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原材料采用计划成本核算的基本方法

一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。

原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购”和“材料成本差异”。

“材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。

“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。

二、账务处理

甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：

1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项已支付。

借：材料采购---A材料80000 （购进单价＝80 000÷500＝160元∕吨）应交税费---应交增值税（进项税额）13 600

贷：银行存款93 600

借：原材料---A材料50 000 （500吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异30 000 【（购进单价160元∕吨－计划单价100元∕吨）×500吨】

贷：材料采购---A材料80 000

2、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：材料采购---A材料39 000 （购进单价=39 000÷300＝130元∕吨）应交税费---应交增值税（进项税额） 6 630

贷：应付账款45 630

借：原材料---A材料30 000（300吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异90 00【（购进单价130元∕吨－计划单价100元∕吨）×300吨】贷：材料采购---A材料39 000

3、25日，购进400吨，专票上反映货款为32 000元，增值税5 440元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：材料采购---A材料32 000（购进单价＝32 000÷400＝80元∕吨）应交税费---应交增值税（进项税额） 5 440

贷：应付账款37 440

借：原材料---A材料40 000（400吨×计划单价100元∕吨）

贷：材料采购---A材料32 000

材料成本差异8 000【（购进单价80元∕吨－计划单价100元∕吨）×400吨】

注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映；减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。

4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：生产部门领用材料300吨，车间维修设备

领用50吨，企业行政管理部门领用5吨。

①材料领用会计处理：

借：生产成本30 000

制造费用 5 000

管理费用500

贷：原材料---A材料35 500

②计算并摊销材料成本差异。

材料成本差异分摊率＝

（材料成本差异期初余额＋本期购进材料成本差异）÷（原材料期初余额＋本期入库原材料）＝（－15 000+30 000＋9 000－8 000）÷（20 000＋50 000＋30 000＋40 000）＝＋16 000÷140 000≈＋0.1143

各部门领用材料应分摊材料成本差异：

生产部门：30 000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋3429元

制造费用：5 000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋571.5元

管理费用：500×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋57.15元

合计：＋4057.65

会计处理：

借：生产成本3429

制造费用571.5

管理费用57.15

贷：材料成本差异 4057.65

以上二笔会计处理分录也可以合并处理。

注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本（实际成本）要加上材料成本差异；当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本（实际成本）要减去材料成本差异。

如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：

借：材料成本差异

贷：生产成本

制造费用

管理费用