， Ｓ Ｉ Ｂ和Ｆ Ｓ Ａ Ａ Ｂ中都有基
５ ． 未来现金流量的现值
美 国财 务会计准 则委员会在 １８ ９４年概括 了五种较 普遍认 可 的
计量属性 ： 史成本 、 历 现行成本 、 市价 、 现行 可变现净值 和未来现金流 量的现值 。下面对 以上的五种计量属性进行简单 的分析
１ ． 历史成本
现值计量属性的理论依据是资产是预期的未来经济利益，与预 期现金流入的时间分布有关， 即要考虑货币的时间价值。 现值的优点 在于反映资产的未来经济利益， 同时考虑了货币的时间价值， 符合会 计信息使用者对未来决策的需要。 但由于资金报酬率、 未来各期的贴 现率、 收益期等因素在当前均是不确定的， 因此， 反映出的会计信息 可靠性较差。
无特定要求， 后者则强调市价的“ 公允性”第二， ； 前者完全依赖于可
作者 简介： 于明（９ １ ） 男， １７ 一 ， 内蒙古兴和人 ， 经济 师， 硕士研究生 ， 事会计理论与 实务研 究。 从
观察的市场价格， 故难于对无形资产 、 专用设备或厂房等无现行市价 的资产进行恰当计量， 而当不能得到可观察的市场价格时， 后者还可 基于可得到的最佳信息进行估计确定。 可变现净值与公允价值的区别是： 第一， 前者是扣除了预计变现 过程中的直接成本后的净值， 后者通常不考虑直接成本； 第二， 对于
我国会计计量模式的选择
我国会计计量模式的选择
解建青; 赵莎; 汪津; 陈晓宇
【期刊名称】《《中国证券期货》》
【年(卷),期】2012(000)005
【摘要】关于会计计量模式的选择问题一直备受会计界的关注。
不同的经济背景下,信息需求者对信息的需求会不一样,信息需求不一样会计目标则会随之变化,最终导致会计计量模式的改变。
最后本文结合我国的现实和新会计准则的实施得出双重计量模式将是我国会计计量模式的发展趋势的结论。
【总页数】2页(P169,172)
【作者】解建青; 赵莎; 汪津; 陈晓宇
【作者单位】河北经贸大学会计学院河北石家庄050061
【正文语种】中文
【相关文献】
1.试论物价变动会计理论基础和计量模式——兼论我国通货膨胀背景下计量模式的选择 [J], 何吾洁
2.解读新会计准则看我国会计计量模式的选择 [J], 马丽萍;申慧君;孙佳
3.我国现阶段会计计量模式的选择研究 [J], 路平
4.我国现阶段会计计量模式的选择研究 [J], 路平
5.从新视角重审我国会计计量模式的选择 [J], 戴悦;钟念
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我国现阶段会计计量模式的选择
2012年第5期总第215期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】我国现阶段会计计量模式的选择研究路平（聊城高级财经职业学校，山东聊城252000）［摘要］会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。
在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。
［关键词］会计计量模式；公允价值；历史成本［中图分类号］F234.4［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0145－02作者简介：路平（1972－），女，汉族，山东聊城人，聊城高级财经职业学校，会计中级，研究方向；会计管理。
一、会计计量模式的相关概念（一）会计计量模式的涵义财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。
2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。
”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。
（二）会计计量模式的构成要素会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。
计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。
因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。
当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。
而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。
会计计量模式
会计计量模式
会计计量模式是指会计在记录和报告经济事项时所采用的计量方法和原则。
会计计量模式是会计准则制定的基础，它决定了公司如何确定和报告资产、负债、收入和费用的金额。
常见的会计计量模式包括历史成本计量模式、公允价值计量模式和现金流量计量模式。
1. 历史成本计量模式：按照交易发生时的购买或产生成本进行计量。
这是目前最常用的计量模式，它假设经济事项的真实价值可以通过历史成本来反映。
2. 公允价值计量模式：按照市场上的实际出售价格或估算的市场价值进行计量。
这种计量模式更注重反映资产和负债的当前价值，特别适用于金融工具和投资性房地产等具有市场交易活跃的资产。
3. 现金流量计量模式：按照现金流入和流出的金额进行计量。
这种计量模式适用于特定的会计处理，如现金流量表和现金流量对冲。
不同的会计计量模式在不同的情况下有不同的适用性和局限性。
会计准则的制定者需要根据实际情况和目标制定相应的计量模式，以确保会计报告能够准确反映经济事项的实质和价值。
我国现行会计确认、计量模式存在的问题及对策分析
发生的情况 ，其 收益 和付 出具有 很强 的或有性 。正 则 都限制 了公 允价值 的推广 和应用。于是 ，我们 只 是合约履行 的不确定性 ，使 其无法满 足可计 量性 和 能信奉 “ 没有最好 ，只有更好 ” 的理 念 ，选 择公允
可靠性 的要求 ，因此 传统 的标 准无法 对衍生金 融工 价值计量模式 。 具加 以确认。考虑到衍 生金融 工具的真 正交易不在 ４ 、财务报 表确 认 （ 或计量 ） 内容与 应披 露 内
合约签订 日，而是未 来的某 时刻 ，对衍生 金融工具 容 的界 定 不规 范 财务报表是 财务报 告的核心 ，理应 成为信 息披 的确认 ，就应摒弃 传统 的 “ 去发生” 原则 ，将资 过 产或负债的范 围扩 大 ，将 收益 的确认建立在 未来可 露的精髓 ，附注等表外 信息是对 主表 的补 充、解释 能实现的公允价值基础之上。 和说 明 ，应从属于主表 ，可是在 当前的财务 报告 中， 附注信息 明显 占据 了 比财务 主表更大 的篇 幅 ，加之 从利润表 的构成 可 以看 到 ，通 过收人 与费用 的 信息使用者对 附注信 息 的倚重 ，表里表外 已事 实上 配比产生收益 。这就是传 统 的 “ 收人—— 费用 观” 已分不清主 次 ，如此 “ 末倒 置” 颇具 讽 刺意 味。 。 本 然而，收益也可以 由净资产 （ 不包括业 主权益 的变 这也从另一个侧面反映了现行会计运行机制 的缺憾。
我 国现 行 会 计 确 认 、 计 量 模 式 存 在 的 问 题 及 对 策 分 析
赵艳丽 杨 光
（．武汉商业服务学 院 商贸学 院，湖北 武汉 ４０ ５ ； １ ３０ ６ ２ ．中南财经政法大学 信息与安全工程学院，湖北 武汉 ４ ０７ ） ３０３
【 摘 要】现行会 计确 认、计量模 式存在确 认基础存在缺 陷、确认 标准不够规 范、传统计 量模式与环 境不
对我国会计确认与计量模式的评析
面 的问题 ， 何 时确认 ” “ 即“ 、 如何 确认 ” “ 和 确认 多 少” ，而最后一个也就是我们常说的会计计量问题 。
下面， 我们将 “ 时确认 ” “ 何 确认 ” 为确 认 问 何ห้องสมุดไป่ตู้和 如 作 题 ，确认 多少 ” “ 作为计 量 问题进 行论 述 。
不可 。 当然 ， 认标 准也 要服 从 “ 本一 效益 ” 确 成 原则 和
包括 以文 字和数 字描 述一个 项 目，其 数额 包 括于 财 务报 表 的合 计数 之 内。 资产 和负债 而言 ， 就 确认 包括
记 录该项 目的取 得或 发生 ，也包 括确认 其 随后 的 变
重要性 原 则 的约束条 件 。我 国的确认 标 准基本 上 采
般有两个 ， 即收付实现制和权责发生制。 这两种确认 基 础确定 收入 和 费用 的归属 期是不 一样 的 ，权 责发 生 制按照 权利 和义 务是 否发 生来确 定 ，更加 强调 经 营成果的计算 ；而收付实现制按照款项实际收到或 付 出的 日期来 确定 ， 更强 调财 务状况 的切实性 。 长期 以来 ，世界各 国的会计普遍以权责发生制
１ 确认 基础 、
会计 计量主要 由计 量对象 、 计量单位 和计量 属 性 构成 ， 后二者的不 同组合就形成 了不 同的计量模式。
１计 量 对象 、
计量 对象 是指 被计 量 的客体 ，具 体到会 计 要素
就是资产 、 负债 、 收入 、 费用等。按照计量对象的不 同， 会计计量可以分为资产计价和收益决定。 资产计
传 统会计 理论 和 实务 中 ，可选 择 的确认 基础 一
会计确认标准和计量模式
会计确认标准和计量模式会计确认标准和计量模式是会计准则的两个基本要素，它们对于制定财务报告和决策提供了指导和规范。
本文将详细介绍会计确认标准和计量模式的含义、作用以及在财务报告中的应用。
1.会计确认标准会计确认标准是指在会计周期结束时，会计师确认和记录交易和事项的条件和限制。
它确定了财务报表中哪些项目可以被承认和记录，以及应该如何承认和记录这些项目。
会计确认标准在确保财务报表的可靠性和准确性方面起到了关键作用。
以下是几个常见的会计确认标准：(a)实质性经济利益准则：根据这一准则，只有具有实质性经济利益的交易和事项才能被确认。
这意味着会计师需要评估交易或事项是否具有经济利益，并根据其实质性来确定是否应该记录。
(b)可靠性准则：根据可靠性准则，确认的信息应该是可靠的。
这意味着会计师需要确保所记录的信息是准确、真实、完整和可靠的，可以被用户信赖和使用。
(c)可度量性准则：根据可度量性准则，确认的信息应该是可度量的。
这意味着会计师需要确保所记录的信息可以通过一定的方法和标准进行度量，以便进行比较和分析。
(d)可分离性准则：根据可分离性准则，交易和事项应该可以被分离为不同的组成部分，并按照各自的特征进行确认和记录。
这有助于确保财务报表的准确性和透明度。
2.计量模式计量模式是指会计师在确认和记录交易和事项时所使用的计量方法和原则。
它确定了财务报表中各个项目的计量方式，以及如何衡量和评估这些项目的价值。
以下是几种常见的计量模式：(a)历史成本计量：历史成本计量是最常见的计量模式之一。
根据这一模式，资产和负债项目通常以其历史成本进行计量。
这意味着会计师记录资产和负债项目的购买成本或获取成本作为其计量依据。
(b)公允价值计量：公允价值计量是另一种常见的计量模式。
根据这一模式，资产和负债项目的计量基于其公允价值，即交易当时可以获得或支付的金额。
(c)现值计量：现值计量是一种将未来现金流量折现到当前价值的计量模式。
这一模式适用于长期投资和负债项目的计量，以反映时间价值的概念。
会计实务：会计计量的四种模式
会计计量的四种模式会计计量是指为了在会计报表中确认和计列有关的要素而确定其货币金额的过程。
会计计量本身主要包含着计量单位和计量属性这两个关键因素，二者的不同组合形成了不同的会计计量模式。
计量属性是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。
美国财务会计准则委员会列举了五种可能的计量属性，它们是：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值，并且认为这五种计量属性将并存，并在实务中继续下去。
会计计量要素中的计量属性和计量单位都有多种表现形式，二者结合可以组成多种计量模式。
现实中常见的有四种：1.历史成本或名义货币计量模式：这一模式的优点是可靠、简便，信息成本很低。
缺点是由于既不考虚货币价值的变动，也不考虑被计量对象的价格变动，因此当物价发生显著变动时，该模式将严重失真，由此会产生一系列不利的经济后果。
2.历史成本或不变购买力货币计量模式：该模式将会计处理按一般物价指数对名义货币单位进行调整，换算成不变购买力货币单位，来调整原来按名义货币计量模式所产生的会计报表，从而消除物价变动的影响。
3.现行成本或名义货币计量模式：与前一种计量模式刚好相反，此模式考虑了个别物价的变动，但没有考虑一般物价水平的变化。
主张采用这一模式的理由是一般物价水平的升降对各企业并不相同。
对一个具体企业而言，人们更关注的是它持有或消耗资产的现时价值。
在该模式下，日常会计处理采用现行成本计量属性，但不改变名义货币单位。
4.现行成本或不变购买力货币计量模式：该模式试图通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的影响，通过不变购买力货币单位的调整，消除一般物价变动的影响，从而全面解决了物价变动的影响问题。
但是，此模式所花费的信息成本很大，而且客观性与可行性都很差。
(孟辛)小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
会计计量模式
会计计量模式
会计计量模式是指为了在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，对企业的经济业务和交易进行计量和报告的方法和原则。
常见的会计计量模式包括以下几种：
1. 历史成本计量模式：这是最传统和常用的会计计量模式，基于资产或负债的取得或发生时的实际成本进行计量。
历史成本计量模式的优点是客观性和可靠性高，缺点是可能无法反映资产或负债的现行价值。
2. 重置成本计量模式：这种模式是根据当前市场条件下重新购置或建造相同资产或承担相同负债所需的成本进行计量。
重置成本计量模式适用于某些特定情况，如评估资产减值或进行资产重估。
3. 公允价值计量模式：公允价值是指在市场上公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值计量模式能够提供更接近资产或负债现行价值的信息，适用于金融资产、投资性房地产等领域。
4. 现值计量模式：现值是指未来现金流量的折现值，用于计量长期资产或负债的价值。
现值计量模式考虑了货币的时间价值，常用于长期项目的投资决策和租赁负债的计量。
5. 可变现净值计量模式：可变现净值是指在正常经营过程中，预计资产出售所能获得的现金净额。
这种计量模式主要用于存货的计价和资产减值测试。
选择合适的会计计量模式需要考虑多个因素，包括会计准则的要求、财务报表使用者的需求、企业的经营特点等。
不同的计量模式可能会对财务报表产生不同的影响，因此在选择和应用会计计量模式时，需要进行充分的考虑和分析。
我国会计计量模式发展趋势
（ 作者单位 ： 河北省卫生厅 ）
主要 参 考 文 献 ：
收账款 （９ ５ １ ６ ５２ ７ ．５万元 ； ２２—４． ）７８ ２ ７ 调增 ２ ７０ ２ ５ １． １ ３ ．１ ￣ ％＝ １ ５ 万元 ： ８ 调减未分 配利
库 存商 品 ２０ ００万 元 ； 调 减 应 交 所 得 税 润 ２ １ ６万元。 ０． ４ （２ ＋ １．３ ）４ ．３ 元 ； 减 盈 余 公 ４ ５ １６７ ８ ５ １ ８万 ７ 调 （） 达 公 司 ２ ０ ８新 ０ ６年 １月 份 资 产 负 ［ 财政部． （ １ 】 新（ 企业会计准则》 ２０．．． ．０７１１ 积 ３．５ 万 元 ； 调 减 未 分 配 利 润 债 表 的年 初数 应 按 上 述 方法 调 整 ， 调整 ［ 财政部． ５５２ 按 ２ 】 关于印发俭 业会计准则一资产负
过程 。
平、 活跃的市场对相关资产和 负债现实价 程 度上不利于反 映企 业房地产 的实际构 成情况及各类房地产 对企业经 营成 果的
第 三 ， 着 我 国市 场 经 济 的不 断发 展 贡 献情 况 。根 据 ‘ 业会 计 准 则 第 ３ 随 企
２公 允价 值 的缺 陷 。 管 公 允价 值 有 值 的客 观 评 价 。 、 尽
中图分 类 号 ： ２ 文献 标 识 码 ： Ｆ３ Ａ 会 计 计 量 作 为财 务 会 计 的核 心 ， 仅 的市场价格 。 不 但它是由交易双方基于各 自 支 出的金额 ， 它是基 于 自愿 的交 易， 交易 是 财 务 会 计 概 念 框 架 的 一 个 重 要 组 成 部 的 利益 所 共 同商 定 的 ， 以不 代 表 交 易 任 的金 额 是 公 平 的 ， 方 一 致 同意 的 。 所 双
以来 ，历史成本计量模式 以其可靠性、 可
财务会计计量模式
财务会计计量模式
财务会计计量模式是指在财务会计中，对于企业的各种经济业务进行计量的一种模式。
这种计量模式是财务会计的核心，是企业财务报表编制的基础。
财务会计计量模式主要包括货币计量和实物计量两种方式。
货币计量是指以货币为计量单位，将企业的各种经济业务按照货币的价值进行计量。
实物计量则是以实物为计量单位，将企业的各种经济业务按照实物的数量和质量进行计量。
在财务会计计量模式中，货币计量是主要的计量方式。
这是因为货币具有普遍的交换价值，可以方便地进行比较和计算。
同时，货币计量也可以反映企业的经济实力和财务状况，为企业的经营决策提供重要的参考依据。
在货币计量中，企业的各种经济业务都以货币的形式进行计量。
例如，企业的资产、负债、收入、支出等都以货币的形式进行计量。
这样可以方便地进行比较和分析，同时也可以为企业的财务报表编制提供基础数据。
除了货币计量外，实物计量也是财务会计计量模式中的重要方式。
实物计量主要适用于一些特殊的经济业务，例如原材料、库存商品等。
这些经济业务的计量需要以实物的数量和质量为基础，才能反映出企业的真实情况。
财务会计计量模式是企业财务报表编制的基础，是企业经营决策的重要参考依据。
在实际应用中，企业需要根据自身的情况选择合适的计量方式，以确保财务报表的准确性和可靠性。
中国会计准则和国际会计准则对无形资产的相同和不同点
中国会计准则和国际会计准则对无形资产的相同和不同点
中国会计准则（中华人民共和国会计准则）和国际会计准则（国际财务报告准则）在对无形资产的处理上存在一些相同点和不同点。
相同点：
1. 定义：中、国际会计准则均对无形资产进行了明确的定义，即非货币性的资产，没有实物形态，但具有预期可带来经济利益的非金融性资产。
2. 识别：都要求企业在满足一定条件的情况下识别和确认无形资产，如该资产能可靠地估计其成本和使用寿命，并能产生未来经济利益等。
3. 计量：无论是中国会计准则还是国际会计准则，对于已识别和确认的无形资产，都规定了计量方法，通常为成本减折旧或摊销。
不同点：
1. 计量模式：中国会计准则提出以历史成本计量无形资产，并按摊销期限进行摊销；而国际会计准则允许采用历史成本法或公允价值法计量，并相应调整折旧或摊销方法。
2. 归类标准：中国会计准则将无形资产分为专有技术、软件、土地使用权、非专有技术等几类；而国际会计准则对无形资产进行了更为详细的分类，如商誉、研发支出、专利、探矿权等。
3. 检测触发点：中国会计准则对于无形资产的触发点较为保守，要求无形资产需具备可靠的成本和使用寿命估计；而国际会计准则相对较宽松，要求只要能够可靠计量即可。
综上所述，中国会计准则和国际会计准则在无形资产的处理上存在相似之处，但在计量模式、归类标准和检测触发点等方面存在较大的差异。
这些差异导致企业在编制财务报表时需要根据所适用的会计准则进行调整和披露。
浅析我国财务会计计量模式
【 关键词】 会计计量模 式；历 史成 本 ；公允价值
一
的重大 变化 。衍 生金 融工 具的 特点就 是 价 值 波动 加火 ，历 史成本 根本 就 无法 满 财 务会 计 计 譬模 式 由两 部 分 组 成 ， 足其计量 要求 。于是 我 国在 ９ 年 颁布 的 ８ 即 计 量 单 位 和 汁 量 属 性 。 计 量 单 位 指 的 投 资》 债务 重组 》 非 货 币性交易 》 、《 、《 是记 账 本位 币的问题 ，我围～‘ 以人 民 等会 计准 则 ，首次 引入 了公 允价值 计量 直 币为 账本 位 币。计 量属性 是 指对 被计 属性 ， 以满足 时 代对 会 计 信 息 的要 求 。 量 的对象 的价 值 进行度 量 ，不同 的计量 但随后在 ２ ０ 年修订 的企 业会计 准！ 中 ０２ Ｉ ｛ ｆ Ｊ 属性 所度量 的价 值小 同。我 国 ２ ０ ０ ６年最 去 基本 上取 消 丫公允 价值 的使 用 。原 冈 ｊ Ｊ 在于 我 国资本市 场 发展不 完善 ，很多 企 新 颁 布 的 《 业 会计 准 则 基 本 准 则 企 中规定 ：企 业 将符 合确 认 条件 的会计 业 运 用 公 允 价 值 操 纵 利 润 。 但 是 世 界 经 济 的 发 展 与 融 合 是 锐 不 要 素 记人 帐并 列报 于会 计 报表及 其 附 注 时 ， 应 当 按 照 规 定 的 会 计 计 量 属 性 进 可挡 的 ，各 国企业 问 的合作 与交 流 ，投 行 计量 ，确 认 其金 额 ，会计 计量 属性 主 资 者的跨 国投 资 ，都离 不开 可 比的会 计 要 包括 ：历 史成 本 、重 置成 本 、可变 现 信息 ，会 计也 被 因此被称 为 是国 际商业 语 言。从 ２ ０ 年 开始 ，经过 一年过 的艰 ０５ 净 值 、现值 、公 允价值 。 苦努力 ，２ ０ ０ ６年 颁布 新准则 中适度 和谨
后金融危机时代我国会计双重计量模式研究
（ 三） 相关监管制度尚不完善 相关监督机制是会计双重计量
任及财务信息 的可靠性 ， 要求财务信息 面向过去 ， 客观并可验证 ，
此 时历史成本计量就成为最好 的模式。另一方 面强调财务会计应 为 目前市场 中现有的和潜在 的投资者与债权人提供对决策先关有 用 的财务会计信息 ， 要求会计信息应立足当前 、 面 向未来。
大部分 的非金融资产 、 负债而言 ， 一 般采用历史成本计量 ； 而对金 融资产 、 负债而言 ， 则应采用公允价 值计权性投资 ， 按摊余成本计量 ； 某些资产有 活跃
市 场的公开报价 ， 而经营 目标是为 了在高 峰期 出售 ， 如： 权益性投
模式的应用难重点之一 ， 处于初级阶段 ， 未形成相关体 系。具体表
现为 ： 首先 ， 相关的法律制度也还不健 全 ， 没有 一部有针对性 的法 律规定。 其次 ， 公 司的内部控制制度 和外部审计制度还未配套 。内 部监督 ， 是指为采用双重计量模式而建立的公 司内部控制制度 。 针 对现实 ， 控股股东往往是 国有股和法人股 ， 无形中为利用关联方交
资， 按公 允价值计量更为适合。可见为满足主体的不 同经营 目标 ，
历史成本和公允价值 都存在用武之地。
二、 双 重计 量 模 式 存 在 的 问题
性资产交换 ，投资性房地产等存在活跃市场的非金融资产也可选
择公允价值。
一
（ 一） 相关理论 尚不健 全 从 市场经济发展 的角度 ， 处于起 步
目的相关且有用。过去 的交易 、 事项 中形成的历史成本 ， 判断其金
价值模式 ， 双重计量才是万里长征 ， 刚刚起步 。将其体现在其他具 体准则 中 ， 没有一个单独的具体的准则 ， 对其应用来讲还是无据可 依。 使其仅为一个指导性章程 ， 符合我国当前市场经济及行业特点
会计计量的五种模式
会计计量的五种模式
会计计量是指确定会计要素金额的过程，即对经济交易或事项进行量化的过程。
以下是五种常见的会计计量模式：
1. 历史成本计量：历史成本计量是以资产或负债的取得或形成时的实际成本为基础进行计量。
这种方法基于实际支付的金额，并且在财务报表中通常用于资产负债表的列报。
历史成本计量的优点是可靠和可验证，但可能无法反映资产或负债的现行价值。
2. 重置成本计量：重置成本计量是以当前市场条件下重新购置或建造相同或类似资产所需的成本为基础进行计量。
这种方法考虑了资产的现行价值，但可能受到市场波动和评估主观性的影响。
3. 可变现净值计量：可变现净值计量是以资产在正常经营过程中预计能够变现的现金金额为基础进行计量。
这种方法适用于存货等流动资产的计量，它考虑了资产的销售价格和相关成本，但也可能受到市场变化和估计误差的影响。
4. 现值计量：现值计量是以未来现金流量的现值为基础进行计量。
这种方法考虑了货币的时间价值，常用于长期资产和负债的计量，如债券和长期投资。
现值计量需要对未来现金流量和适当的折现率进行估计，因此存在一定的不确定性。
5. 公允价值计量：公允价值计量是以市场参与者在计量日的有序交易中出售资产或转移负债所能够收到或支付的价格为基础进行计量。
这种方法反映了资产或负债的现行市场价值，但可能受到市场流动性和估值技术的限制。
需要注意的是，不同的会计计量模式适用于不同的资产和负债，并且在财务报表中的应用可能受到会计准则和法规的约束。
选择适当的会计计量模式需要考虑可靠性、相关性、可比性和可理解性等因素。
会计计量模式的发展与选择
４ ５ １ ４ ６ ４ ）
些学 者认 为公允价值并不是真正意义上的第六种独立的计量属
会计准 则一基本准则》 中首次对计量属性专门做 出了规 范， 规 定了包括 历 史成 本 、 重置成本 、 可变现净值 、 现 值和公允价值五 种计 量属性 。与
Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ相比 ， 我国在计量属性规范 上最 大的不同在 于将公允价 值包括在具体 准则中。
性可以一劳永逸地解决会计信息 的有用性 的所有 问题 ．因为任何一 种 计量 属性都 还不是具有绝对 的优势，多种计量属性 同时并存更符合财 务会计的未来实际。 合理的做 法是对 资产负债项 目进行分 类。 在相 关性
性并存的模式变迁过程 ，同时以美国为例介绍了国际上对 会计计量 模
式的选择 ，最后探 讨了我国会计计量必然选择与发展趋势一 量模式。 双重计
关键词 ： 会 计计量 ； 计量属性 ； 公允价值 ； 双重计量
一
、
会计计量概述
计量是确定计量客体 之间相互关 系的一种方法 ， 即用一定的方法 、 规则 、 标准 ， 用数 字或 符号表示被计量对象某 些特定 的规模 、 范 围和关 系， 其实质是将计量对象的信息用数量、 符号等 予以表示 。 简单地说 ， 会
经济祝野 ２ ０ １ ３ 年第 ０ １ 期 Ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｉ ｃ Ｖ ｉ ｓ ｉ ｏ ｎ
金 融财税
会计计量模式的发展与选择
王 梓
河南郑州
一
我国会计计量模式的影响因素及现实选择
联 系 ， 同 完 成 会 计 的 整 个 循 环 过 程 。其 中 会 计 确 认 是 共
会 计 计 量 的 前 提 ， 计 计 量 是 会 计 确 认 的 结 果 ， 果 没 会 如 有 会 计 计 量 ， 计 确 认 也 就 没 有 意 义 ， 两 ４－ 节 始 终 会 这 环 贯 穿 整 个 会 计 系 统 ； 时 ， 计 计 量 又 是 会 计 记 录 和 会 同 会 计 报 告 的 前 提 ， 果 没 有 会 计 计 量 ． 经 确 认 的 经 济 事 如 已
项 就 不 可 能 以定 量 的金 额 转 为会 计 信 息并 向外 报告 。
因 此 ， 计 计 量 处 于 会 计 系 统 运 行 的 中 心 。 会 计 系 统 会 是 的 核 心 职 能 。 国 内 外 的 研 究 来 看 ． 们 可 以 对 会 计 计 从 我 量 作 如 下 定 义 ：会 计 计 量 是 指 在 会 计 信 息 系 统 巾 运 用 某 种 手 段 、 则 和 尺 度 ， 会 计 对 象 的 内在 数 量 关 系 加 规 对 以 衡 量 、 量 和 确 认 ， 其 转 化 为 能 用 货 币 表 现 的 财 务 计 使
要 采 用 的是 货 币 计 量 尺 度 。第 二 ， 量 单 位 ． 指 对 计 计 即 量 对 象 进 行 量 化 时 所 采 用 计 量 尺 度 的 量 度 单 位 ， 可 分
念 为 基 础 ，日 常 会 计 处 理 采 刚 现 行 成 本 计 量 璃 性 ．所 以
其 主 要 优 点 是 在 这 种 模 式 下 会 计 信 息 更 具 相 关 性 并
信 息 和 其 他 相 关 经 济 信 息 ， 以便 综 合 捕 述 企 业 的 财 务 状 况及 其 变动 情 况 。
基于我国会计计量模式发展的几点思考
会 计 计 量 模 式 的 必 然选 择 。
［ 键 词 ］ 会 计 ； 量 模 式 ； 展 历 程 ； 势 关 计 发 趋 ［ 金 项 目］ ２ １ 基 ０ １年 度 安徽 商 贸 职 业 技 术 学 院 人 文 社 会 科 学 研 究项 目“ 资 性 房 地 产 准 则 对 我 国 中小 企 业 影 响 研 投
会计计量是会计 系统的核心职能 ， 而计 量 属 性 的 选 择 又 是 会 计 计 量 的 核 心 问 题 。长 期 以 来 ， 史 成 本 计 量 属 性 因其 客 观 历
性 和 可 验 证 性 在 会 计 计 量 中 占主 导 地 位 。随 着 金 融 创 新 范 围 地 不 断 扩 大 ， 允 价 值 计 量 已经 被 各 国相 继 地 引入 准 则 。现 行 公 的计 量 模 式 从 本 质 上 讲 是 一 种 以 历 史 成 本 计 量 为 主 的多 种 属 性 并 存 的 混 合 计 量 模 式 。 传 统 的面 向 过 去 的历 史 成 本 计 量 模 式 受 到 了 极 大 的 冲击 。未 来 的计 量 模 式 到底 是 什 么 样 的 ？ 值 得 我 们 深 思 。 为此 ， 文 以 已有 的研 究 文 献 为基 础 ， 过 尝 试 性 地 本 通
Ｖ ｏ１２４ Ｎ Ｏ． ２ ． ０
Ｍ ａｒ ２Ｏ１ ． ２
口 经 济 学 ・管理 学 研 究
基 于 我 国会 计 计 量 模 式发 展 的几 点 思 考
蒋 武 杨 欣 。 葛新 旗 饶 素梅
（． 徽 商 贸 职 业 技 术 学 院 会 计 系 ， 徽 芜 湖 ２ １０ ；． 西 财 经 大 学 会 计 学 院 ， 西 南 昌 ３ ０ １ ； １安 安 ４０２２江 江 ３ ０ ３
浅议我国人力资源成本会计的计量模式
价。人力资源成本通常包括选拔、聘任、培训和辞退等一系列过程 中所支付的费用，是对各项费用进行归集计算的方法 ，这些费用的 资 本化 即为人 力资 源 的历史成 本 。
人力资源成本会计概述
１ ． 人力 资源会 计 、人力资 源成 本会计
人 力资 源 会计 是一 门其 它学 科 与 会计 学 的结 合 ，换 言之 ，就 历史成本计量模式 ， 这是对人力资源投资的客观反映 ， 也是传 是用会计 的方法和程序解决其它学科的信息加工和处理问题 ，然 统成本计算方法在人力资源会计的具体运用。人力资源成本应包括 后为 信 息 需 求 者所 用 。 人 力 资源 会 计 是 鉴别 和 计 量人 力 资 源 数据 原 始 成本 、使 用成本 、追 加成 本三 种 。原始 成本 系指 为满 足某 一组 的 一种 会 计 程 序 和 方法 ，其 目标 是 将 企 业人 力资 源 变 化 的信 息 ， 织现在和将来人力资源的需要而付 出的代价 ， 即取得一个新职员所 提供 给企 业 和外 界有 关人 士使 用 。人 力资 源会计 在 ２ ０世纪 ６ ０ 年 代 必须招致的牺牲。包括招募、选拔 、雇用和安置成本等。使用成本 末７ ０年代初产生于美国，最早是 由密执安大学的会计学家赫曼森 是增 加人 员的 工作 效率 ， 提 高人力 资 源的 产出 能力 的开拓 、发 展 性
一
２ ． 人力资源成本的内容 人 力资源重 置 成本是 指 由于置换 目前 正在使 用 的员工 所应付 出 这里我们借鉴前人研究的观点 ， 把人力资源成本分为取得、开 的代价。重置成本法是指在当前物价水平下 ， 假设对企业现有工作 发 、使 用和 遣散 成本 人员重新取得、开发、培训及辞退等取得成本和开发成本所需发生 （ １ ） 人力资源 的取得成本。指取得人力资源而发生的成本或付 的全部 支 出资本 化 的方法 。重 置成本 一般 包括 前职 雇 员离 去而 发生 出的代价 ， 即企业在招募和录取职工的过程 中发生的成本。包括招 的成本 ， 以及获得 并 开发 其替 代者 所发 生 的成本 。在 内容 上包 括人 募 、选拔、雇佣、安置而发生的各种支 出。 力资源历史成本的全部项目，同时还考虑到了发展人力资源的支出， （ ２ ） 人力资源的开发成本。是为提高企业单位人员业务水平和 即资源 调动 、退休 、辞 职 、解 聘等 所发 生的支 出 。 素质使其符合新的工作 岗位工作条件等进行的人力资源开发所发 重 置成 本计量 模式 ，是 一种主 观估 计成 本方法 。也 有观 点做如 生 的支 出或 招 致 的牺 牲 并 对 象化 的结 果 ， 即 因培 训 而 发生 的 各 种 下的分类 ，人力资源重置成本包括着两层含义。其一是指重新配备 支出 ， 主要包括上 岗培训、在职培训和脱产培训所发 生的各种 费
会计计量的含义及其模式
《辞海》解释为，计量是指“用一个规定的标准 已知量作单位，和同类型的未知量相比较而加以 检定的过程”。这个定义较为科学地指出了计量 的两个重要因素：计量标准（标准的已知量）和 计量属性（同类型的未知量）。 葛家澍教授对计量的涵义是这样描述的：通常情 况下，计量被认为是确定各客体之间相互关系的 一种方法，亦即以一定的方法、规则、标准，用 数字或符号表达被计量对象或事物某些特定的 规模、范围、能量或关系。计量的实质是要将有 关研究对象的信息通过系统化的数量、数字或符 号予以表示。
这种计量模式在一定程度上可以克服历史成本/名义货币计 量模式在物价变动时期的缺陷，保持不同时期各会计要素 计量结果的内在统一性。调整程序和方法也比较简单，但 由于调整的依据是一般物价指数，因此在个别物价指数或 分类物价指数与一般物价指数相差较大时调整的结果并不 能真正反映企业所受到的物价变动影响。加之当前的物价 指数获取困难，是会计信息反馈工作滞后，从而影响其及 时性，真实性和实用价值
• （4）现行成本/一般购买力货币计量模式 • 这一计量模式既可以反映一般物价水平变动 对企业财务状况和经营成果的影响，又可以兼顾 特定物价水平变动对企业的影响，保持各会计期 间财产物资计量结果的内在统一性。但调整工作 复杂，账务处理繁琐，对会计人员的业务技术素 质和职业判断能力要求很高，不便于在实践中推 行。
综合以上几个定义，计量的内涵至少涉及 计量标准与属性、计量规则以及分配过程 三方面的因素。由此可以认为，计量是指 利用规定的标准已知量作单位，对物体或 事项的特定属性分配数值的过程。
2.会计计量的内涵
(1)国外研究者的观点 1966年，美国会计学会的《基本会计理论》中认 为，会计就是要计量和传递一个经济主体的活动 中的数量方面，虽然定性信息是很重要的，但会 计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增 进有用性。 1970年，美国会计原则委员会（简称APB）在其发 布的专门报告第4号———《企业财务报表的基本 概念和会计原则》中，则提出“会计的功能在于 上述两个定义强调了会计计量的 提供有关经济主体的数量信息（主要是具有财务 重要性，但是未能揭示其本质特征。 性质），以便于作出经济决策"，因为数量信息是 经营决策者所需信息的基础。
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我国会计计量模式的研究--双重会计计量模式摘要目前,经济全球化已成为世界经济发展的重要趋势,影响贸易的各种壁垒正在大幅度削减,贸易自由化进程逐步加快;国际资本市场,战略联盟和跨过并购的发展,使资本和劳动等生产要素在全球范围内的流通更加便捷,这种大趋势推动着经济领域中,包括会计标准在内的各种会计制度、标准的国际趋同,信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享,日益成为一件世界性的公共产品。
会计信息作为一种国际的通用商业语言，会计计量模式的选择决定了它是否可以相互互比、真实公允，对各国经济和世界经济的融合发展，起着不可或缺的作用。
下面我主要用规范研究的方法，对会计计量模式的相关理论进行介绍，分析影响会计计量模式选择的因素，主要有经济利益因素，经济环境因素和技术发展因素等。
再对会计计量模式进行综合比较，从而得出双重会计计量模式的独特优越性。
通过探讨历史成本计量模式公允价值会计计量模式的优缺点，得出我国当前应该选择多元化的双重会计计量模式，也就是会计计量单位和会计计量属性都应该实现多元化，并对其可行性进行分析。
最后对我国会计计量的多元化提出自己的建议，并且得出结论，在选择会计计量模式时，要适合我国经济环境的发展，有助于提高会计信息的相关性和可靠性，能更好的实现企业目标。
关键词：会计计量模式；公允价值；历史成本；双重会计计量文献综述〈〈试论我国会计计量模式的发展〉〉(王芬琳,2009),文章指出由于物价变动,衍生金融工具,信息技术的冲击,使得传统会计计量模式的弊端日益显露出来.〈〈物价变动情况下会计信息有用性的研究〉〉（张培莉，2010），一书中认为物价变动下以历史成本计量为基础的会计计量模式无法满足会计目标。
为此对一些会计项目进行调整，也可以改变计量结构，采用物价变动会计计量模式。
在我国物价变动客观存在的情况下，为提高会计信息的有用性，实行物价变动会计是有必要的。
〈〈论会计目标和会计计量模式的多元化研究〉〉（刘心勇，2009），该书认为不同会计计量属性的选用取决于不同的会计目标，而经济的快速发展，使会计目标呈多元化的发展趋势。
针对这种情况，广泛运用多元化的会计计量模式势在必行。
〈〈财务会计计量模式的必然选择：双重计量〉〉（葛家澍，窦家春，陈朝琳，2010），文章通过对历史和时代背景的分析，提出了双重会计计量，同时对两种计量属性的特点作了阐述及今后的展望。
认为双重计量模式，及历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的选择。
〈〈会计计量模式的新发展及实践应用〉〉（郝承之，季芳，2009），论文在分析促进会计计量模式发展因素的基础上，提出了未来会计计量方法：历史成本计量模式仍然存在，公允价值为主的会计计量模式逐渐得到运用，多元化计量属性并存的本土会计计量模式日益普遍。
〈〈新会计准则下会计计量模式比较研究〉〉（姜崧，2009），论文认为随着市场经济的发展，公允价值计量模式运用的前景越来越广阔，公允价值计量模式是对历史成本计量模式的补充，扩展和优化。
但是公允价值计量模式不能完全代替历史成本计量模式。
主张两种会计计量模式的并存。
〈〈公允价值会计计量模式的思考〉〉（能昌欣，2010），文章首先分析了公允价值模式计量的优越性，揭示了其广泛的必然性，然后指出现实经济情况下公允价值难以获得，同时公允价值信息质量的可靠性难以把握，而且现实社会中存在大量利用公允价值操纵利润的现象，因此我国在利用该计量模式上存在许多困难，最后提出应该通过完善市场条件和公允价值运用准则，加强对它的理论研究等多方面来完善其运用条件并推广它。
1、对双重会计计量模式的初步认识1.1 会计计量模式及其现状会计计量模式就是确定一何种计量单位去计量经济业务或会计事项的某一方面的计量属性的计量模式.它是计量单位和计量属性有机结合的整体.传统上,会计界一直把历史成本作为基本的计量属性,相应的历史成本计量模式成为处于长期统治地位的计量模式.但是由于金融领域的迅速发展,传统的历史成本计量模式已经明显落后.因此,要使企业的财务报告真实,公允的反映其财务状况和经营成果,要完整的反映企业在资产负债表日的资产负债情况,要使财务报告最充分的披露与会计信息使用者决策有关的信息,就必须引入除历史成本计量之外的其他会计计量模式.2006年2月我国企业会计准则的颁布,在一定程度上改变了这种局面,列举了五种计量属性,即历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值.这是首次将公允价值作为会计计量的基本属性之一.从此以历史成本计量为主,多种计量属性并存的会计计量模式开始出现.1.2 影响会计计量模式选择的因素1.2.1 经济利益因素由于会计计量直接影响会计信息的提供,而会计信息又涵盖一定的经济利益关系,因而个利益主体为了自身的经济利益,必然会试图通过各种方式,直接或间接的影响以至于干预会计准则的制定与实施过程,进而影响会计计量模式的选择和应用.1.2.2 经济环境因素经济环境对会计计量模式的影响是多方面的.在物价稳定的经济环境下,通常要求采用历史成本计量模式,由此得出的会计资料具有更高的可靠性;而在物价持续变动情况下,尤其是恶性通货膨胀时期,就要采用公允价值计量模式.当前金融工具不断出现,不断创新,企业的金融资产和金融负债日益增多,历史成本计量属性的不足日益突显,采用新的计量属性已是大势所趋.1.2.3 技术发展因素现代科技推动了会计计量方法的发展,借助高数等应用工具,可以采用更精确的方法计算固定资产折旧,债券溢折价的摊销等的数额,使财务信息的相关性和可靠性大大提高,1.2.4 会计目标因素会计目标主要有受托责任观和决策有用观,要求会计计量模式能提供客观的,反映管理当局履行受托责任情况的信息;后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息.随着国际经济一体化,证券化趋势的出现,历史成本计量模式的缺点越来越突出,其所提供的会计信息已经不能满足会计信息使用者的要求.以上的四个因素为公允价值计量模式的提出和应用提供了有力条件,但它也不能完全代替历史成本计量.两大会计计量模式不是相互排斥的,而是相辅相成的.1.3 双重会计计量模式双重会计计量模式即历史成本计量模式和公允价值计量模式并行的计量模式.其中对于这两种计量模式,会计界存在不同的观点.第一种观点认为,在2006新会计准则中提到的五种计量模式事实上可以分为历史成本计量模式和公允价值计量模式两种.其中除了历史成本外其他的四种计量模式不论是取市场价格还是未来现金流量折现,事实上都参考了市场因素,可以统称为广义的公允价值计量模式.第二种观点认为,公允价值并不是多种计量计量属性的总称,而是与历史成本,现行市价并列的一种计量模式,即符合或接近当期公平交易中交易双方自愿达成价格的未来现金流量的现值.对于以上两种观点,我个人比较赞同第一种观点,因为历史成本计量模式只有与广义公允价值计量模式并行,才能提供更多更有价值的会计信息,才能更好的实现会计目标.2、成本计量模式2.1 什么是历史成本计量历史成本是取得资源时的原始交易价格.历史成本会计是以币值不变假设为前提,以财务资本保全理论为理论基础,以历史成本为主要计量属性,奉行原始投入价格补偿观念的会计模式.2.2 历史成本计量的产生与发展2.2.1 历史成本计量的产生1929-1933年的世界性经济大危机,使企业对会计弄虚作假的深刻教训作出总结,为了保证投资者能够获得有效的信息,采用历史成本计量成为了最佳选择,同时要求历史成本计量应建立在客观证据的基础之上.2.2.2历史成本计量的发展和挑战首先,建立历史成本假设有两个基本前提:一是币值稳定假设;二是社会平均劳动生产率不变假设.在20世纪初,货币基本稳定,社会平均劳动生产率的提高速度较慢,历史成本计量获得了较大的发展,开始成为占主导地位的计量模式.而在后工业时代和经济时代,社会发展迅速,社会平均劳动生产率明显提高.这一变化对历史成本计量模式的的根基提出了质疑和挑战.2.3 历史成本计量模式的利弊分析2.3.1 历史成本计量模式的优势历史成本计量的优势具体表现在以下几点:第一,历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观确定的,而不是人们主观确定的,因此具有客观可靠性.第二,历史成本具有可检验性,因为它有交易是留下的原始凭证作为依据.第三,历史成本计价无须经常调整账目,可防止随意改变会计记录,维护会计信息的可靠性.第四,费用一资产的实际消耗计量,收入以销售产品的实际交易价格计量,企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的.从而有效避免了经营收益的歪曲.第五,在实务中,最容易取得的就是历史成本,获取成本最低.2.3.2 历史成本计量存在的弊端（1）物价变动的冲击物件变动的影响，使历史成本无法满足经济的需要，按照历史成本提供的会计信息，完全难以真实公允的反映一个企业当期的财务状况和经营成果。
由此，根据财务报表作出的经营决策和投资决策会出现严重的失误，不利于最大限度的提高企业的经济效益。
（2）衍生金融工具的冲击衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签订时，对于新生衍生工具何时确认，如何计量以及怎样披露等一系列问题，历史成本计量模式受到了前所未有的挑战。
（3）信息技术的冲击科学技术应用下企业产品更新速度加快，重复扩大再生产以不再能使企业拥有竞争优势，企业的内部管理者和外部信息使用者迫切要求会计能对产品更新率及相应的成本流转率等进行计量，而历史成本计量模式已经不能够适应这种要求.3、公允价值计量模式3.1 什么是公允价值计量国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。
{7} 我国会计准则制定机构将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
3.2 公允价值的产生公允价值研究是近十年来国际会计研究中比较前沿的问题。
公允价值的真正兴起，是由于金融领域的逐渐发展。
20世纪80年代，许多从事金融工具的金融机构虽然财务状况良好，但是却陷入财务困境，于是许多投资者强烈呼吁美国会计准则委员会对历史成本会计模式的实用性进行重新定位。
90年代初，公允价值作为金融工具的计量属性首次被提出。
3.3 公允价值计量的利弊分析3.3.1 公允价值计量的优势公允价值相对于历史成本的优越性主要表现在以下几点：第一，公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持随行随市，很好的保证了会计信息的可靠性。
第二，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管什么时候消耗的，均按现行市价和未来现金流量现值核算，有利于企业的资本保全。
第三，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题，在历史成本模式下，企业过分注重当期利润，忽视企业的资本积累，容易造成短期行为。