我国会计计量模式

我国会计计量模式的研究--双重会计计量模式

摘要

目前,经济全球化已成为世界经济发展的重要趋势,影响贸易的各种壁垒正在大幅度削减,贸易自由化进程逐步加快;国际资本市场,战略联盟和跨过并购的发展,使资本和劳动等生产要素在全球范围内的流通更加便捷,这种大趋势推动着经济领域中,包括会计标准在内的各种会计制度、标准的国际趋同,信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享,日益成为一件世界性的公共产品。会计信息作为一种国际的通用商业语言，会计计量模式的选择决定了它是否可以相互互比、真实公允，对各国经济和世界经济的融合发展，起着不可或缺的作用。

下面我主要用规范研究的方法，对会计计量模式的相关理论进行介绍，分析影响会计计量模式选择的因素，主要有经济利益因素，经济环境因素和技术发展因素等。再对会计计量模式进行综合比较，从而得出双重会计计量模式的独特优越性。通过探讨历史成本计量模式公允价值会计计量模式的优缺点，得出我国当前应该选择多元化的双重会计计量模式，也就是会计计量单位和会计计量属性都应该实现多元化，并对其可行性进行分析。最后对我国会计计量的多元化提出自己的建议，并且得出结论，在选择会计计量模式时，要适合我国经济环境的发展，有助于提高会计信息的相关性和可靠性，能更好的实现企业目标。

关键词：会计计量模式；公允价值；历史成本；双重会计计量

文献综述

〈〈试论我国会计计量模式的发展〉〉(王芬琳,2009),文章指出由于物价变动,衍生金融工具,信息技术的冲击,使得传统会计计量模式的弊端日益显露出来.

〈〈物价变动情况下会计信息有用性的研究〉〉（张培莉，2010），一书中认为物价变动下以历史成本计量为基础的会计计量模式无法满足会计目标。为此对一些会计项目进行调整，也可以改变计量结构，采用物价变动会计计量模式。在我国物价变动客观存在的情况下，为提高会计信息的有用性，实行物价变动会计是有必要的。

〈〈论会计目标和会计计量模式的多元化研究〉〉（刘心勇，2009），该书认为不同会计计量属性的选用取决于不同的会计目标，而经济的快速发展，使会计目标呈多元化的发展趋势。针对这种情况，广泛运用多元化的会计计量模式势在必行。

〈〈财务会计计量模式的必然选择：双重计量〉〉（葛家澍，窦家春，陈朝琳，2010），文章通过对历史和时代背景的分析，提出了双重会计计量，同时对两种计量属性的特点作了阐述及今后的展望。认为双重计量模式，及历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的选择。

〈〈会计计量模式的新发展及实践应用〉〉（郝承之，季芳，2009），论文在分析促进会计计量模式发展因素的基础上，提出了未来会计计量方法：历史成本计量模式仍然存在，公允价值为主的会计计量模式逐渐得到运用，多元化计量属性并存的本土会计计量模式日益普遍。

〈〈新会计准则下会计计量模式比较研究〉〉（姜崧，2009），论文认为随着市场经济的发展，公允价值计量模式运用的前景越来越广阔，公允价值计量模式是对历史成本计量模式的补充，扩展和优化。但是公允价值计量模式不能完全代替历史成本计量模式。主张两种会计计量模式的并存。

〈〈公允价值会计计量模式的思考〉〉（能昌欣，2010），文章首先分析了公允价值模式计量的优越性，揭示了其广泛的必然性，然后指出现实经济情况下公允价值难以获得，同时公允价值信息质量的可靠性难以把握，而且现实社会中存在大量利用公允价值操纵利润的现象，因此我国在利用该计量模式上存在许多困难，最后提出应该通过完善

市场条件和公允价值运用准则，加强对它的理论研究等多方面来完善其运用条件并推广它。

1、对双重会计计量模式的初步认识

1.1 会计计量模式及其现状

会计计量模式就是确定一何种计量单位去计量经济业务或会计事项的某一方面的计量属性的计量模式.它是计量单位和计量属性有机结合的整体.

传统上,会计界一直把历史成本作为基本的计量属性,相应的历史成本计量模式成为处于长期统治地位的计量模式.但是由于金融领域的迅速发展,传统的历史成本计量模式已经明显落后.因此,要使企业的财务报告真实,公允的反映其财务状况和经营成果,要完整的反映企业在资产负债表日的资产负债情况,要使财务报告最充分的披露与会计信息使用者决策有关的信息,就必须引入除历史成本计量之外的其他会计计量模式.

2006年2月我国企业会计准则的颁布,在一定程度上改变了这种局面,列举了五种计量属性,即历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值.这是首次将公允价值作为会计计量的基本属性之一.从此以历史成本计量为主,多种计量属性并存的会计计量模式开始出现.

1.2 影响会计计量模式选择的因素

1.2.1 经济利益因素

由于会计计量直接影响会计信息的提供,而会计信息又涵盖一定的经济利益关系,因而个利益主体为了自身的经济利益,必然会试图通过各种方式,直接或间接的影响以至于干预会计准则的制定与实施过程,进而影响会计计量模式的选择和应用.

1.2.2 经济环境因素

经济环境对会计计量模式的影响是多方面的.在物价稳定的经济环境下,通常要求采用历史成本计量模式,由此得出的会计资料具有更高的可靠性;而在物价持续变动情况下,尤其是恶性通货膨胀时期,就要采用公允价值计量模式.当前金融工具不断出现,不断创新,企业的金融资产和金融负债日益增多,历史成本计量属性的不足日益突显,采用新的计量属性已是大势所趋.

1.2.3 技术发展因素

现代科技推动了会计计量方法的发展,借助高数等应用工具,可以采用更精确的方法计算固定资产折旧,债券溢折价的摊销等的数额,使财务信息的相关性和可靠性大大提高,

1.2.4 会计目标因素

会计目标主要有受托责任观和决策有用观,要求会计计量模式能提供客观的,反映管理当局履行受托责任情况的信息;后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息.随着国际经济一体化,证券化趋势的出现,历史成本计量模式的缺点越来越突出,其所提供的会计信息已经不能满足会计信息使用者的要求.

以上的四个因素为公允价值计量模式的提出和应用提供了有力条件,但它也不能完全代替历史成本计量.两大会计计量模式不是相互排斥的,而是相辅相成的.

1.3 双重会计计量模式

双重会计计量模式即历史成本计量模式和公允价值计量模式并行的计量模式.其中对于这两种计量模式,会计界存在不同的观点.

第一种观点认为,在2006新会计准则中提到的五种计量模式事实上可以分为历史成本计量模式和公允价值计量模式两种.其中除了历史成本外其他的四种计量模式不论是取市场价格还是未来现金流量折现,事实上都参考了市场因素,可以统称为广义的公允价值计量模式.

第二种观点认为,公允价值并不是多种计量计量属性的总称,而是与历史成本,现行市价并列的一种计量模式,即符合或接近当期公平交易中交易双方自愿达成价格的未来现金流量的现值.

对于以上两种观点,我个人比较赞同第一种观点,因为历史成本计量模式只有与广义公允价值计量模式并行,才能提供更多更有价值的会计信息,才能更好的实现会计目标.

2、成本计量模式

2.1 什么是历史成本计量