“以前年度损益调整”科目的使用
以前年度损益调整会计科目的使用分析
以前年度损益调整会计科目的使用分析作者：郭爱武来源：《科技经济市场》2011年第09期摘要：“以前年度损益调整”本身是过渡性科目，使用有其特殊性。
本文主要讨论了“以前年度损益调整”的使用范围及注意事项，并从资产负债表日后调整事项和前期重大会计差错更正两个方面进行了案例分析。
关键词：以前年度损益调整；资产负债表日后调整；前期重大会计差错1 “以前年度损益调整”的使用范围及注意事项分析1.1 “以前年度损益调整”的使用范围分析“以前年度损益”调整在会计实务中并不常用。
按照《企业会计准则-应用指南》的规定，该科目主要用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
设置以前年度损益调整会计科目的原因在于损益类会计科目期末无余额，当本期发现需要调整前期损益类科目时，不能再直接计入对应的损益类科目，而只能通过以前年度损益调整科目过渡。
一般来说，在实际使用过程中，“以前年度损益调整”的核算范围主要包括两个方面：（1）资产负债表日后调整事项；（2）前期重大会计差错更正。
在确定具体核算范围时，需要注意以下几个方面：（1）不属于以上两种情况的，但需要按照追溯法进行会计调整的会计政策变更，例如长期股权投资、投资性房地产后续计量方式的转换等，无需通过“以前年度损益调整”科目，而是直接计入当期“利润分配-未分配利润”。
（2）企业发生的一般性会计差错，达不到重大标准的，应当直接调整发现会计差错当期的对应科目，而无需通过“以前年度损益调整”会计科目核算。
如果企业发生的重大会计差错不涉及损益类账户或仅涉及损益类账户，例如企业记账时将本应计入应收账款的1000万元误记为应付账款，也都无需通过“以前年度损益调整”账户核算。
（3）按照企业会计准则的规定，企业发生的固定资产盘盈属于前期重大会计差错，应当使用该科目核算。
1.2 使用“以前年度损益调整”会计科目的注意事项（1）应当根据调整的具体损益类科目调整相关报表项目。
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根据会计分期的基本前提，每年的12月31日为年度资产负债表日，在这一日，凡属于本年度的交易和事项，应当根据权责发生制的要求，全部反映在当年的会计账套内，此后再发生的业务，就属于新的会计年度了。
但是，在结账之后，往往又会发生一些业务，这些业务从根儿上看，应当追溯至以前年度。
比如，某企业2017年11月发生一笔销售业务，不含增值税金额10万元，销售成本8万元，2018年2月22日，发生销售退回，此时该企业财务报告尚未被批准报出。
如何进行处理，有三种做法：
1、简单粗暴法：在2017年的账套中进行反结账，然后在12月做销售退回分录如下：
借：主营业务收入 10万元
贷：应收账款 10万元
借：库存商品 8万元
贷：主营业务成本 8万元
然后根据调整后的科目余额表编制会计报表。
这种做法没有任何政策依据，不符合权责发生制原则，如果考虑增值税和企业所得税，将会出现更大的麻烦和风险，因而是错误的，也是不可取的。
2、未来适用法：17年的账套和报表全不改，统一在18年进行会计处理。
这种做法符合《小企业会计准则》的规定，也与企业所得税的规定一致，不会出现税会差异。
但要注意这种做法的适用范围，只有采用《小企业会计准则》的企业才可以这样做。
3、追溯调整法：17年已结账，账套动不了，但由于报表尚未批准报出，。
新会计准则下以前年度损益调整
以前年度损益调整的应用实务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应缴税费等的处理，至于什么时候用到“以前年度损益调整”科目，虽然新《企业会计准则——应用指南》附录中作了具体规定，但因会计实务纷繁复杂，许多财税人员仍错漏百出，本文就实务中常见问题做一简述。
一、以前年度损益调整科目的应用范围根据《企业会计准则——应用指南》附录的规定，本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
即“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。
该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。
二、资产负债表日后事项涉及的以前年度损益科目调整资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。
企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整事项的主要事例：（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；（2）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要确认和调整；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。
【例】2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100元（含增值税），乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。
由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。
甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000元；12月31日该项应收账款在资产负债表的金额为31100元。
“以前年度损益调整”科目的应用【会计实务操作教程】
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原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进 行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因 素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产 如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会 计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期 差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新 准则通过以前年度损益调整，计入未分配利润，使企业的报表更加透 明，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。
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【例 4】2008年某公司发生职工教育经费 25万元，按照税法规定可以 税前扣除的标准为 20万元，企业会计处理如下：
借：管理费用 25万元 贷：银行存款 25万元 调整：根据《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定，职工教育经 费实际发生时，借记“应付职工薪酬——教育经费”科目，贷记“银行 存款”科目等，期末按成本费用对象，借记“管理费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——教育经费”，期末一般应无余额。 假如 2009年财务审计时发现以上做账错误，虽然不会影响以前年度损 益，但会影响应付职工薪酬的本年发生额，不符合会计的真实性原则。 新的企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总 额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 即在新税法下，职工教育经费的实际发生额是作为一种特殊的时间性 差异处理，对于超过当年扣除标准的金额可以无限期向后结转，类似于 广告费和业务宣传费的处理。 2008年形成 5 万元（25-20）的可抵扣的暂时性差异，登入备查账簿 中。假设 2008年所得税率为 25%，2009年调整分录如下： 借：递延所得税资产 1.25万元 贷：以前年度损益调整 1.25万元 五、固定资产盘盈的会计差错处理 根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》及其应用指南的有关规 定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而
以前年度损益调整 科目
以前年度损益调整科目（原创实用版）目录1.前年度损益调整科目的定义和作用2.前年度损益调整科目的主要内容3.前年度损益调整科目的会计处理方法4.前年度损益调整科目的注意事项正文一、前年度损益调整科目的定义和作用前年度损益调整科目，是指对企业在前一年度的财务报表中，由于各种原因需要对已经确认的收入、费用、损失等进行调整的会计科目。
其主要作用是确保财务报表的真实性、公允性和可靠性，以便给投资者、债权人、管理层等提供更加准确的财务信息。
二、前年度损益调整科目的主要内容前年度损益调整科目主要包括以下几个方面：1.收入类调整：对于在前一年度中未确认的收入，如递延收入、预收收入等，需要在当期进行确认。
2.费用类调整：对于在前一年度中未确认的费用，如递延费用、预付费用等，需要在当期进行确认。
3.损失类调整：对于在前一年度中未确认的损失，如预计负债、存货跌价准备等，需要在当期进行确认。
4.其他类调整：对于其他需要在前年度损益调整科目中进行调整的事项，如税收调整、会计政策变更等。
三、前年度损益调整科目的会计处理方法企业在进行前年度损益调整时，应按照以下会计处理方法进行：1.借记或贷记相应的损益类科目，以反映损益的调整金额。
2.借记或贷记“以前年度损益调整”科目，以记录损益调整的事项。
3.在调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的金额转入“未分配利润”科目，以反映调整后的利润分配情况。
四、前年度损益调整科目的注意事项企业在进行前年度损益调整时，应注意以下几点：1.确保调整的事项真实、合法，不得虚增或虚减损益。
2.调整的金额应准确无误，以确保财务报表的真实性和可靠性。
3.在进行前年度损益调整时，应按照会计准则和会计政策的规定进行，以保证会计处理的正确性。
以前年度损益调整会计科目的使用分析
［】赵冰， 东晓， ５ 牛 刘金朋 ， 宁． 王 内蒙古主导产 业选择模 型的建 立 及其 实证研 究 技术 经济与 管理研究， ０ ０２ ： ７ １ １ ２ １（ ） ３ — ４ ． １ 【 ６ 】张米 尔， 孔令伟． 资源型城 市产业 转型的模 式选择Ⅱ． 交 】 西安 通大学学报 ： 社会科学版， ０ （ ０ ： — １ ２ ３１ ）９ ３． ０ ２ 【 ７ Ｉ樊根 耀 ． 兵 团主 导产 业选择 的量化分 析卧 工业技 术 经 新疆 济， ０ ，５ １ ）１６ ２ ． ２ ６ （ ２ ： —１８ ０ ２ ２
攻关重 大技术装备和重要基础装备的尖端技 术 ，在立足 自主研 发的基 础上 ， 实现再创新 和 自主创造 ， 发展高端制造业 。
参考文献 ：
台和实施相应 的金融政策 、 技术进 步政策 、 产业支持政策等 。 加
速 主导 产业 的投 资发展 、 技术进步 、 资源配置等 。 ３ 提高就业水平 ， ） 吸引人才 。是否具有高就业率 、 低失 业率 是资源型城市选择主导产业考虑的重要指标 ，因此应 努力提高
Ｏ ５５： ４ １１ 。 （ ） ０ － １． ２ １
挽 留人 才。 自治区在“ 科教兴区 、 人才强 区” 的战略下 ， 发展 优先 教育， 加快人才资源开发利用 ， 为主导产业 的发展 奠定 人力 资源
基础。实施“ 草原英才” 工程， 以高层次创新型科技人才为重点，
造 就一流的科学家 、 工程师和科技创新团队。 引进和培养一批高 层 次科技人 才 ， 培育一批能经 营 、 会管 理的经营管理人 才 ， 培 从 养、 引进 、 用三个环节不 断创新人才激励机制 。 使 ４ 增强科技创新 能力 ， ） 提高行业 竞争 力。 针对内蒙古的主导 产业 ， 行业要 组织实施 重大科技专项 ， 优化创新 环境 ， 强化创新 载体 ， 开展新 能源 、 先进装备制造 等领域科技联 合攻关 ， 研制一 批具备 国内外先进水平的产品 ，培育一批具 有 自主知识产权 的
新准则下以前年度损益调整会计科目运用
四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。
现金盘盈领导批准前借:现金。
贷:待处理财产损溢。
批准后借:待处理财产损溢。
贷:营业外收入。
盘亏批准前借:待处理财产损溢贷:现金。
批准后借:他应应收款(有责任人赔偿)。
2.涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配--未分配利润"科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4.通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：。
(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；。
(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数。根据企业会计准则的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。
假定：所得税税率25%，会计科目编制如下：。
1．借：固定资产8000。
贷：累计折旧5000。
贷：以前年度损益调整3000。
2．借：以前年度损益调整750。
贷：应交税费--应交所得税750。
3．借：以前年度损益调整2250。
贷：利润分配--未分配利润2250。
1.涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的借方。"以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额，转入"利润分配--未分配利润"科目。
新准则下以前年度损益调整会计科目运用
以前年度损益调整是指在会计周期之后，对以往年度的损益进行调整。
以前年度损益调整通常是由于发现了会计处理错误、会计估计错误或法律法规变更而引起的。
新准则下以前年度损益调整的会计科目运用主要是针对以下情况进行调整。
首先，如果在新准则下，对以往年度的损益进行调整，则应使用与调整事项相关的会计科目。
例如，如果发现了以往年度的收入计算错误，应使用相关的收入科目进行调整。
同样地，如果发现了以往年度的费用计算错误，应使用相关的费用科目进行调整。
其次，如果在新准则下，需要对以往年度的损益进行调整，则应在损益调整项目中增加或减少相应的金额。
例如，如果发现以往年度的收入计算错误，应在损益调整项目中增加或减少收入的金额。
同样地，如果发现以往年度的费用计算错误，应在损益调整项目中增加或减少费用的金额。
此外，如果在新准则下，需要对以往年度的损益进行调整，则调整金额应该与相应的会计科目相关。
换句话说，调整金额应该与调整事项的性质相匹配。
例如，如果发现以往年度的收入计算错误，调整金额应该与收入相关。
同样地，如果发现以往年度的费用计算错误，调整金额应该与费用相关。
最后，新准则下以前年度损益调整的会计科目运用也需要遵循相关的会计准则和法规要求。
在进行以前年度损益调整时，应遵循会计准则和法规要求的规定，确保调整过程的合规性和准确性。
综上所述，新准则下以前年度损益调整的会计科目运用主要包括使用相关的会计科目、增加或减少相应的金额、与调整事项的性质相匹配以及遵循相关的会计准则和法规要求。
通过正确运用这些会计科目，可以确保以前年度损益调整的准确性和合规性。
举例说明以前年度损益调整会计处理【会计实务操作教程】
案例一: 2001年 5月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时 发现，该企业 2000年度多提固定资产折旧 100万元(为便于计算，数据 已作简化处理，下同)，因此责令企业作纳税调整，补交所得税 33万元 (该企业所得税税率 33%)。当时企业会计人员所作的会计处理如下: ①借: 所得税 33(万元)
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举例说明以前年度损益调整会计处理【会计实务操作教程】 以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行 的调整。以前年度少计费用或多计收益时，应调整减少本年度利润总额; 以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本年度利润总额。
以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进 行的调整。以前年度少计费用或多计收益时，应调整减少本年度利润总 额;以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本年度利润总额。
贷: 以前年度损益调整 300(万元) ②借: 以前年度损益调整 300(万元) 贷: 本年利润 300(万元) 需要特别说明的是: 在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现 的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审 计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。 因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常 会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时 会计处理程序就应作相应调整:
以前年度损益调整的会计处理 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年 度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产 负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事 项，也可以通过本科目核算。 二、以前年度损益调整的主要账务处理。 (一)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科 目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会 计分录。 (二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记 “应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得 税费用做相反的会计分录。 (三)经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利 润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未 分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。 三、本科目结转后应无余额。
会计经验：怎样使用以前年度损益调整科目
怎样使用以前年度损益调整科目
问：去年多提的福利费和预提费用，今年已补交所得税，请问应该使用以前年度损益科目吗，资产负债表的年初数需要更改吗?我应该怎么做呢?能举例说明一下好吗?
答：企业发生的会计差错有重大会计差错和非重大会计差错之分。
其中，重大会计差错是指使会计报表不再具有可靠性的会计差错。
1、多提的费用如果金额较小，属于非重大会计差错，可直接调整今年的会计分录
2、如果金额较大，应计入以前年度损益调整科目
借：应付福利费
预提费用
贷：以前年度损益调整
调整应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税金应交所得税
将以前年度损益余额转入利润分配
借：以前年度损益调整
贷：利润分配未分配利润
调整利润分配有关数字
借：盈余公积
贷：利润分配未分配利润
3、调整报表(如果你在6月份调帐，调整6月份报表的年初数即可)调整今年报表的年初数，资产负债表中应付福利费、预提费用科目金额减少，应交税金科目金额增加，盈余公积科目金额增加，利润分配科目金额增加。
利润表中，如果是月报只有本月数和上月数，不涉及去年金额，在12月份的年报中，调整上年数，减少相对应的成本费用科目金额，增加所得税金额，提取法定盈余公积、提取法定公益金金额增加。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
如何使用“以前年度损益调整”科目
1、以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出口之间发生的需要调整的报告年度损益事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错。
在新会计制度中，该科目属于损益类科目。
2、该科目核算的内容1.本期发现的与前期相关的、涉及损益的重大会计差错.所谓重大会计差错,即包括企业在日常核算中可能由于各种原因造成的会计差错,如抄写错误、可能对事实的疏忽和误解,也包括滥用会计政策、会计估计及其变更出现的差错.对此类错误,调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,以及调整减少的所得税,计入"以前年度损益调整"科目的贷方;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,计入"以前年度损益调整"科目的借方."以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额转入"利润分配--未分配利润"科目.3、小企业“以前年度损益调整”会计核算与原制度核算不同，本科目仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项，并规定该科目余额直接转入“利润分配”的有关明细科目，不再作为利润表事项列示。
在实际工作中，由于会计制度与税法规定存在差别，因此会引起企业会计利润与税务利润差异，除了涉及到报告年度销售退回等事项引起的需要调整损益以外，通常还会因企业多列成本费用或少列成本费用等引起会计利润与税务利润差异事项，从而影响企业纳税所得额和应缴所得税额。
这里笔者试谈小企业“以前年度损益调整”核算方法，望与探讨。
一、资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度销售退回的事项。
举例说明：例一、某小企业2004年12月25日销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为50000元，税额8500元，货款尚未收到，于2005年4月10日（财务报告批准报出日后）该批商品因质量问题被退回，并办妥相关退货手续，其商品成本40000元，根据上述业务作会计分录如下：1．销售实现借：应收账款?摇58500贷：主营业务收入?摇50000应交税金一应交增值税（销项税额）85002.销售退回借：主营业务收入?摇50000应交税金―应交增值税（销项税额）8500贷：应收帐款?摇585003．结转退回商品销售成本借：库存商品?摇40000贷：主营业务成本40000承例一，如果该批货物于2005年2月10日（财务报告批准报出日前）被退回，则作会计分录如下：1．销售退回借：以前年度损益调整50000应交税金一应交增值税（销项税额）8500贷：应收账款?摇585002.结转退回商品销售成本借：库存商品?摇40000贷：以前年度损益调整?摇400003.结转“以前年度损益调整”借：利润分配―未分配利润?摇10000贷：以前年度损益调整?摇10000承例一，如果该批商品是在2004年12月30日发生退回，企业尚未确认收入，不需要作账务处理，对已收到的货款直接退回即可。
以前年度损益调整 科目
以前年度损益调整科目摘要：一、前言二、以前年度损益调整科目的定义与作用三、以前年度损益调整的具体操作方法四、以前年度损益调整的注意事项五、总结正文：一、前言在企业的财务报表编制过程中，以前年度损益调整是一个重要的环节。
本文将详细介绍以前年度损益调整的相关知识，包括定义、作用、操作方法及注意事项等内容。
二、以前年度损益调整科目的定义与作用1.定义以前年度损益调整科目，是指对企业在过去年度发生的、未在当期损益中体现的损益项目进行调整的科目。
它主要用于处理企业在以前年度发生的重大差错、资产减值损失、政策变更等影响损益的项目。
2.作用以前年度损益调整科目对于保证企业财务报表的真实性、公正性和可比性具有重要意义。
通过对这个科目的调整，可以使企业的财务报表更加符合会计准则的要求，更准确地反映企业的经营业绩。
三、以前年度损益调整的具体操作方法1.发生重大差错时当企业发生重大差错时，需要对以前年度的损益进行调整。
具体操作方法是：借以前年度损益调整科目，贷相关科目，如主营业务收入、主营业务成本等。
2.发生资产减值损失时当企业发生资产减值损失时，需要对以前年度的损益进行调整。
具体操作方法是：借以前年度损益调整科目，贷资产减值损失科目。
3.发生政策变更时当企业发生政策变更时，需要对以前年度的损益进行调整。
具体操作方法是：借以前年度损益调整科目，贷相关科目，如递延所得税资产、递延所得税负债等。
四、以前年度损益调整的注意事项1.调整期限企业应在当期及时对以前年度的损益进行调整，否则可能会影响财务报表的真实性和可比性。
2.调整范围企业应对以前年度发生的重大差错、资产减值损失、政策变更等影响损益的项目进行调整。
3.调整依据企业应对以前年度损益调整依据充分的证据，以确保调整结果的准确性和可靠性。
五、总结本文对以前年度损益调整的定义、作用、操作方法和注意事项进行了详细介绍。
【税会实务】“以前年度损益调整”科目的使用
【税会实务】“以前年度损益调整”科目的使用企业在使用“以前年度损益调整”科目时, 应注意以下问题：1.该科目包含的内容。
“以前年度损益调整”科目贷方表示企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损, 借方是调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。
一些企业会计把不属于该科目的内容, 如递延资产、待摊费用、预提费用、资产损失等科目的内容, 均记入该科目, 形成期末“利润分配——未分配利润”科目借方金额增大, 弥补亏损基数增加, 特别是将有关资产损失直接转入“利润分配——未分配利润”科目后, 丧失了追查相关责任的机会。
2.不能错误使用该科目逃税。
调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损, 则相应增加了应补缴的企业所得税；而减少以前年度利润或增加以前年度亏损, 则相应减少了应补缴的企业所得税。
有的企业在实际工作中常作如下错误分录：借记相关科目, 贷记“以前年度损益调整”；借记“以前年度损益调整”, 贷记“应交税金——应交所得税”。
在记账年度作分录：借记“本年利润（所得税额）”, 贷记“以前年度损益调整（所得税额）”。
最后将因调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而缴纳的所得税记入本年利润科目的借方, 提前用当年的利润冲销, 并直接减少了本年应纳所得税的计税依据, 客观上会造成偷逃税。
3.不能随意使用该科目。
根据法律法规的有关规定, 企业应在规定的期限内进行所得税申报, 且调整以前年度发生的会计事项, 如超过了申报期限, 就视为放弃权益。
此时, 如发现有属于以往年度会计事项, 需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损, 其正确的会计调整分录应为：借记“以前年度损益调整”, 贷记相关科目；借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“以前年度损益调整”, 以使以前年度损益调整科目无余额。
会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
以前年度损益调整 科目
以前年度损益调整科目
以前年度损益调整是指对之前年度的损益进行调整，以纠正过去会计期间的错误或遗漏。
根据会计准则，如果在查明错误或遗漏后发现前一年度财务报表中的数额需要进行调整，这些调整将反映在以前年度损益调整科目中。
调整可能涉及到收入、成本、费用、预计利润或损失等项目。
常见的以前年度损益调整科目包括：
1. 错误识别费用：用于纠正前一年度财务报表中的错误识别，例如将收入错误地归类为费用。
2. 未计提费用：用于补充前一年度未计入财务报表的费用，例如未计提的逾期税费。
3. 收益调整：用于调整前一年度收入的数额，例如将发生在前一年度但未纳入报表的收益计入会计期间内。
4. 成本调整：用于调整前一年度的成本或费用，例如更正错误的成本计算或费用计提。
5. 资产重估调整：用于调整前一年度固定资产、无形资产或其他资产的账面价值，以反映实际价值变动。
6. 损失补偿：用于调整前一年度的损失，例如因保险赔偿或领导补助而获得的损失补偿。
这些以前年度损益调整科目的目的是确保财务报表的准确性和真实性，从而提供给用户有关公司过去业绩和财务状况的准确信息。
以前年度损益调整处理方法
以前年度损益调整处理方法以前年度损益调整，这可真是个重要的家伙呀！它主要是用来调整以前年度的财务报表错误或者会计政策变更等情况。
那它具体是怎么处理的呢？别急，听我慢慢道来。
首先，当发现需要进行以前年度损益调整时，要先确定调整的事项和金额。
然后，编制调整分录，将涉及的损益类科目调整到以前年度损益调整科目中。
这里要特别注意哦，一定要仔细核对调整的准确性，不能有丝毫马虎呀！接着，将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配——未分配利润科目中。
在这个过程中，还要记得调整相关的资产负债表项目，确保财务报表的一致性和准确性。
这就像是在搭积木，每一块都要放对位置，不然可就全歪啦！那在这个过程中安全性和稳定性咋样呢？嘿嘿，这方面还是很靠谱的呢！只要我们严格按照规定的步骤和方法来操作，就不会出现大的问题。
就像走在平坦的大道上，只要我们稳稳地迈步，就不会摔跤呀。
而且，专业的会计人员都会认真对待每一个环节，确保万无一失，给企业的财务状况加上一把牢固的锁。
以前年度损益调整的应用场景那可多啦！比如发现以前年度少计了收入或者多计了成本，或者是会计政策有了变化需要追溯调整。
它的优势也很明显呀，能够让财务报表更加准确地反映企业的真实情况，就像是给企业做了一次全面的体检，把小毛病都给找出来治好啦！这不是很棒吗？给你说个实际案例吧。
有个企业在年终审计时发现上一年度少计了一笔大额的销售收入，经过仔细核查后，通过以前年度损益调整进行了更正。
结果呢，财务报表更加准确了，投资者也能更清楚地了解企业的经营状况，这效果多好呀！总之，以前年度损益调整是个非常重要的工具，能够让企业的财务报表更加准确可靠，为企业的发展保驾护航！我们一定要重视它，好好利用它呀！。
新准则下以前年度损益调整会计科目运用
万 。假 定 甲企 业 账 上 有 应 收 乙企 业 长 期 应 收 款 ３万 且 乙公 司 无 任 ０
贷： 长期股权投资—— 乙公 司（ 损益调整 ）
长期 应 收 款 预计 负债
３４ ０ ０ ３０ ０
３ ００ ４００
借： 长期股权投资——乙公司（ 成本 ） 贷： 主营业务收入
记在备查簿中的尚未确认的亏损额ｌ万 ，然后再按与上述顺序相 ６ 反 的顺序 ， 减记 已确认 预计 负债 的账面余额 ， 再恢复长期应收款的 账 面价值 ， 然后增记 “ 长期股权投 资——乙公司 （ 损益 调整 ）科 目 ”
３０ ０ ０００ ２０ ０ ０ ００
何清偿计划 。０ ９ ２ ０ 年在调整 了经营方 向后 ， 乙企业扭亏为盈 ， 当年
盈利８ ０ 。０７ 月 １ ０ 万 ２ ０ 年１ 日，乙企业 可辨认 净资产 的公 允价值 为 １５ 万 （ ２０ 假定 乙企业２０ 年１ 日可辨认净资产的公允价值与账 ０ ７ 月１
２００ ５０ ０
７ ００ ５００
借： 应交税 费——应交所得税
、
调整预计负债或确认新负债
贷： 以前年度损 益调整 借： 以前 年度损益调整 贷： 递延所 得税 资产
借： 预计 负债
７００ ５０ ０ ７０ ０ ５００ ７００ ５０ ０
３０ ０ ０ ０ ００
［ ］ 例１ 甲公司与乙公 司签订一项供销合同中规定甲公司在２ ０ ０７ 年８ 月销售给乙公 司一批物资。 由于甲公司未能按合同发货 ， 致使 乙
借： 其他应付款——乙公 司 贷： 银行存 款 借： 利润分配——未分配利润 贷： 以前年度损益调整 调整盈余公积
以前年度损益调整科目使用的分析及影响
以前年度损益调整科⽬使⽤的分析及影响2019-08-15摘要：以前年度损益调整主要核算本年度发现的重要前期差错更正或者资产负债表⽇后调整事项，其与审计调整存在着本质的差异但⼜有着紧密的联系，本⽂从定义出发，分析两者区别，明确前者的核算原则及范围，并指出通过该科⽬核算的事项会引起的⼀些负⾯影响，为财务⼈员提供参考。
关键词：以前年度损益调整重要前期差错更正资产负债表⽇后调整事项⼀、以前年度损益科⽬的含义定义：以前年度损益调整是指企业对以前年度多计或少计的重⼤盈亏数额所进⾏的调整，使其不影响本年度利润总额。
调整以前年度多计、少计收益或者费⽤时，应使⽤该科⽬来代替原相关损益科⽬。
最终，把该科⽬结转到“利润分配”科⽬下，并相应调整盈余公积，该科⽬期末没有余额。
⼆、会计处理通过该科⽬的核算，即反映了企业业务的实质，将以前年度发⽣的事项体现在了报表上，⼜不影响本年度的业务经营成果，有利于企业准确判断当年财务状况。
（1）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科⽬，贷记本科⽬；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
（2）由于以前年度损益调整增加的所得税费⽤，借记本科⽬，贷记“应交税费――应交所得税”等科⽬；由于以前年度损益调整减少的所得税费⽤做相反的会计分录。
（3）经上述调整后，本科⽬的余额转⼊“利润分配―未分配利润”科⽬。
本科⽬如为贷⽅余额，借记本科⽬，贷记“利润分配―未分配利润”科⽬；如为借⽅余额做相反的会计分录。
本科⽬结转后期末⽆余额。
三、应⽤分析会计调整跟审计调整所包含的意义是不⼀样的，会计调整针对账上的会计科⽬，⽽审计调整针对财务报表的项⽬。
会计调整分录是针对每笔经济业务展开的，是被审计单位调整分录的依据，反映在会计凭证上，由于会计从会计分录到报表是成体系的，因此，调整后的会计分录最终影响到了财务报表，这反映了会计记录经济业务的整个过程。
审计调整分录作为⼀种审计证据，要在审计报告中反映被审计单位财务报表错报和漏报的严重程度，不影响审计年度已经⼊账的会计分录。
解析“以前年度损益调整”科目的应用(一)
解析“以前年度损益调整”科目的应用(一)实务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应缴税费等的处理，至于什么时候用到“以前年度损益调整”科目，虽然新《企业会计准则——应用指南》附录中作了具体规定，但因会计实务纷繁复杂，许多财税人员仍错漏百出，本文就实务中常见问题做一简述。
一、以前年度损益调整科目的应用范围根据《企业会计准则——应用指南》附录的规定，本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
即“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。
该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。
二、资产负债表日后事项涉及的以前年度损益科目调整资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。
企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整事项的主要事例：(1)已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整;(2)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要确认和调整;(3)表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错;(4)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。
例1、2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100元(含增值税)，乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。
由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。
甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000元;12月31日该项应收账款在资产负债表的金额为31100元。
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“以前年度损益调整”科目的使用
借记相关科目，贷记“以前年度损益调整”；借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金——应交所得税”。
在记账年度作分录：借记“本年利润（所得税额）”，贷记“以前年度损益调整（所得税额）”。
最后将因调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而缴纳的所得税记入本年利润科目的借方，提前用当年的利润冲销，并直接减少了本年应纳所得税的计税依据，客观上会造成偷逃税。
3.不能随意使用该科目。
根据法律法规的有关规定，企业应在规定的期限内进行所得税申报，且调整以前年度发生的会计事项，如超过了申报期限，就视为放弃权益。
此时，如发现有属于以往年度会计事项，需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损，其正确的会计调整分录应为：借记“以前年度损益调整”，贷记相关科目；借记“利润分配——未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”，以使以前年度损益调整科目无余额。